Valoración y Tributación

Aduanera

Pedro Olivares Maulen

Docente
pedro.olivares03@inacapmail.cl
 UNIDADES DE APRENDIZAJE

1. Valoración de Mercancías.

2. Cálculo de Valoración Aduanera.

3. Tributación de Mercancías
VALORACION ADUANERA
DEFINICIONES BASICAS PERO IMPORTANTE
• TRANSACCION
• OCDE
• OMA
• OMC
• GATT
• ACUERDO INTERNACIONAL
• DESARROLLO ECONOMICO
• INDEPENDENCIA ECONOMICA
• SUSTENTABILIDAD
• NEGOCIO LEGALMENTE
ESTABLECIDO
• Empresa Nacional
• Empresas Multinacional
• SII
• AGENTE ECONOMICO
• AGENENTE ECONOMICO COMEX
• IMPUESTO
• IMPUESTO ESPECIFICO
• PRECIO
• TRANSFERENCIA
• FRANQUICIA TURISTA IMP.
• RECARGO POR USO
• BIEN DE CAPITAL
ANTES DE PARTIR:

¿Qué entendemos por TRANSACCION?

Trato o convenio por el cual dos partes llegan a un acuerdo

comercial, generalmente de compraventa.
 Acuerdo de la OMC sobre Valoración Aduanera.

Bases Legales y procedimiento.

• Decreto RREE N°16 D.O. 17 de Mayo de 1995.

• DFL 31 D.O 22 Abril 2005, texto refundido Ley N° 18.525/30.06.86

(base imponible, mercancías usadas, anexos del acuerdo,
instrumentos del Comité Técnico de Valoración-OMA).

• Decreto de Hacienda 1134 D.O 20 Junio 2002, sobre Reglamento

de Valoración en aduanas.

• DFL 30 D.O 04.06.2005, sobre Ordenanza de Aduanas (art. 69,

84).
Bases legales y procedimientos(cont.)

• Decisiones del Comité del Valor de la OMC.

• Ley 19.912/04.11.2003 Art. 24 sustituye el inciso segundo del

Art. 5 de la ley 18.483 sobre Estatuto automotriz.

• Compendio de Normas Aduaneras, aprobado por Resolución

1300/2006, Capítulo II.
“Valoración en Aduana de las mercancías”

• Ámbito de aplicación
Importaciones y Exportaciones.
 Bases legales, asuntos destacables.
• Decreto RR.EE. N° 16.D.O.17.05.1995:
• Promulga el Acuerdo de Marrakech, por el cual se estable la
Organización Mundial del Comercio (OMC) y los acuerdos anexos
que se indican. Entre éstos , el Acuerdo relativo a la aplicación del
artículo VII del GATT/1994 o Acuerdo de Valoración Aduanera de las
Mercancías, contenido en el Anexo A1 (12 Acuerdos).

• Art.17:Ninguna de las disposiciones del presente Acuerdo podrá

interpretarse en un sentido que restrinja o ponga en duda el derecho
de las Administraciones de Aduanas de comprobar la veracidad o la
exactitud de toda información, documento o declaración presentados
a efectos de valoración en aduana.

• (Esta disposición deja a salvo todo el espectro de facultades de

fiscalización del valor de las Administraciones de Aduanas).
 Anexo III del Acuerdo de Valoración.

• N° 6: El artículo 17 reconoce que, al aplicar el Acuerdo, podrá ser

necesario que las Administraciones de Aduanas procedan a efectuar
investigaciones sobre la veracidad o exactitud de toda información,
documento o declaración que le sean presentados a efectos de
valoración en aduana. El artículo reconoce por tanto que pueden
realizarse investigaciones con objeto, por ejemplo, de comprobar si los
elementos del valor declarados o presentados a las autoridades
aduaneras en relación con la determinación del valor en aduana son
completos y exactos. Los Miembros, con sujeción a sus leyes y
procedimientos nacionales, tienen derecho de contar con la plena
cooperación de los importadores en sus investigaciones.
 Reglamento Valor

• Decreto de Hda. N° 1134.D.O. 20.06.2002 o Reglamento del

Acuerdo de Valoración de la OMC.

• Artículo 3°:Ninguna de las disposiciones del Acuerdo sobre

valoración puede interpretarse en un sentido que restrinja o ponga
en duda las facultades de la Aduana de comprobar la veracidad o la
exactitud de toda información, documento o declaración
presentados a efectos de valoración en aduana.

• Artículo 9°: Las normas dispuestas en el presente reglamento se

aplican, de la misma manera, en lo que resulte procedente a las
exportaciones.
 Ordenanza de Aduanas.

• DFL N° 30: D.O. 04.06.2005. Ordenanza de Aduanas.

• Art.1: inciso 2° Al Servicio Nacional de Aduanas le

corresponderá vigilar y fiscalizar el paso de mercancías por las
costas, fronteras y aeropuertos de la República, intervenir en el
tráfico internacional para los efectos de la recaudación de los
impuestos a la importación, exportación y otros que
determinen las leyes, y de generar las estadísticas de ese tráfico
por las fronteras, sin perjuicio de las demás funciones que le
encomienden las leyes.
 Ord. Aduanas. DFL 30/2005 (cont)
• Artículo 22.: El Servicio Nacional de Aduanas podrá practicar la
inspección, fiscalización y el aforo de las mercancías que salen o
ingresan al país, mediante su examen físico, en los lugares de
origen o destino respectivamente. Para todos los efectos legales,
estos lugares se considerarán zona primaria de jurisdicción.
• Artículo 84: Aceptada a trámite la declaración, las Aduanas, para la
comprobación de los datos declarados, podrán practicar las
operaciones de examen físico, revisión documental o aforo de las
mercancías.
• Inc.4°:El acto de aforo constituye una operación única que consiste
en practicar en una misma actuación el examen físico y la revisión
documental, de tal manera que se compruebe la clasificación de las
mercancías, su avaluación, la determinación de su origen cuando
proceda, y los demás datos necesarios para los fines de tributación
y fiscalización aduanera.
 Decisión OMC/Ord. de Aduanas/ Duda Razonable
• Dec.6.1: Cuando le haya sido presentada una declaración y la
Administración de Aduanas tenga motivos para dudar de la
veracidad o exactitud de los datos o documentos presentados
como prueba de esa declaración, la Administración de Aduanas
podrá pedir al importador que proporcione una explicación
complementaria, así como documentos y otras pruebas, de que el
valor declarado representa la cantidad total efectivamente pagada
o por pagar por las mercancías…..
• Artículo 69 Ord. de Aduanas: Cuando haya sido aceptada a
trámite una declaración de destinación y la Aduana tenga motivos
fundados para dudar de la veracidad y exactitud del valor
declarado o de los documentos presentados que le sirven de
antecedente, podrá, por una vez, exigir al importador que
proporcione otros documentos o pruebas que acrediten que el
monto declarado representa efectivamente el valor de transacción
de las mercancías.
 Otras facultades de fiscalización del Valor Ley
Orgánica del Servicio Nacional de Aduanas. Decreto
N° 329 D.O.20.06.1979

• Artículo 22: El Director Nacional podrá exigir declaraciones

sobre operaciones que interese al Servicio Nacional de Aduanas
y requerir la exhibición de libros, papeles, registros de cualquier
naturaleza y documentos pertinentes. ….

• Artículo 23: Para el ejercicio de las facultades y cumplimiento

de las….cuya aplicación, fiscalización o control corresponde al
Servicio de Aduanas, el Director Nacional podrá ordenar la
entrada, registro e incautaciones en los lugares en que se
encuentren….. ……., así como los libros, papeles, registros de
cualquier naturaleza y documentos relativos a las mismas.
Iguales atribuciones tendrán los funcionarios en quienes el
Director Nacional delegue especialmente tales facultades.
 Estructura del Acuerdo
• Introducción General :(Método principal; Consultas; Métodos 5
y 6; Art.7; Aplicación sucesiva; Contabilidad principios
generalmente aceptados; Principios (equitativo, uniforme y
neutro; Base valor mayor medida ´posible Valor de Transacción;
Criterio sencillos, conforme con usos comerciales; No se usa
para combatir el dumping.(Práctica de vender a precios
inferiores al costo y que puede amenazar o causar daño).

• 24 artículos en 4 Partes y 3 Anexos, c/s:

• Parte I= Arts. 1 al 17
• Parte II= Arts. 18 y 19.
• Parte III= Art.20
• Parte IV= Arts. 21 al 24
 Estructura Acuerdo (cont.)
• Anexo I= N.I. a los arts. 2,3,5,6,7,8,9,11 y 15
• Anexo II= Instituciones en el Acuerdo (CV y CTVA)
• Anexo III= Disposiciones varias (reservas , prorrogas)

• Artículos del Acuerdo. Parte I.

• Arts 1 al 7= Métodos o criterios de valoración
• Art. 8= Ajustes
• Art.9= Conversión de monedas (Artord.70)
• Art.10= Confidencialidad (Artord. 6;D.Hda.1134/2002.Art.5°)
• Art.11= Derecho recurso sin pena(O.C.12.1;Artord.117)
• Art.12= Publicación de las leyes..
• Art.13= Retiro y Garantía
• Art.14= N.I. a los arts. del Acuerdo. Anexo I. (Forman parte)
 Estructura Acuerdo.(cont.)

• Art.15= Conceptos importantes, varios.

• Art.16= Derecho importador a recibir explicación escrita del
método de valor aplicado.
• Art.17= Derecho y facultades de aduana para comprobar la
veracidad y exactitud de información, documentos o declaración
a efectos de valoración(O.C.19.1).
• Parte II. Arts. 18 y 19.
• Art.18= Instituciones (CV )
• Art.19= CTVA
• Parte III. Art.20= sobre retrasar la aplicación Acuerdo
• Parte IV. Arts. 21 al 24= Disposiciones finales; No reservas;
Publicación leyes; Secretaría OMA, etc.)
 Disposiciones Generales Básicas del Acuerdo de
Valoración
• El Acuerdo de Valoración de la OMC establece 6 Métodos o Criterios
de Valoración.
• El valor de transacción , Art.1 del Acuerdo, es el principal método de
valoración, el cual, debe aplicarse en conjunción con el artículo 8,
relativo a los ajustes. (precio real, venta para exportación al país
importación)
• Cuando el Valor Aduanero no pueda determinarse según el Art. 1
deberán celebrase consultas entre la Administración Aduanera y el
importador.
• En la imposibilidad de aplicar el Art. 1, deben aplicarse los otros
métodos establecidos en los art. 2 al 7.
• La aplicación de los métodos de los Art. 2 al 7, debe ser sucesiva (
Nota General del Acuerdo).
• Sin perjuicio de lo anterior, según el artículo 4, el importador puede
solicitar invertir el orden aplicación de los métodos 5 y 6 del Acuerdo.
 Disposiciones Generales Básicas (cont.)

• El valor en Aduana se debe basar en criterios sencillos y

equitativos, conforme a los usos comerciales y según
procedimientos de aplicación general…..

• El sistema de valoración deber ser equitativo, uniforme y neutro,

excluyendo la utilización de valores arbitrarios o ficticios.

• Se deben aplicar los principios de contabilidad, según normas

generalmente aceptadas en cada país.

• La valoración en Aduana, debe ser en la mayor medida posible

su valor de transacción.

• Los procedimientos de valoración no deben utilizarse para

combatir el dumping.( Práctica de vender a precios inferiores al
costo y que puede amenazar o causar daño).
 Concepto de venta

• El Acuerdo de Valoración de la OMC no proporciona una

definición de “venta internacional”.
• En valoración aduanera se considera “venta internacional” la
transferencia de la propiedad de los bienes por un precio u otra
prestación. (Ver num 2.9 Cap.2 Subcap .Primero CNA).

• La venta internacional es la que permite que los bienes se

consideren exportados la país.

• Nuestro Reglamento de Valoración, en el Art.8, dispone que en

ventas sucesivas, se debe considerar aquella que permite su
importación, según factura respectiva (última venta), (ver Manual
Control de la Valoración en la Aduana Chilena, Pág. 103.)
 Métodos de Valoración, según el Acuerdo de la OMC

Los métodos de Valoración son los siguientes:

1- Valor de Transacción, Art. 1 y 8 del Acuerdo.

2- Valor de Transacción Mercancía Idéntica, Art. 2 del Acuerdo.

3- Valor de Transacción Mercancías similares, Art. 3 del Acuerdo.

4- Valor Deductivo o sustractivo, Art. 5 del Acuerdo.

5- Valor Reconstruido o Costo de Producción, Art. 6 del Acuerdo.

6- Último Recurso, Art. 7 del Acuerdo.

 Análisis de cada Método o Criterio
1- Valor de Transacción
El Valor en Aduana de las mercancías importadas es
el Valor de Transacción, es decir:

• El precio realmente pagado o por pagar por las mercancías

cuando éstas se venden para su exportación al país de importación,
ajustado de conformidad con el Art. 8.

• Debe corresponder al pago total de las mercancías importadas que

deba hacer el comprador al vendedor o a una tercera
persona.(N.I.art.1.1).

• El pago del precio de compraventa normalmente está representado

por la factura o por el contrato respectivo.

• El pago del precio se puede realizar en efectivo u otros medios de

pago, en forma directa o indirecta, por ej. cartas de crédito, crédito
documentario u otros instrumentos negociables.(N.I.art.1.1)
 1- Valor de Transacción (cont.)
Requisitos para la aplicación de este método:
- Existencia de pruebas sobre la venta para exportación a nuestro país, ej.:
facturas comerciales, contrato, pedidos, etc.

- Inexistencia de restricciones a la cesión o utilización de las mercancías por

el comprador.(Ver N.I. al art.1, párrafo 1 a)iii)

- El precio o venta no dependan de ninguna condición o contraprestación,

cuyo valor no pueda determinarse.(Ver N.I. al art 1, párrafo 1b;Com.12.1)

- Que no haya reversión directa o indirecta al vendedor del producto de la

reventa.(O.C.16.1)

- Que no exista vinculación entre comprador y vendedor.(Ver N.I.al

art.1.párrafo 2).(Art.15.4)

- Que el Valor de transacción se aproxime mucho a los valores

criterios.(Com.10.1;O.C.7.1;N.E.1.1.)
- Que exista información suficiente para efectuar adiciones o ajustes, según
Art. 8.
 Ajustes/ Artículo 8 del Acuerdo de Valor
• Art.8: 1.- Para determinar el valor en aduana de conformidad con lo
dispuesto en el artículo 1, se añadirán, al precio realmente pagado o por
pagar por las mercancías importadas:
• a) los siguientes elementos, en la medida en que corran a cargo del
comprador y no estén incluidos en el precio realmente pagado o por
pagar de las mercancías:
• i)Las comisiones ( de ventas) y los gastos de corretaje, salvo las
comisiones de compra;(N.E.2.1;Com.17.1).
• ii) el costo de los envases o embalajes que, a efectos aduaneros..
• iii) los gastos de embalaje, tanto por concepto de mano de obra como
de materiales.
• b) El valor, debidamente repartido, de los siguientes bienes y servicios,
siempre que el comprador, de manera directa o indirecta, los haya
suministrado gratuitamente o a precios reducidos para que se utilicen en
la producción y venta para la exportación de las mercancías…y que no
esté incluido en el precio realmente pagado:
 Ajustes (cont.)
• i) los materiales, piezas y elementos partes y artículos análogos
incorporados a las mercancías importadas;
• ii) Las herramientas, matrices, moldes y elementos análogos
utilizados para la producción de las mercancías importadas.
• iii) los materiales consumidos en la producción de las mercancías
importadas.
• iv) ingeniería, creación y perfeccionamiento, trabajos artísticos,
diseños, y planos y croquis realizados fuera del país de
importación y necesarios para la producción de las mercancías
importadas;
• c) los cánones y derechos de licencia relacionados con las
mercancías objeto de valoración que el comprador tenga que
pagar directa o indirectamente como condición de venta de dichas
mercancías, en la medida en que los mencionados cánones y
derechos no estén incluidos en el precio realmente pagado o por
pagar;(O.C.4.1).
 Ajustes/ (cont.)
• d) el valor de cualquier parte del producto de la reventa, cesión o
utilización posterior de las mercancías importadas que revierta
directa o indirectamente al vendedor.(.E.C.2.2).
• 2. En la elaboración de su legislación cada Miembro dispondrá que
se incluya en el valor en aduana, o se excluya del mismo, la
totalidad o una parte de los elementos siguientes:
• a) los gastos de transporte de las mercancías importadas hasta el
puerto o lugar de importación.
• b) los gastos de carga, descarga y manipulación ocasionados por
el transporte de las mercancías importadas hasta el puerto o lugar
de importación, y
• c) el costo del seguro.
• 3. Las adiciones al precio realmente pagado o por pagar previstas
en el presente artículo sólo podrán hacerse sobre la base de datos
objetivos y cuantificables.(O.C.10.1;11.1;19.1)
 2- Método de Valoración de Merc. Idénticas
Este método se debe aplicar solamente cuando el valor aduanero de
las mercancías no pueda determinarse con arreglo a lo dispuesto en
el Art. 1° del Acuerdo.
Concepto:
• Se entiende por mercancías idénticas, (Art.15 Num.2 del Acuerdo de
Valoración), las que sean iguales en todo, incluidas:
- Características físicas
- Calidad
- Prestigio Comercial
- Las pequeñas diferencias de aspecto no impiden que se consideren
como idénticas.
- Son idénticas también las producidas en el mismo país que las
mercancías objeto de valoración y las producidas por el mismo
fabricante.
- Sólo cuando no existan producidas por misma persona en país
producción, pueden tenerse en cuenta idénticas producidas por
personas diferente en ese mismo país de exportación.
2- Método de Valoración de Mercancías Idénticas (cont.)
Requisitos para la aplicación de este Método:
• Se trate de mercancías vendidas a nuestro país.
• Vendidas en el mismo momento o en un momento aproximado.
Como momento aproximando, debe entenderse cuya data no supere un
año respecto de la operación que es objeto de control del valor
declarado.
• Se trate de mercancías cuyo precio de transacción se aceptó
previamente por la Aduana.
Algunas de estas mercancías son las contenidas en los registros de la
Aduana administrados por la Subdirección de Informática de D.N.A y
que deben ser consultadas periódicamente por las Administraciones
Aduaneras.
• Que sean mercancías vendidas en el mismo nivel comercial y
sustancialmente en las mismas cantidades que las mercancías objeto de
valoración.
El nivel comercial y la cantidad deben ser considerados para la
adecuada comparación de los precios y para la aplicación de los ajustes
que correspondan de acuerdo al nivel y cantidad. Los ajusten cuando
correspondan deben realizarse sobre la base de datos comprobados,
razonables y exactos.
• Si hay mas de un valor de transacción de mercancías idénticas, se debe
utilizar el valor de transacción más bajo.
 3- Valor de Transacción de Mercancías Similares
Este método se debe aplicar solamente cuando el valor aduanero de las
mercancías no pueda determinarse con arreglo a lo dispuesto en el Art.
1° y 2° del Acuerdo.
Concepto:
• Se entiende por mercancías similares (Art.15 del Acuerdo OMC) las que:
- Se asemejan mucho a las mercancías que se valoran.
- Que cumplen las mismas funciones y sean comercialmente intercambiable
- Que sean producidas en el mismo país.
- Producidas por el mismo fabricante.

• Para determinar si las mercancías son similares se deben considerar, además, factores,
tales como:
Calidad, prestigio comercial y existencia marca.
• Si no existen similares del mismo fabricante, pueden tenerse en cuenta similares
producidas por persona diferente en mismo país exportador.

• En materia de “Requisitos de aplicación”, ídem Método de Mercancías Idénticas.

• Si hay mas de un valor de transacción de mercancías idénticas, se debe utilizar el valor
de transacción más bajo.
4- Método Deductivo o Reventa en Mercado Nacional

Este método se debe aplicar solamente cuando el valor aduanero de

las mercancías no pueda determinarse con arreglo a los Métodos
anteriores.

• Art. 5 del Acuerdo de Valoración OMC.

• Este Método, se basa en ventas realizadas en el mercado nacional de las

mercancías objeto de valoración o de mercancías idénticas o similares
importadas, deduciendo gastos ocasionados por la importación y venta.

• Las ventas deben tener siguientes condiciones:

- Revendidas en el mismo estado.
- Deben hacer sido vendidas en el mismo momento de la importación de las
mercancías objeto de valoración o en uno próximo ( fecha próxima 90 días
desde importación).
- También pueden utilizarse ventas mercancías después de la transformación.
- El comprador en nuestro país no debe haber suministrado al vendedor
prestaciones.
- El comprador no debe estar vinculado al importador.
- Las facturas comerciales son la base para establecer el precio unitario (precio
unitario según ventas al mayor número de unidades).
4- Método Deductivo o Reventa en Mercado Nacional
(cont.)
Valor deductivo se calcula restando siguientes elementos:
• Comisiones (si las hubiese).(Com.15.1).
• Ganancias, utilidades o beneficios y gastos generales.
• Gastos de transporte y seguro, incurridos en nuestro
país.(Com.21.1).
• Derechos de Aduana y demás gravámenes pagados en nuestro
país.
• Otros gastos, ej. Montajes o transformaciones.
• Transporte, seguro y otros gastos desde el lugar de exportación
hasta nuestro país (flete, seguro, etc.).

Nota: Todas las deducciones deberán basarse en datos objetivos

y cuantificables.
 5- Método del Valor Reconstruido, Calculado o
Costo Producción.
Este método se debe aplicar solamente cuando el valor aduanero
de las mercancías no pueda determinarse con arreglo a los Métodos
anteriores.
• Art. 6 Acuerdo Valoración OMC.
• Este Método se debe determinar sobre la base del costo de producción de las
mercancías que se valoran e incrementado con los beneficios y gastos generales,
datos suministrados por el productor y según su contabilidad comercial.
• Este método puede incluir lo siguiente:
- Monto global de costos y gastos; tales como materiales o materias primas.
- Costo de fabricación u otros ej.: costos directos o indirectos, mano de obra, gastos
generales, etc.

• Además deben añadirse, si no están incluidos, los siguiente elementos:

- Costo de envases o embalajes.
- Prestaciones
- Ingeniería; trabajos artísticos, etc., realizados en el país de importación.
- Beneficios y gastos generales de exportación.
- Los gastos de transporte, seguro y otros gastos hasta CIF.
 6- Método de Valoración del Último Recurso
Este método se aplica cuando el valor aduanero de las mercancías no
pueda determinarse con arreglo a los anteriores 5 Métodos de
valoración.

• Art. 7 del Acuerdo de Valoración de la OMC.

• Al utilizar este método, el valor aduanero se debe determinar de

conformidad con los primeros cinco métodos de valoración, aplicando
con flexibilidad el método que más fácilmente permita su cálculo.

• Si el valor en aduana de las mercancías importadas no puede

determinarse con arreglo a lo dispuesto en los Artículos 1 a 6 inclusive,
dicho valor se determinará según criterios razonable, compatible con
los principios generales de este Acuerdo, sobre la base de datos
disponibles en nuestro país.

• Para determinar el valor aduanero según este Método, no deben

utilizarse valores arbitrarios, ficticios o prohibidos. El valor aduanero,
según este Método debe ser equitativo, razonable, neutro, uniforme
y debe reflejar en lo posible la realidad comercial.
 6- Método de Valoración del Último Recurso
(cont.)
Conforme al Art. 7, el valor en Aduana no se determinará
basándose en:

- El precio de ventas de mercancías producidas en nuestro país.

- El más alto de dos valores posibles.
- El precio de mercancías en mercado interno de
país de exportación.
- Un costo de producción distinto al valor
reconstruido de mercancías idénticas o
similares.
- El precio de mercancías vendidas para la exportación a
un país distinto del país de importación.
- Valores aduaneros mínimos.
- Valores arbitrarios o ficticios.
 6- Método de Valoración del Último Recurso (cont.)

Por flexibilidad razonable se entiende, tratándose de

mercancías idénticas o similares, por ejemplo:( N.I.art.7)

- El requisito de que las mercancías idénticas o similares se

importen en el mismo momento que aquellas que son objeto de
valoración, aplicando flexibilidad puede aceptarse la importación
en un momento aproximado.

- La valoración sobre la base de mercancías idénticas o similares

puede aceptarse, aplicando flexibilidad, que éstas hayan sido
producidas en un país distinto de las que son objeto de
valoración.

- Pueden utilizarse valores de transacción ya determinados para

mercancías idénticas o similares importadas conforme a los Art.
5 y 6. (Deductivo-Reconstruido, respectivamente).
 Normas nacionales/Base Imponible y otras
• La base imponible del Valor Aduanero nacional se encuentra
definida en el Art.6° del Decreto Hcda. N° 1134.D.O.20.06.2002 y
en el DFL 31/05 (texto refundido de la Ley 18.525) Art. 5° y 6°.
Los cuales, disponen que estará constituida por el valor
aduanero de las mercancías que ingresen al país y que dicho
valor aduanero será determinado según el Acuerdo de valor de la
OMC. (Base CIF).

• Además, en el caso de mercancías usadas, esta misma

disposición legal faculta al Director Nacional de Aduanas para
dictar normas especiales, conforme al Acuerdo de Valoración
Aduanera (Cap. II, Subcap. Segundo CNA).

• En caso de dudas sobre la aplicación de las normas del Acuerdo

y con el objeto de asegurar la uniformidad de interpretación de
dichas disposiciones, deben tomarse en consideración los
instrumentos emanados del Comité Técnico de Valoración de la
OMA (Opiniones Consultivas, Notas Explicativas, Comentarios,
Estudios de Caso y Estudios).(DFL N° 31.D.O.11 04 2005 Art 5).
 Base Imponible (cont.)
• El valor aduanero de las mercancías importadas incluirá:

- El costo de la mercancía.
- Los gastos de transporte hasta el lugar de embarque (gastos
hasta FOB).
- El flete.
- El seguro.
- Base CIF más ajustes según Art. 8°, si fuesen procedentes.

• Los costos antes indicados, se entienden los que correspondan a los

efectuados hasta el lugar de entrada al territorio nacional, y este
corresponde al lugar por donde ingresan las mercancías para ser
sometidas a una destinación aduanera.

• Todos los gastos o costos antes señalados deben corresponder a los

efectivamente efectuados y deben constar en las respectivas facturas,
contratos o documentos que hagan sus veces. En caso de no existir
gastos efectivos deben considerarse el resultado de aplicar otras formas
de cálculo (ver numeral 2.7 Capítulo II, Subcapítulo primero del CNA).
 Estructura del Valor Aduanero (cont.)

Gastos, costos, derechos e impuestos que NO se incluyen en el

valor aduanero (numeral 2.8 Cap. II, Subcap. Primero CNA):

- Los costos de construcción, de armado, de montaje, mantenimiento o

asistencia técnica, después de la importación de las mercancías.
- El costo del transporte después de la importación.
- Los derechos e impuestos aplicables en Chile.
- Los descuentos, con excepción de los retroactivos.
- Las comisiones de compra.
- Los intereses.
- Las actividades que haga el comprador por cuenta propia.
- Los pagos efectuados por el comprador por derechos de distribución o
reventa de las mercancías.
- Los pagos por dividendos o ganancias que no guarden relación con las
mercancías.
- Los Derechos de reproducción de las mercancías en nuestro país.
 Valoración de Mercancías provenientes de ZF (cont.)
• El valor aduanero de las mercancías que se importan desde ZF al
resto del país se deben conformar a partir del pago total que hace
el comprador al vendedor, en la última venta que posibilita la
importación al resto del territorio nacional, incluyendo costos o
gastos correspondientes a la permanencia de las mercancías en
los recintos de ZF y de otras operaciones o procesos realizado en
esa zona Ej.: gastos de transporte área, también los costos de los
bienes utilizados hasta el ingreso de las mercancías al resto del
país. Se deben excluir costos internos, posterior a la importación,
impuestos internos aplicados por el SII a ciertos actos, servicios y
procedimientos realizados dentro de la ZF.

• Duda Razonable en Zofra Franca: cualquier declaración de

destinación en ZF EJ: Los “Z”, las “SFR”, las reexpediciones
pueden ser objeto de duda razonable. No obstante procede
denuncia y Cargo sin ejercitar duda razonable (facultad
potestativa) y, la falta de notificación al interesado no es causal
para dejar sin efecto el Cargo en el contexto de las reclamaciones
Art. Ord. 117.
 Tribunales Tributarios y Aduaneros (TTA)
• La base legal de estos Tribunales es la Ley 20.322
D.O 27.01.2009, la cual modifica el Título VI (art. ord.
117 y siguientes) de la Ordenanza de Aduanas.
Estableció un nuevo procedimiento para el tratamiento
de las reclamaciones tributarias.

• Actualmente los TTA están funcionando en todas las

regiones que dispone la ley.
 Tribunales Tributarios y Aduaneros (cont.)
• Competencia de los TTA:

- En las liquidaciones, en los Cargos y en las actuaciones que

sirvan de base para la fijación de la tributación aduanera.

- En la Clasificación y valoración aduanera de las Declaraciones.

- En las Resoluciones que denieguen la solicitudes de devolución

de derechos e impuestos.

- En las demás que establezca le Ley.

Es competente para conocer de las reclamaciones, el TTA

bajo cuya jurisdicción se encuentra la Aduana que ha practicado
la actuación que se reclama.
 Tribunales Tributarios y Aduaneros (cont.)
Defensa de la actuación aduanera ante los TTA

Bases legales y jurídicas:

• Art. 1° Ord. de Aduanas y Art. 1° DFL 329/79 (Facultad fiscalizadora).

• Art. 8° del Título III DFL 329/79 (Programa de Fiscalización).

• Art. 5° DFL 31/05

- Valor aduanero de las mercancías, aplicación Acuerdo Valoración OMC
- Decisión 6.1, Art.
- Art. 17 Acuerdo,
- Art. Ord. 69 duda razonable,
- CNA Capítulo II subcap. primero numeral 2.5, relativo a que ninguna
disposición puede interpretarse en un sentido que restrinja o ponga en
duda el derecho de las Aduanas de comprobar la veracidad o la exactitud
de toda información, documento o declaración presentados a efectos de
la valoración en Aduanas.
 TTA(cont)
• Finalmente
• Art.84 Ord. Aduanas (permite la comprobación de los datos
declarados que comprende el examen físico, revisión
documental y aforo).
• El funcionario aduanero facultado para ejecutar las funciones
citadas precedentemente es el Fiscalizador, el que en materia
de valoración aduanera y para observar el valor declarado, debe
tomar en consideración una serie de precios de comparación
aceptados con anterioridad por el Servicio, la información
relacionada con la compraventa y luego de concordar todo con
la legislación aplicable, es quién debe decidir corregir o no la
base tributaria.
• Las herramientas que puede utilizar como apoyo son, por
ejemplo: la Declaración Jurada del Valor y sus Elementos y los
valores que están registrados en los sistemas computacionales
del Servicio, entre otros.