01 Nic2

Norma Internacional de
Contabilidad N° 2
Inventarios
Agenda
1 Objetivo
2 Alcance
3 Definiciones
4 Medición de los inventarios
5 Costo de los inventarios
6 Fórmula del costo
7 Valor neto realizable
8 Reconocimiento como un gasto
9 Información a revelar
10 Riesgos
11 Casos prácticos
1 Objetivo de la NIC 2
Objetivo de la NIC 2
► Tratamiento contable de los inventarios

► Cantidad del costo que debe reconocerse como activo, para que
sea diferido hasta que los ingresos correspondientes sean
reconocidos
► Reconocimiento del gasto
► Deterioro que rebaje el importe en libros
► Fórmulas para atribuir costos a los inventarios
Página 4 NIC 2 - Inventarios

2 Alcance de la NIC 2
Alcance de la NIC 2
Aplica No aplica
Todos los inventarios, salvo excepciones

de la norma
Obras en curso resultantes de contratos
de construcción
Instrumentos financieros
Activos relacionados con la actividad

agrícola

Alcance de la NIC 2 (cont.)
Quedan fuera del alcance de los requerimientos de medición pero están

sometidos a los demás requisitos establecidos en la norma, los
inventarios de:
► Productores agrícolas y forestales siempre que sean medidos por su
valor neto realizable
► Intermediarios que comercian con materias primas cotizadas, siempre
que estos productos se midan al valor razonable menos los costos de
venta

3 Definiciones
Definiciones
Los inventarios son activos que presentan las siguientes

características:
(a) poseídos para ser

vendidos en el curso Balance General
normal de la operación; “Inventarios”
(b) en proceso de
producción con vistas Balance General
a esa venta; o “Inventarios”

Definiciones (cont.)
(c) en forma de materiales

o suministros, para ser
consumidos en el Balance General
proceso de producción, “Inventarios”
o en la prestación de
servicios.

Productos terminados
► Harina de pescado
► Aceite de pescado
► Conservas de pescado
► Pescado congelado
► Hielo
Materias primas
► Suministros
Menos –
► Provisión por desvalorización de existencias (d)

► Valor Neto Realizable es el precio (valor) estimado de venta (VVE)

de un activo en el curso normal de la operación menos los costos
estimados para terminar su producción (CET) y los costos estimados
necesarios para llevar a cabo la venta (CEV).
FORMULA
VNR = VVE – (CET + CEV)

Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un

activo o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente
informadas, que realizan una transacción en condiciones de
independencia mutua.

Valor Neto
Realizable
¿=?
Valor
Razonable

Un productor mantiene inventarios los cuales podría vender a un precio

de US$1,000 por tonelada después de los costos de ventas; sin
embargo, para este tipo de productos el gobierno mediante un subsidio
garantiza un precio mínimo de US$1,200 por tonelada .
¿Cuanto es el valor razonable y cuanto el valor neto realizable?
Valor Neto Realizable US$1,200

Valor Razonable US$1,000

Un productor mantiene inventarios los cuales podría vender localmente a

US$ 1,000 por tonelada o también podría venderlo a un intermediario
por US$1,500 por tonelada. El intermediario puede vender el mismo
producto en otro país a US$ 2,000 por tonelada.
¿Cuanto es el valor razonable y cuanto el valor neto realizable?
Productor
Intermediario

4 Medición de los
inventarios
Medición de los inventarios
► Los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, según

cual sea menor.
¿Valor neto
realizable? Inventario ¿Costo?

Valor neto realizable (cont.)
Existencias se
Costo < VNR Costo
mantienen al costo
Existencias deben
Costo > VNR VNR reflejarse al VNR

El costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de

su adquisición y transformación, así como otros costos en los que se
haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales.
► Costos de adquisición
► Costos de transformación
► Otros costos
► Los descuentos comerciales, las
rebajas y otras partidas similares
se deducirán para determinar el
costo de adquisición

Medición de los inventarios (cont.)
Costos de adquisición:
► Precio de compra
► Aranceles de importación y otros
impuesto no recuperables
► Transporte
► Almacenamiento
“Costos directamente atribuibles a la

adquisición de las mercaderías, los
materiales o los servicios”

► Un concesionario importa vehículos y los mantiene en una zona libre de

impuestos. Los vehículos se mantienen en dicha zona hasta que son
vendidos y entregados a los clientes. Una vez vendidos los vehículos el
importador debe pagar un impuesto de US$1,000.
► ¿Dicho impuesto debe ser considerado como parte de costo del inventario?
NO.

► La Compañía “El Constructor” se dedica a construir casas para la venta.

Dentro de su cartera de proyectos mantiene el “Proyecto 1” en el cual debe
de contribuir, junto con la municipalidad, la construcción de una carretera que
le permita el acceso a dicho proyecto. La Compañía no mantiene propiedad o
exclusividad respecto a la nueva carretera por construir; sin embargo, la
Compañía considera que los costos incurridos en la nueva carretera
generarán beneficios económicos debido a que volverán más atractivo el
“Proyecto 1”.
► ¿ Los costos de la carretera se podrían capitalizar, de ser así serían

considerados como un activo separado o como parte de las casas del
Proyecto 1”?
Si. Si es claro que la Compañía obtendrá beneficios económicos; por

ejemplo si las casas del Proyecto 1 podrían ser vendidas a un mayor valor o
si es necesaria la ruta para obtener los permisos de construcción.

► Costos de transformación:
► Mano de obra directa.
► Costos directos variables
y fijos
► Costos indirectos variables
y fijos
“Costos directamente relacionados con las

unidades producidas”

► Se basarán en la capacidad normal de

trabajo de los medios de producción.
Costos de
transformación
indirectos fijos ► La cantidad de costo indirecto fijo
distribuido a cada unidad de
producción no se incrementará como
consecuencia de un nivel bajo de
producción, ni por la existencia de
capacidad ociosa.
► Los costos indirectos no distribuidos se

reconocerán como gastos del periodo
en que han sido incurridos.

La Compañía El Vaso S.A. Se dedica a la fabricación de whisky.
¿Los costos de almacenaje producto del destilaje del whisky pueden

considerarse activables?
Si.
Los costos de almacenamiento por el destilaje podrían
considerarse si son necesarios para el proceso del
producto.

Producción conjunta:
Manufactura de productos principales
junto a subproductos:
► Valor de mercado
► Producción efectiva
“Cuando los costos de transformación de cada tipo de producto no sean

identificables por separado, se distribuirá el costo total entre los productos,
utilizando bases uniformes y racionales”

Otros costos excluidos del costo de los

inventarios:
► Las cantidades anormales de desperdicio
de materiales, mano de obra u otros costos
de producción
► Los costos de almacenamiento, a menos
que sean necesarios en el proceso
productivo, previos a un proceso de
elaboración ulterior.
► Los costos indirectos de administración que
no hayan contribuido a dar a los inventarios
su condición y ubicación actuales.
► Los costos de venta.

5 Costo de los
inventarios
Costo de Existencias para Proveedores de
Servicios
► Comprende primordialmente:
► Mano de obra directa
► Otros costos de personal

directamente encargado de
proporcionar el servicio
► Los gastos indirectos atribuibles.
La mano de obra y otros desembolsos

relacionados con las ventas y con el
personal de administración son
reconocidos como gastos en el período en
que se incurre en ellos.

Costo de productos agrícolas recolectados
de activos biológicos
► De acuerdo con la NIC 41 Agricultura, los inventarios que

comprenden productos biológicos que la entidad haya cosechado o
recolectado de sus activos biológicos, se medirán, en el momento de
su reconocimiento inicial, por su valor razonable menos los costos
estimados en el punto de venta, considerados en el momento de la
cosecha.

Sistemas de medición de costos
► Los sistemas para la determinación

del costo de los inventarios, tales
como el método de costo estándar o
el método de minoristas, podrán ser
usados por conveniencia siempre
que el resultado de aplicarlos se
aproxime al costo.
► Los costos estándares se

establecen a partir de niveles
normales de consumo de materias
primas, suministros, mano de obra,
eficiencia, y uso de la capacidad.

Sistemas de medición de costos (cont.)
► El método de minoristas se usa en el

sector comercial al por menor, cuando hay
un gran número de artículos que rotan
velozmente, que tienen márgenes
similares y para los cuales resulta
impracticable usar otros métodos de
cálculo de costos.
► Bajo este método, el costo se determina

deduciendo del precio de venta del artículo
en cuestión un porcentaje apropiado de
margen bruto. A menudo se usa un
porcentaje medio para cada sección.

6 Fórmulas del costo
La entidad utilizará la
Fórmulas del costo misma fórmula de costo
para todas los inventarios
que tengan una naturaleza
1 y uso similares
2
Costo
promedio
3
Primera
entrada
Primera
salida
Costeo
Página 35
Fórmulas del costo
► Primeras Entradas
Primeras Salidas:
Asume que los productos en
inventarios comprados o producidos
antes, serán vendidos en primer
lugar y, consecuentemente, que los
productos que queden en la
existencia final serán los producidos
o comprados más recientemente.

Fórmulas del costo
► Costo Promedio Ponderado:

El costo de cada unidad de producto se
determinará a partir del promedio
ponderado del costo de los artículos
similares, poseídos al principio del
periodo, y del costo de los mismos
artículos comprados o producidos
durante el periodo. El promedio puede
calcularse periódicamente o después de
recibir cada envío adicional,
dependiendo de las circunstancias de la
entidad.

Fórmulas del costo
► A continuación mostramos un ejemplo de cálculo del costo promedio

en una empresa pesquera:
Inventario inicial: Ultima compra:
Producto Harina de pescado Producto Harina de pescado
Cantidad 4,186 Cantidad 50
Precio unitario S/.1,407 Precio unitario S/.1,138
Costo total S/.5,891,600 Costo total S/.56,896
Cálculo de costo Promedio:

Stock final: 4,186 + 50 = 4,236
Costo total final: S/.5,891,600 + S/56,896 = S/.5,948,497
Costo Promedio Ponderado Unitario: S/ 5,948,497 / 4,236 = S/ 1,404

Deterioro de valor de las existencias

7 Valor neto realizable
Valor neto realizable
Consideraciones Estimación
► El costo de los inventarios ► Se calcula para cada partida de los inventarios.
puede no ser recuperable en Por ejemplo: Inventarios relacionados con la
los siguientes casos: misma línea de productos, que tienen propósitos o
► Los inventarios se usos finales similares, se producen y venden en la
encuentren dañados. misma área geográfica y no pueden ser
evaluados separadamente de otras partidas de la
► Han devenido parcial o
misma línea.
totalmente obsoletos.
► Las estimaciones del valor neto realizable se
► Caída en los precios de
basarán en la información más fiable de que se
mercado.
disponga, acerca del importe por el que se espera
► Costos estimados para su realizar los inventarios, y se tendrán en
terminación o venta se han consideración las fluctuaciones de precios o
incrementado. costos relacionados directamente con los hechos
posteriores al cierre, en la medida que esos
hechos confirmen condiciones existentes al final
del periodo.

► Al hacer las estimaciones del valor neto realizable, se tendrá en

consideración el propósito para el que se mantienen los inventarios:
► Contratos de ventas son por una cantidad inferior a la reflejada en

inventarios, el valor neto realizable del exceso se determina sobre
la base de los precios generales de venta.
► Contratos de ventas son por una cantidad superior a la reflejada
podrían aparecer provisiones o pasivos contingentes.

► Evaluación posterior
► El valor neto de realización de los inventarios deberá evaluarse en

cada período subsiguiente y revertir la reducción si desaparecen
las causas que lo originaron. Por ejemplo: Incremento en el precio
de los commodities.

► Las existencias deben ser valuadas al costo, o al valor neto de

realización, el que resulte menor.
No se efectúa
Costo < VNR Costo registro contable
Se efectúa el ajuste
Costo > VNR VNR contable para disminuir el
exceso de valor contable

Materias primas y
suministros para la
producción 31/DIC/X1
Si se espera que los productos

terminados serán vendidos al
costo o por encima de éste
No debe reducirse por debajo del costo

Una Compañía de telecomunicaciones mantiene inventarios por un

importe de US$1,000,000, el cual es menor que el valor neto
realizable al cierre del ejercicio 2009; Sin embargo, en el mes de
enero, debido a un cambio tecnológico en el sector la Gerencia
consideró que los inventarios estarían obsoletos.
¿La Gerencia debería debería reconocer una provisión por
desvalorización de existencias al cierre del año 2009?
Depende.
Consideraciones.-
1. NIC 10 Eventos después de la fecha del balance
2. NIC 2 Párrafo 30.

8 Reconocimiento como
una gasto
Reconocimiento como un gasto
Balance Ganancias REDUCCIONES

general Pérdidas a valor neto de
Existencias Costo de realización
ventas
En el periodo en que se Como GASTO en el

reconoce el periodo en que tales
correspondiente ingreso reducciones o
(ventas) – Asociación de pérdidas ocurran
ingresos con gastos
Las reversiones originadas por un aumento en el valor neto de realización

deben ser reconocidas en el periodo en que ocurre el incremento del
valor.

9 Información a revelar
Información a Revelar en los Estados
Financieros
► Nota de carácter general:
Las políticas contables adoptadas para la medición de los

inventarios, incluyendo la fórmula de medición de los costos que se
haya utilizado.
“Las existencias están valuadas al costo o valor neto realizable, el

que sea menor. El costo es determinado usando el método de
promedio; el costo de existencias por recibir es determinado usando
el método de identificación específica de sus costos individuales”

Financieros
► Notas de carácter específico:

► El importe total en libros de los inventarios, y los importes parciales según
la clasificación que resulte apropiada para la entidad.
► El importe en libros de los inventarios que se llevan al valor razonable
menos los costos de venta.
► El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo.
► El importe de las rebajas de valor de los inventarios que se ha reconocido
como gasto en el periodo.
► El importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que se ha
reconocido como una reducción en la cuantía del gasto por inventarios en
el periodo.
► Las circunstancias o eventos que hayan producido la reversión de las
rebajas de valor, de el importe en libros de los inventarios pignorados en
garantía del cumplimiento de deudas.

Financieros
Notas ejemplo:
“Las existencias están valuadas al costo o al valor neto de realización, el menor. El valor neto de
realización es el valor de venta en el curso normal del negocio, menos los costos para poner las
existencias en condición de venta y los gastos de comercialización y distribución. El costo se
determina siguiendo el método de costo promedio mensual, excepto en el caso de las existencias por
recibir, las cuales se presentan al costo específico de adquisición.
El costo de los productos terminados y de los productos en proceso comprende el costo del material,
mano de obra directa, otros costos directos y los gastos generales de fabricación, excepto aquellos
relacionados con los períodos de veda, que no son parte del proceso productivo de la empresa.
Asimismo, se excluye los gastos de financiamiento y las diferencias en cambio.
Los suministros diversos son valuados al costo o a su valor de reposición, el que resulte menor, sobre
la base del método de costo promedio. Las existencias por recibir se registran al costo por el método
de identificación específica.
La provisión para desvalorización de existencias es calculada sobre la base de un análisis específico

que realiza periódicamente la Gerencia sobre la base del análisis de la obsolescencia y lento
movimiento de las existencias. Esta provisión es cargada a resultados en el ejercicio en el cual se
determina su necesidad.”

Financieros
► Notas ejemplo:
Productos terminados
Harina de pescado
Aceite de pescado
Conservas de pescado
Pescado congelado
Hielo
Materias primas
Suministros
Menos -
Provisión por desvalorización
de existencias (d)

10 Riesgos
Riesgos
► Es importante que consideremos el flujo de transacciones en su totalidad, desde la

iniciación hasta el reporte, incluyendo los aspectos manuales y automatizados del
flujo, para identificar dónde pudieran ocurrir errores de información.
► Asegurarse que todas los embarques han sido registrados en el periodo correcto.
► Asegurarse que el kardex cuadre con el balance de comprobación.
► Asegurarse que los productos en proceso están registrados correctamente.
► Asegurarse que no se den dobles registros o inexistentes.
► Asegurarse de la existencia física de los inventarios.
► Asegurarse que no hay productos obsoletos.
► Asegurarse que los supuestos para la determinación de la provisión por
desvalorización de existencias son razonables.
► Asegurarse que el método de costo es correcto se esta realizando correctamente.
► Asegurarse que se están realizando todas las revelaciones necesarias.
► Asegurarse incluir en el proceso de ventas todos los consumos de almacen.

11 Casos prácticos
ABC Computer S.A.
Caso práctico
► La Compañía ABC Computer S. A. se dedica a la comercialización

de computadoras. Para tal efecto adquiere en el mes de octubre 10
PC’s del modelo AT-386 a un costo de US$1,400 c/u e incurre en
flete la suma de US$100.
► En noviembre adquiere nuevamente 10 PC’s del mismo modelo
pero a un costo de US$1,500 c/u e incurre en flete la suma de
US$100.
► En el mes de diciembre se venden 6 PC’s.
► El método de valorización de inventarios es el UEPS.
► A fines de año aparece en el mercado un modelo más sofisticado
denominado Pentium, lo cual hace que el valor del modelo 386
disminuya a US$1,100.

ABC Computer S.A.
Solución
1ª. Adquisición Costo = Valor compra + flete

Costo unitario = (14,000 + 100)/10 = 1,410
2da. Adquisición Costo unitario = (15,000 + 100)/10 = 1,510
Movimiento de inventarios (Método UEPS)

Costo
Cantidad Costo total
unitario
Octubre 10 1,410 14,100
Noviembre 10 1,510 15,100
Diciembre (6) 1,510 (9,060)
14 20,140

ABC Computer S.A.
Solución
Obsolescencia (disminución de valor de mercado)

Valor de mercado de = stock final X valor mercado
la mercadería unitario
Valor de mercado = 14 x 1,100 = 15,400
Provisión por = Costo de mercadería - Valor de mercado
obsolescencia en stock
= 20,140-15,400 = 4,740

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Contabilidad N° 2
Inventarios

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Quedan fuera del alcance de los requerimientos de medición pero están

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Los inventarios son activos que presentan las siguientes

(a) poseídos para ser

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(c) en forma de materiales

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► Valor Neto Realizable es el precio (valor) estimado de venta (VVE)

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Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un

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Un productor mantiene inventarios los cuales podría vender a un precio

¿Cuanto es el valor razonable y cuanto el valor neto realizable?

Valor Neto Realizable US$1,200

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Un productor mantiene inventarios los cuales podría vender localmente a

¿Cuanto es el valor razonable y cuanto el valor neto realizable?

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► Los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, según

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El costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de

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“Costos directamente atribuibles a la

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► Un concesionario importa vehículos y los mantiene en una zona libre de

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► La Compañía “El Constructor” se dedica a construir casas para la venta.

► ¿ Los costos de la carretera se podrían capitalizar, de ser así serían

Si. Si es claro que la Compañía obtendrá beneficios económicos; por

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“Costos directamente relacionados con las

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► Se basarán en la capacidad normal de

► Los costos indirectos no distribuidos se

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La Compañía El Vaso S.A. Se dedica a la fabricación de whisky.

¿Los costos de almacenaje producto del destilaje del whisky pueden

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“Cuando los costos de transformación de cada tipo de producto no sean

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Otros costos excluidos del costo de los

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► Otros costos de personal

La mano de obra y otros desembolsos

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► Los costos estándares se