Definiciones • Inventarios son activos: • - Que se tienen para la venta en el curso normal de la operación. • - En el proceso de producción para tal venta. • - En forma de materiales o suministro que serán consumidos en el proceso de producción, o en la prestación de servicios. Definiciones • Valor neto realizable: • Es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal del negocio menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta. • Incoterms: • Son términos internacionales de comercio cuya finalidad es establecer los criterios definidos sobre la distribución de los gastos y la transmisión de los riesgos entre las partes (comprador-vendedor) en un contrato de compraventa internacional. Objetivos • • Establecer el tratamiento contable de las existencias o bienes realizables. • • Reconocimiento como activo y consideraciones con el costo de ventas cuando son vendidos. • • Existencias de servicios cuyos ingresos no han devengado. • • Medición a su valor razonable • • Revelaciones sobre políticas contables adoptadas Alcance • La norma NIC 2 no es aplicable a : • Procesos de contratos de construcción NIC 11 • Productos ganaderos, agrícolas, forestales NIC 41 • Minerales y productos mineros NIIF 6 Características • Son activos que: • • Se adquieren, producen y destinan a la venta en el curso normal de las operaciones: Mercaderías y productos terminados. • • Se encuentran en proceso de producción para la venta: Productos en proceso. • • Son materiales o suministros diversos para su consumo en el proceso de producción o en la prestación de servicios: Materias primas, envases y embalajes y suministros diversos. Medición de los inventarios • Los inventarios se deben ser medidos al costo o valor neto de realización, el que sea más bajo. • Costo de inventarios • El costo de inventarios debe comprender todos los costos de compras, de conversión y otros costos incurridos al traer las existencias a su ubicación y condición actuales. Medición de los inventarios • Costos de adquisición • Los costos de compra de inventarios comprenden el precio de compra, derechos de importación y otros impuestos (diferentes a aquellos que la empresa puede recuperar posteriormente de las autoridades fiscales), transporte, manejo y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de productos terminados, materiales y servicios. Los descuentos comerciales, rebajas y otras partidas similares se deducen para determinar el costo de compra. Medición de los inventarios • Costos de adquisición • Para el caso de los inventarios que se adquieren mediante la importación (comercio internacional), el reconocimiento de uno de los componentes del costo (valor FOB) se hará en referencia a los Incoterms. Medición de los inventarios • Costos de adquisición Costo de compra Comercial • La NIC 2 señala los componentes: • Costo • Valor de compra x • + Derechos de importación • (Póliza de aduanas) x • + Otros impuestos no recuperables x • + Otros directamente atribuibles x • - Descuentos y bonificaciones (x) • Costo de compra (medición inicial) x • + Costo adicional (condicional; ctos.prést.inflac.) x • Costo de compra (medición condicional) x Caso N° 1 • Compra de existencias con descuento posterior Enunciado • La empresa Mercantila el 1 de abril de 2014 adquiere al contado mil unidades de lapiceros a S/.10 cada uno más 18 % de IGV por S/.1,800 a la compañía Mayorista. • Transcurridos quince días de la compra, la compañía Mayorista remite nota de crédito a Mercantila por S/.1,180 incluído 18 % de IGV, correspondiente al 10 % de descuento concedido por ser un cliente frecuente. • A la fecha de recepción del citado beneficio, Mercantila había logrado vender 350 lapiceros a sus clientes. • ¿Cuál es el tratamiento contable aplicable? Caso N° 2 • Descuento por volumen de compras • Una empresa tiene como estrategia de ventas, que por la adquisición de más de 100 unidades de su producto “W”, realiza un descuento equivalente al 10% de la operación inicial. Si un cliente adquiere 500 unidades al valor de S/. 5,000 más IGV. • ¿Cómo deberá de realizar los asientos contables el vendedor si el descuento se efectúa según nota de crédito? Costo de transformación – P12 • Manufactura • Para la obtención de un producto final destinado para la venta, los elementos del costo son: Costo de transformación • Los costos de conversión de inventarios incluyen costos directamente relacionados con las unidades de producción, tales como la mano de obra directa. También incluyen la asignación sistemática de costos indirectos de producción variables y fijos en los que se incurre para convertir los materiales en productos terminados. Costo de transformación • Siendo esencial determinar el valor de unitario de cada producto: BIEN o SERVICIO es necesario establecer una CONTABILIDAD DE COSTOS por la cual se van integrando los valores de los componentes del producto fabricado. • Costo de identificación específica • • Costo atribuible a los BIENES o SERVICIOS producidos debidamente identificados. • • Propios de los costos por óRDENES DE TRABAJO que ordinariamente se usan para una sola actividad. Costo de transformación • No constituyen costo • (Excluir) • • Gastos de almacenaje. • • Gastos administrativos (no relacionados con la adquisición o producción). • • Gastos de venta. • • Pérdidas extraordinarias. • • Diferencia de cambio. Otros costos • En el costo de los inventarios se incluyen otros costos solo en la medida en que se hubieran incurrido para traerlos a su ubicación y condición presentes. • Por ejemplo, puede ser apropiado incluir como costo de los inventarios, los costos indirectos que no sean de producción, o los costos del diseño de productos para clientes específicos. Otros costos • Son ejemplos de costos excluidos del costo de inventarios y, reconocidos como gastos en el periodo en el cual se incurrieron: • 1. Cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra y otros costos de producción. • 2. Costos de almacenamiento, a menos que esos costos sean necesarios en el proceso de producción en, previamente a un proceso más avanzado de producción. • 3. Gastos administrativos que no contribuyen a dar a los inventarios su ubicación y condición actuales. • 4. Gastos de venta. Compras con pago diferido • La adquisición de inventarios con pago diferido sin pago de intereses, se presume que el precio que se pague finalmente contiene un costo financiero implícito; por lo que la compra será reconocida a valor presente y la diferencia como intereses no devengados a lo largo del plazo (párrafo 18). Costo de inventarios de un proveedor de servicios • En el caso de que un prestador de servicios tenga existencia los medirá por los costos que suponga su producción. Estos costos se componen fundamentalmente de mano de obra y otros costos de personal directamente involucrado en la prestación del servicio, incluyendo personal de supervisión y otros costos indirectos atribuibles. Costo de inventarios de un proveedor de servicios • La mano de obra y demás costos relacionados con las ventas, y con el personal de administración no se incluirán en los costos de los inventarios, sino que se contabilizará como gastos del periodo en el que se hayan incurrido. • Los costos de las existencias de un prestador de servicio no incluirán márgenes de ganancia ni costos indirectos no atribuibles que, a menudo, se tienen en cuenta los precios facturados por el prestador del servicio. Fórmulas de entradas y salidas de existencias – P25 • Primeras entradas, primeras salidas (PEPS) • • En caso de venta o consumo, los primeros artículos adquiridos o producidos serán los primeros en ser vendidos o consumidos; por consiguiente, los que quedan como inventario, al cierre del ejercicio, fueron adquiridos o producidos últimamente. • Últimas entradas, primeras salidas (UEPS) EXCLUIDO • • En caso de venta o consumo, los últimos artículos adquiridos o producidos serán los primeros en ser vendidos o consumidos; por consiguiente, los que quedan como inventario, al cierre del ejercicio, fueron adquiridos o producidos inicialmente. Fórmulas de entradas y salidas de existencias – P25 • Costo promedio ponderado (CPP) • • El costo de cada artículo se determinará a partir del promedio ponderado del costo de los artículos similares en existencia al inicio del periodo del costo de los producidos o adquiridos durante el periodo (diario, mensual o anual). • • En caso de que el promedio del costo se obtenga después de cada momento (entrada o salida) de existencias, la fórmula toma el nombre de Costo Promedio Móvil (CPM). Valor neto realizable– P28 • La valuación del activo realizable es de suma importancia por su marcada incidencia en los gastos imputados al ejercicio; y su consiguiente impacto en los resultados. • - En la medición deberá cumplirse la regla: • “Costo o Valor Neto de realización, el que resulte menor” (párrafo 28) • - La desvalorización reconocida constituye costo de venta (párrafo 38). En el PCGE, la cuenta 695. • Los activos no deben valorarse en libros por encima de los importes que se espera obtener a través de su venta o uso. Valor neto realizable– P28 • Valor estimado de venta en el curso normal de las operaciones menos los costos estimados de terminación y deducidos los costos estimados necesarios para efectuar la venta.
• VEV = Valor estimado de venta
• CET = Costo estimado de terminación • CEV = Costo estimado de venta Valor neto realizable– P28 • El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso estos estén dañados, si han devenido parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus precios de mercado han caído, para lo cual se requiere que se determine un valor neto realizable que refleje lo que se espera obtener del bien, tal como lo manifiesta el párrafo 28 de la NIC 2. Caso práctico N°3 • Mercadería obsoleta • Una empresa que se dedica a la compraventa de ropas de baño tiene un stock de ropa de baño para damas que por efectos de cambio de moda, se encuentran desfasadas, por un monto equivalente a S/. 51,000 más IGV. ¿Cómo serían los asientos contables, si el valor de mercado de dicha ropa asciende a S/. 20,000 y se logran vender? RECONOCIMIENTO COMO UN GASTO-P34 • De acuerdo con la NIC 2, los inventarios deben medirse al costo o al valor neto realizable, reduciendo el costo de los inventarios cuando este no pueda ser recuperable. • En este sentido, el importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto realizable, así como todas las demás pérdidas en los inventarios, deberá reconocerse como en el periodo que ocurra la rebaja o pérdida, tal como lo establece el párrafo 34. RECONOCIMIENTO COMO UN GASTO-P34 • “Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se reconocerá como gasto del periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de operación. El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto realizable, así como todas las demás perdidas en los inventarios, será reconocida en el periodo en que ocurra la rebaja o la pérdida”. RECONOCIMIENTO COMO UN GASTO-P34 • En función de lo expuesto, se aprecia que el registro de las existencias se realiza cuando la transferencia de los riesgos y beneficios de la propiedad pasan a la empresa, esto comúnmente se produce cuando los bienes se entregan al adquiriente; sin embargo, no necesariamente ello es así como es el caso de las mercaderías entregadas en consignación que se mantienen en propiedad del consignador. Caso práctico N°4 • Pérdida de mercaderías • Una empresa contrata los servicios de una empresa de transporte para trasladar mercaderías y la camioneta que transportaba los bienes sufre un accidente, dañándose una parte de estas. • Si la empresa de transporte le indemniza por dicha pérdida. • ¿Cómo será el tratamiento contable? • Datos adicionales: • Costo de la mercadería dañada S/. 800 • Monto de la Indemnización recibida S/. 300 • Importe total de la factura S/. 2,360 (Incluido IGV) Caso práctico N°5 • Autoconsumo de mercaderías • Una empresa dedicada a la distribución de útiles de escritorio, adquirió mercaderías por el monto total de S/. 23,600, incluido IGV. El Departamento de compra de la empresa es la encargada de administrar el consumo de dichos bienes, para el uso o la venta. Si el área de contabilidad, de acuerdo a documento de requerimiento, solicita diversos útiles para consumo en la oficina, por un valor de S/. 19,800. ¿Cómo sería el tratamiento por los consumos efectuados de las mercaderías que ya no serán destinados para la venta? Caso práctico N°6 • Robo de mercaderías • Una empresa entrega a uno de sus proveedores telas, cuyo valor en libros asciende a S/. 60,000, con la finalidad de que sean teñidas. Lamentablemente los proveedores sufren un robo, producto del cual se llevaron las telas que se les había entregado para ser teñidas. De lo anterior, al comunicarle el proveedor de la pérdida de sus telas se le solicita una indemnización equivalente a S/. 18,000, para lo cual le emitieron notas de débito por penalidad. ¿Cómo deberá registrarse esta situación?