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Juan.manuel.maguina@gmail.com
CONCEPTO
El Planeamiento Tributario (PT) es un conjunto coordinado de
comportamientos orientados a optimizar la carga fiscal, ya sea
para reducirla o para eliminarla, o para gozar de algún beneficio
tributario.
Es una herramienta de gestión empresarial, que tiene que ver con
la toma de decisiones en el presente, y con consecuencias futuras.
Por naturaleza, el planeamiento tributario en sí mismo no es lícito
o ilícito, es decir, el planeamiento tributario a cual nos referimos es
aquel que consiste en una herramienta que tiene el contribuyente
para minimizar o disminuir lícitamente los efectos en el costo de
los tributos que debe pagar.
OBJETIVOS
El planeamiento tributario busca:
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INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO (IPNJ)
Fuentes de Información para la fiscalización:
Signo Exterior de Riqueza Fuente de información Fiscalización
Adquisición y/o ventas de inmuebles PDT Notarios y RRPP
Adquisición y/o ventas de vehículos PDT Notarios y RRPP
Salidas y entradas del país a través del Dirección General de Migraciones
movimiento migratorio
Importación de bienes Aduanas
Capacidad de gastos al consumir DAOT, requerimiento de terceros
Movimiento de flujos dinerarios ITF, Bancos y Financieras
Postgrados, maestrías, MBA Requerimiento a universidades y terceros
Ostenta joyas, cuadros, colecciones de DAOT. Requerimientos a Joyerías y otros
artes, etc.
Visita permanente a cirujanos plásticos Clínicas, empresas de seguros, terceros
Posesión de Stud de caballos de pura JCP, Criadores, clubes hípicos
sangre.
5/29/18 22
CATEGORIAS (art. 22° LIR)
1ra. categoría
Rentas de Capitales
2da. categoría
4ta. categoría
Rentas del Trabajo
5ta. categoría
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CLASIFICACIÓN DE RENTAS
Rta. 2da.
Rta. 2da.Cat.
Cat.
RENTAS DE OTROS
TUO DE LA CAPITALES
LEY DEL
IMPUESTO Rta.4ta.
4ta.Cat.
Cat.
A LA Rta.
TRABAJO
RENTA INDEPENDIENTE
Rta.5ta.
Rta. 5ta.Cat.
Cat.
TRABAJO
DEPENDIENTE
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CRITERIOS DE IMPUTACION
(Art. 57° de la LIR)
DEVENGADO PERCIBIDO
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TASAS DEL IMPUESTO A LA
RENTA
(Art. 53° de la LIR)
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PRIMERA CATEGORIA (art. 23°
LIR)
Son rentas de primera categoría:
a) El producto en efectivo o especie del arrendamiento o
subarrendamiento de predios incluidos sus accesorios.
b) Las producidas por la locación o cesión temporal de
cosas muebles o inmuebles distintos de predios, así
como los derechos sobre estos.
c) El valor de las mejoras introducidas en el bien por el
arrendatario o subarrendatario, las cuales no son
reembolsadas por el propietario constituyendo un beneficio
para este.
d) La renta “ficta” por la cesión gratuita o a precio no
determinado de predios efectuada por el propietario.
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PRIMERA CAT.: declaración y pago a
cuenta (Form.1683)
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RENTA NETA DE 1era
CATEGORIA
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RENTA NETA DE 1era
CATEGORIA
DESCRIPCIÓN MONTO S/.
Renta Bruta (RB) de 1era Categoría 100,000
Deducción: 20% de la RB (20,000)
RENTA NETA (RN) de 1era 80,000
categoría
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PRIMERA CATEGORIA:
Presunciones-Aplicación Practica
En el 2015 el Sr. Jaime Lacoste ha cedido su casa de playa, ubicada
en Asia, a un grupo de estudiantes, por dos meses, por el importe
simbólico de S/. 2,000, por lo que les consulta si es que debería
efectuar algún pago del Impuesto a la Renta por esos meses.
Les precisa que el valor de autoavalúo del bien es de S/. 200,000.
5/29/18 32
PRIMERA CATEGORIA: Mejoras (art. 23° LIR)
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PRIMERA CATEGORIA: Mejoras – Aplicación Practica
La sociedad conyugal conformada por Fernando y Milagros Luna arrendó su
penthouse desde enero 2012, en una exclusiva zona de Surco, por un importe
mensual de S/. 5,500. Es el caso que hasta diciembre 2015, sus inquilinos
incorporaron las siguientes mejoras:
La pareja les indica que según el contrato el valor de las mejoras no será
reembolsado a los inquilinos y dado que el contrato culminó en diciembre 2015,
les consultan si las referidas incorporaciones incidirán en la determinación del
IR anual de la sociedad conyugal 2015 ya que hasta diciembre cumplieron con
efectuar sus pagos a cuenta considerando únicamente el valor de la merced
conductiva.
MBA FERNANDO FLORES
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CALDERON - IRPN
PRIMERA CATEGORIA: Caso práctico 1
PN DOMICILIADA QUE ALQUILA UN INMUEBLE A UNA PN
El señor Julio Campos por todo el año 2015 alquila su casa amoblada ubicada en
Barranco a su sobrino Ramiro Campos, quien se encuentra estudiando en la
universidad, cobrándole S/.100 mensuales. El valor del predio según autoavaluo es de
S/. 120,000.
5/29/18 35
PRIMERA CATEGORIA: Caso práctico 2
PN DOMICILIADA QUE ALQUILA UN INMUEBLE Y CEDE OTRO
GRATUITAMENTE A UN FAMILIAR
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PRIMERA CATEGORIA: Caso práctico 3
PN DOMICILIADA QUE ALQUILA UN INMUEBLE A UNA ENTIDAD DEL
SECTOR PÚBLICO NACIONAL
El señor Julio Ponce alquila un predio de su propiedad a una entidad del Sector Público
Nacional, por un monto mensual de S/. 450.00 durante el año 2015 y el valor del predio
según autoavalúo es de S/. 160,000.00.
Se pide determinar los pagos a cuenta mensuales y el pago anual correspondiente por
Impuesto a la Renta.
5/29/18 37
PRIMERA CATEGORIA: Caso práctico 4
PN DOMICILIADA QUE ALQUILA UN INMUEBLE Y EL ARRENDATARIO
ASUME EL IR, IPREDIAL Y ARBITRIOS MUNICIPALES CORRESPONDIENTE
AL PREDIO
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PRIMERA CATEGORIA: Caso práctico 5
SUBARRENDAMIENTO DE PREDIOS
El señor Humberto del Valle tiene un inmueble alquilado por el cual paga un alquiler
mensual de S/. 9,000.00; previo acuerdo con el propietario decide subarrendarlo a un
tercero por un monto mensual de S/. 14,000.00.
Se pide determinar el monto de los pagos a cuenta mensuales y el impuesto anual que
debe pagar el señor del Valle.
5/29/18 39
PRIMERA CATEGORIA: Caso práctico 6
ARRENDAMIENTO DE BIENES MUEBLES A PERSONA NATURAL
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PRIMERA CATEGORIA: Caso práctico 7
ARRENDAMIENTO DE BIENES MUEBLES A CONTRIBUYENTE CON RENTA
DE TERCERA CATEGORIA
5/29/18 41
SEGUNDA CATEGORIA (art. 24° LIR)
Interés por colocación
Rentas Regalías de capital
Vitalicias
Dividendos u
Ganancias otras formas
de capital distribución de
utilidades
Obligaciones
de No Hacer Dif. entre el valor
actualizado de las
Cesión de derechos, primas pagadas por
Ingresos que
provengan de marcas, patentes el asegurado y las
operaciones y similares sumas que reciban
con IFD de los aseguradores
5/29/18 42
SEGUNDA CATEGORIA (art. 24° LIR)
El impuesto
se determina
anualmente
El impuesto es de
realización inmediata
5/29/18 43
SEGUNDA CATEGORIA (art. 24° LIR)
5/29/18 45
SEGUNDA CATEGORIA: enajenación de
inmuebles -conceptos
Renta Bruta – x
20% RB 6.25%
5/29/18 46
SEGUNDA CATEGORIA: enajenación de
inmuebles -conceptos
5/29/18 47
SEGUNDA CATEGORIA: enajenación de inmuebles
INFORME N° 134-2009-SUNAT/2B0000
INFORME N° 134-2009-SUNAT/2B0000
1.4 No existe obligación de efectuar el pago a que se refiere el artículo 84-A del
TUO de la LIR en la transferencia de propiedad de inmuebles, adquiridos a
partir del 01/01/2004, efectuada mediante anticipo de herencia.
INFORME N° 073-2012-SUNAT/4B0000
5/29/18 49
SEGUNDA CATEGORIA (art. 24° LIR)
5/29/18 50
SEGUNDA CATEGORIA (art. 24° LIR)
5/29/18 51
SEGUNDA CATEGORIA (art. 24° LIR)
5/29/18 52
SEGUNDA CATEGORÍA: Determinación y Tasas
5/29/18 53
SEGUNDA CATEGORÍA: Libro de Ingresos y
Gastos (art. 65 LIR)
• Cuando en el ejercicio gravable anterior o en el curso del ejercicio,
se hubiera percibido rentas brutas de segunda categoría que
excedan veinte (20) UITs, se deberá llevar un Libro de Ingresos y
Gastos.
5/29/18 54
SEGUNDA CATEGORIA: Caso práctico 1
El señor Nino Pérez recibió en el mes de marzo de 2015 la suma de S/. 1,000 Nuevo
Soles por concepto de intereses por un préstamo efectuado a la empresa Dungeon S.A.
5/29/18 55
SEGUNDA CATEGORIA: Caso práctico 2
La señora Analí Olivares compró un inmueble en enero de 2009 a S/ 100,000. Dicho
inmueble lo estuvo alquilando hasta que decidió venderlo por motivos de traslado en el
trabajo en el mes de noviembre de 2014 percibiendo un monto de S/. 120,000.
Determinar el Impuesto definitivo mensual de segunda categoría
5/29/18 56
SEGUNDA CATEGORIA:
Pronunciamientos
5/29/18 57
SEGUNDA CATEGORIA:
Pronunciamientos
5/29/18 58
CUARTA CATEGORIA (art. 33° LIR)
Percibidas por el
ejercicio individual
de cualquier
profesión, arte,
Labores de director
ciencia u oficio.
de empresas, sindico,
albacea, mandatario,
regidor municipal y
consejero regional.
5/29/18 59
CUARTA CATEGORÍA: Comprobante de pago
Los perceptores de rentas de cuarta categoría pueden emitir:
EXCEPCIÓN:
• Por los ingresos que se perciban por las funciones de directores de empresas, albaceas,
síndicos, gestores de negocios, mandatarios y regidores de municipalidades y actividades
similares.(Numeral 2 del artículo 4° e inciso 1.5 del numeral 1 del artículo 7° del Reglamento
de Comprobantes de Pago (R.S. 007-99/SUNAT)
• Por los ingresos percibidos por trabajadores contratados bajo el Régimen Especial de
Contratación Administrativa de Servicios – CAS.
5/29/18 60
CUARTA CATEGORÍA: Recibo Electrónico
5/29/18 63
CUARTA CATEGORIA: suspensión de
retenciones y pagos a cuenta
Se podrá solicitar la suspensión de pagos a cuenta por rentas de
cuarta categoría a partir del mes de enero de cada ejercicio gravable
cuando la proyección de sus ingresos por rentas de 4ta o por rentas
de 4ta y 5ta no superen el monto que establece la SUNAT para cada
ejercicio gravable. (Para el año 2016 el monto es de S/.34,560).
5/29/18 65
CUARTA CATEGORIA: Montos establecidos
para el 2017
5/29/18 66
PDT 616-TRABAJADORES INDEPENDIENTES
5/29/18 67
CUARTA CATEGORIA: Deducciones
5/29/18 68
CUARTA CATEGORIA: Caso práctico 1
Con fecha 02/01/2016 el señor Elmer Sánchez, ingeniero electrónico, emitió un recibo por
honorarios a un empresa por un importe de S/. 1,900.00. Posteriormente, con fecha 30 de
enero del 2016 , giró otro recibo por honorarios a una persona natural sin negocio por un
monto de S/. 1,000.00.
Se pide determinar el tipo de renta, el monto de la retención y el monto neto a pagar al Sr.
Sánchez.
5/29/18 69
QUINTA CATEGORIA (art. 34° LIR)
Todas las
Trabajo demás rentas
independiente originadas
en el trabajo.
Rentas de
Cuarta-quinta Participación
de trabajadores
Ingresos percibidos
por socios de Coop.
de Trabajo.
5/29/18 70
QUINTA CATEGORIA (art. 34° LIR)
5/29/18 71
QUINTA CATEGORIA (art. 34° LIR)
INGRESOS INAFECTOS INGRESOS EXONERADOS
Indemnizaciones
CTS Las remuneraciones que
perciban, por el ejercicio de
Rentas Vitalicias: Jubilación, su cargo en el país, los
Montepío e Invalidez funcionarios y empleados
Subsidios por incapacidad dentro de la estructura
temporal, maternidad y organizacional de los
lactancia gobiernos extranjeros,
instituciones oficiales
extranjeras y organismos
internacionales, siempre
que los convenios
Art. 18° del TUO de constitutivos así lo
la LIR establezcan.
No es Remuneración
5/29/18 74
QUINTA CATEGORIA: retención
5/29/18 75
Tipo de Relación Jurídica: Subordinación
INFORME 124-2006-SUNAT/2B0000 (24/05/2006)
5/29/18 77
QUINTA CATEGORIA: Inconsistencias
5/29/18 78
QUINTA CATEGORIA: Si empleador no efectúa
retención
5/29/18 79
RENTAS NETAS DEL TRABAJO:
Determinación
No aplicable Rentas 33° b)
5/29/18 81
RENTAS NETAS DEL TRABAJO: Determinación
Anual
• Tributan con tasas progresivas acumulativas de 15%, 21% y 30%
(Hasta el 2014). A partir del 2015:
5/29/18 82
RESUMEN DE RENTAS
RENTA BRUTA
DEDUCCIONES
(R.B.)
Primera
Categoría (-) 20% de la
Segunda R.B.
categoría
RENTA NETA DE
Cuarta (-) 20% (-) 7 CAPITAL
Categoría de R.B. UIT
Quinta
Categoría Hasta 24
RENTA NETA DEL
UIT. Para rentas de quinta y
cuarta sólo por una vez. TRABAJO
5/29/18 83
QUINTA CATEGORIA: retención
CASO PRACTICO
La empresa “Los Modelos S.A.C” realiza el pago por
concepto de participación de utilidades al Sr. Sebastián
Flores la suma de S/. 18,000 en el mes de marzo 2015, y
su remuneración mensual es de S/.9,000. Nos consulta lo
siguiente:
¿Cómo se deberá realizar el cálculo de la retención de Impuesto a la
Renta de Quinta Categoría correspondiente al periodo de marzo
2015?
5/29/18 84
QUINTA CATEGORIA: retención
CASO PRACTICO
La empresa “Los Modelos S.A.C” realiza el pago por
concepto de participación de utilidades al Sr. Sebastián
Flores la suma de S/. 18,000 en el mes de marzo 2015, y
su remuneración mensual es de S/.9,000. Nos consulta lo
siguiente:
¿Cómo se deberá realizar el cálculo de la retención de Impuesto a la
Renta de Quinta Categoría correspondiente al periodo de marzo
2015?
5/29/18 85
Modificación del Impuesto a la Renta – Tasa de la Renta de Tercera Categoría
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Modificación del Impuesto a la Renta - Dividendos
Modificación del artículo 52-A, articulo 54 inciso a) y articulo 56 inciso e) de la
Ley del Impuesto a la Renta:
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Esquema para Deducción de Gastos
Deducciones Limitadas
Intereses > Intereses Exonerados / Vinculados
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Esquema para Deducción de Gastos
Deducciones Limitadas
89
Esquema para Deducción de Gastos
Deducciones Condicionadas
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Esquema para Deducción de Gastos
Deducciones Prohibidas
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Requisitos para la deducibilidad del gasto para los
efectos del Impuesto a la Renta
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Criterios para que el Gasto sea Deducible
• Criterio de Causalidad
• Criterio de Razonabilidad
• Criterio de Fehaciencia
• Criterio de Valor de Mercado
• Criterio de Generalidad
• Otros Criterios
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PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
94
Principio de Causalidad
95
Criterio de Fehaciencia
96
Otros criterios
Criterio de lo Devengado
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Base del Devengado vs. Percibido
El ingreso se reconoce en el momento
que nace el derecho al cobro, aunque
no se haya hecho efectivo. Basta la
Devengado sola existencia de un título o derecho
o causado para percibir la renta,
independientemente de que sea cobrada
o no.
El ingreso se reconoce en el
Percibido momento en que se realiza el
cobro. Hecho de entrar la renta en la
esfera de disponibilidad del
beneficiario.
98
Otros criterios
Bancarización
• Ley N° 28194
Art. 4°: “El monto a partir del cual se deberá utilizar Medios de Pago es de
S/. 3,500 o US$ 1,000 (...)”.
Art. 5°: “Los Medios de Pago que se utilizarán son los siguientes:
Depósitos en cuentas, giros, transferencias de fondos, órdenes de pago,
tarjetas de débito expedidas en el país, tarjetas de crédito expedidas en el
país, cheques con la cláusula de “no negociables”, “intransferibles”, “no a
la orden” u otra equivalente (...)”.
99
Otros criterios
Bancarización
• Ley N° 28194
Art. 3°: “También se utilizarán los Medios de Pago cuando se entregue
o devuelva montos de dinero por concepto de mutuos de dinero, sea
cual fuera el monto del referido contrato. (...)”.
100
Otros criterios
Ley N° 28194
Art. 8°: “Para efectos tributarios, los pagos que se efectúen sin utilizar Medios
de Pago no darán derecho a deducir gastos, costos o créditos; a efectuar
compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor,
reintegros tributarios, recuperación anticipada, restitución de derechos
arancelarios (...)”.
101
Otros criterios
Condición De No Habido y Notificación de Baja de Inscripción del RUC
• Ley del Impuesto a la Renta
El Inciso j) Art. 44: "Los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los requisitos
y características mínimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Tampoco será deducible el gasto sustentado en comprobante de pago emitido por
contribuyente que a la fecha de emisión del comprobante:
(i) Tenga la condición de no habido, según la publicación realizada por la administración
tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, el contribuyente haya cumplido con
levantar tal condición.
102
Otros criterios
Condición De No Habido y Notificación de Baja de Inscripción del RUC
• Ley del Impuesto a la Renta
(ii) La SUNAT le haya notificado la baja de su inscripción en el Registro Único de
Contribuyentes.
No se aplicará lo previsto en el presente inciso en los casos en que, de conformidad con el
artículo 37° de la ley, se permita la sustentación del gasto con otros documentos."
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PRINCIPALES GASTOS DEDUCIBLES
104
Los intereses
Intereses de deudas: Inciso a) Artículo 37° de la LIR e Inciso a) Artículo 21° del
RLIR
Serán deducibles:
- Los intereses de deudas y gastos originados por su constitución,
renovación o cancelación de las mismas, sólo en la parte que exceda al
monto de los ingresos por intereses exonerados.
- Y siempre que hayan sido contraídas para:
• Adquirir bienes o servicios vinculados con la obtención o producción de
rentas gravadas en el país, o;
• Mantener su fuente productora.
105
Los intereses
Intereses de deudas: Inciso a) Artículo 37° de la LIR e Inciso a) Artículo 21° del
RLIR
Serán deducibles:
- Los intereses de fraccionamientos otorgados conforme al Código
Tributario (compensatorios).
- Los intereses de endeudamientos con partes vinculadas, sólo serán
deducibles aquellos intereses que no excedan el monto máximo de
endeudamiento, el cual se determinará aplicando un coeficiente de 3 al
patrimonio neto del contribuyente al cierre del ejercicio anterior.
106
Préstamos entre empresas vinculadas
En estos casos se aplica las reglas de valor de mercado, es decir, precios de
transferencia (numeral 4, Artículo 32º LIR).
107
Los intereses
RTF N° 5402-4-2010: Son deducibles los intereses de deudas … siempre que cumplan
con el Principio de Causalidad (adquisición de bienes o servicios vinculados con la
obtención o producción de rentas gravadas en el país o mantenimiento de la fuente
productora), considerando los criterios de proporcionalidad y razonabilidad,
atendiendo a la naturaleza de las operaciones realizadas por cada contribuyente.
RTF N° 7476-3-2009: Los gastos financieros deben sustentarse no sólo con la anotación
en los registros contables, sino con información sustentatoria y/o análisis como el flujo
de caja que permitan examinar la vinculación de los préstamos con la obtención de
rentas gravadas o mantenimiento de la fuente productora.
108
LAS PÉRDIDAS EXTRAORDINARIAS
Inciso d) Artículo 37° de la LIR
Son deducibles las pérdidas extraordinarias que se produzcan por caso
fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o por
delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o
terceros, en la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por
indemnizaciones o seguros.
En el caso de delitos, debe haberse probado la realización del ilícito con la
denuncia y el proceso judicial correspondiente o debe acreditarse la
imposibilidad de ejercitar la acción judicial correspondiente (cuando se
ha verificado la comisión del delito, pero no se ha determinado a los
autores).
109
Las pérdidas extraordinarias
Puede suceder que no es posible identificar a las personas que cometieron el
acto delictivo por el que se perdieron los bienes, en cuyo caso la Fiscalía
determina que es imposible iniciar la acción penal correspondiente y da por
archivado el caso, en ese caso se da por concluida la etapa de investigación y
se emite un documento que determina lo antes mencionado, de tal manera
que el contribuyente perjudicado con este hecho delictivo podrá recién
deducir el gasto correspondiente. Esta figura sería la del sobreseimiento.
110
Las pérdidas extraordinarias
RTF N° 6344-8-2014: Para que el gasto extraordinario por delito cometido
(apropiación ilícita) sea deducible en un determinado ejercicio gravable, debe
acreditarse que el hecho delictuoso fue probado judicialmente en dicho
ejercicio o que se verificó que era inútil ejercer acción judicial alguna sobre el
particular en el mismo.
111
Las pérdidas extraordinarias
RTF N° 01930-5-2010: Dado que no obra en autos documentación alguna que
acredite que se hubiera probado judicialmente los delitos en perjuicio de la
recurrente, por lo que cabe analizar si resulta inútil ejercitar la acción penal
correspondiente. Al respecto, se evidencia que la recurrente cuenta con
dificultades para detectar las conexiones clandestinas y a los agentes
infractores, por lo que resultaría inútil ejercitar la acción penal, siendo
procedente que se acepte la deducción de las pérdidas de agua por consumos
clandestinos.
112
Las pérdidas extraordinarias
113
Las pérdidas extraordinarias
114
Mermas y Desmedro de existencias -
Acreditación
• Las mermas no requieren ser acreditadas de manera previa a su deducción.
• Añade el literal f) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta que
cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deberá acreditar las mermas
mediante un informe técnico emitido por un profesional independiente,
competente y colegiado o por el organismo técnico competente; y que
dicho informe deberá contener por lo menos la metodología empleada y las
pruebas realizadas. En caso contrario, no se admitirá la deducción.
115
Mermas y Desmedro de existencias - Acreditación
• Como puede apreciarse, para efectos del Impuesto a la Renta, las mermas
de existencias debidamente acreditadas son deducibles a efecto de
determinar la renta neta de tercera categoría; considerándose como
merma, para dicho efecto, la pérdida física, en el volumen, peso o cantidad
de las existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al
proceso productivo.
116
Desmedros
• Las mermas supone la perdida física de la existencia de la empresa, el
desmedro es una pérdida de orden cualitativo; es decir, no se trata de que
el bien desaparezca sino que aun existiendo, éste ya no es de utilidad para
la empresa.
117
Acreditación
Tratándose de los desmedros de existencias, la SUNAT aceptará como prueba
la destrucción de las existencias efectuadas ante Notario Público o Juez de
Paz, a falta de aquél, siempre que se comunique previamente a la SUNAT en
un plazo no menor de seis (6) días hábiles anteriores a la fecha en que
llevará a cabo la destrucción de los referidos bienes. Dicha entidad podrá
designar a un funcionario para presenciar dicho acto; también podrá
establecer procedimientos alternativos o complementarios a los indicados,
tomando en consideración la naturaleza de las existencias o la actividad de la
empresa.
118
Desmedros
INFORME N.° 064-2014-SUNAT/5D0000:
Para efectos del Impuesto a la Renta, las roturas de las existencias de un hotel
que impliquen solo una pérdida en la calidad de dichos bienes que impide que
puedan seguir siendo utilizados para los fines a los que estaban destinados,
califican como desmedros.
A la fecha no existe norma jurídica alguna emitida por la SUNAT que haya
aprobado un procedimiento específico que sea de aplicación al supuesto a que se
refiere la consulta anterior, por lo que resulta de aplicación a este el procedimiento
general establecido en el inciso c) del artículo 21° del Reglamento.
119
Mermas
120
Mermas
121
Desmedros
122
Desmedros
123
Provisión de deudas incobrables
• Inciso i) del artículo 37° de la LIR e inciso f) del artículo 21° del Reglamento).
124
Reglas para efectuar la provisión
• El carácter de deuda incobrable o no deberá verificarse en el momento
en que se efectúa la provisión contable.
125
Reglas para efectuar la provisión
• Se inicien procedimientos judiciales de cobranza, o que hayan
transcurrido más de doce (12) meses desde la fecha de vencimiento de la
obligación sin que ésta haya sido satisfecha.
126
Reglas para efectuar el castigo
• Se haya ejercitado las acciones judiciales pertinentes hasta establecer la
imposibilidad de cobranza, salvo que se demuestre que es inútil
ejercitarlas.
127
Reglas para efectuar el castigo
• El monto exigible a cada deudor no exceda de tres (3) Unidades Impositivas
Tributarias.
128
No se reconoce el carácter de deuda incobrable (no
deducible)
• Las deudas contraídas entre sí por partes vinculadas
129
Gastos y contribuciones destinados a prestar al
personal servicios de salud, recreativos, culturales y
educativos
• Lo señalado por el literal ll) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, califican
como deducibles para efecto de la determinación de la renta neta de tercera
categoría, los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de
salud, recreativos, culturales y educativos, así como los gastos de enfermedad de
cualquier servidor.
• Adicionalmente, serán deducibles los gastos que efectúe el empleador por las primas
de seguro de salud del cónyuge e hijos del trabajador, siempre que estos últimos sean
menores de 18 años.
• También están comprendidos los hijos del trabajador mayores de 18 años que se
encuentren incapacitados.
• Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso serán deducibles en la parte
que no exceda del 0,5% de los ingresos netos del ejercicio, con un límite de cuarenta
(40) Unidades Impositivas Tributarias. (40 x S/ 3,850 = S/ 154,000).
130
Gastos Recreativos
Agasajos o Festividades
Ejemplos:
Aniversario de la empresa
Día de la madre o padre
Fiestas navideñas o fin de año
Eventos internos o deportivos
Día del Trabajador
No incluido: Canastas de Navidad y similares
131
Gastos Recreativos
LIMITES
Límite 1: 0.5% de los ingresos netos del ejercicio
Límite 2: 40 UITs.
132
Gastos Recreativos
La empresa comercializadora “Comercial Los Andes SAC” ha realizado gastos
recreativos para sus trabajadores con ocasión del día del trabajo, navidad y año
nuevo por la suma de S/ 33,468. En el ejercicio 2015, la empresa tiene registrado
ingresos netos por S/ 4’768,670.
133
Gastos deducibles por capacitaciones
• Hasta el 2010 no existía mayor limitación para el gasto en capacitación
realizado por las empresas, se sujetaban básicamente al principio de
causalidad (debe demostrarse que la inversión que se hace en capital
humano está realmente vinculada a la generación de más renta para la
empresa).
• En el 2011 se dio una ley (Ley N° 29498 que modificó el artículo 37° inciso ll)
de la LIR) que, teóricamente, buscaba mayor inversión de las empresas en el
desarrollo humano, pero fijó límites.
• Señalaba que las sumas destinadas a la capacitación del personal podrán ser
deducidas como gasto hasta por un monto máximo equivalente a 5% del
total de los gastos deducidos en el ejercicio.
134
Gastos deducibles por capacitaciones
• Posteriormente, mediante el Decreto Legislativo N° 1120, se modificó dicha
disposición por lo que a partir del 2013 los gastos de capacitación no
tendrán límite en la medida que cumplan con criterios de causalidad y
razonabilidad, ya no se aplica el criterio de generalidad en estricto.
135
Gastos deducibles por capacitaciones
Mediante Decreto Supremo N° 136-2011-EF, como parte de la Derogada Ley N°
29498, se incluyo el segundo párrafo del inciso k) del artículo 21° del RLIR
(norma reglamentaria que no ha sido derogada) el que dispone:
136
Gastos deducibles por capacitaciones
• Por lo tanto, para este tipo de gastos debemos tener la premisa de que
todo gasto deducible que realiza la empresa debe estar vinculado a la
formación de renta gravada y, por el principio de proporcionalidad, esos
gastos no podrían representar un porcentaje muy alto del total de gastos
anuales o de los ingresos.
137
Gastos deducibles por capacitaciones
• En conclusión, tenemos el respaldo de la norma (2do párrafo del inciso k
del artículo 21° del RLIR), el Informe de SUNAT (N° 021-2009-
SUNAT/2B0000), para incluir a las maestrías como gastos de capacitación,
los cuales no necesariamente deben cumplir con el criterio de generalidad,
siempre que cumplan con lo señalado en la Segunda Disposición
Complementaria Final del Decreto Legislativo N° 1120.
138
MIPYMES crédito especial contra el IR-
capacitación
Solo para las MICRO, PEQUEÑAS Y MEDIANAS empresas que se encuentren en el
régimen general y efectúen gastos de capacitación, con la Ley N° 30056 y el Decreto
Supremo N° 234-2013-EF, se crea un CRÉDITO ESPECIAL CONTRA EL IMPUESTO A
LA RENTA (NO es un gasto adicional), equivalente al monto de dichos gastos,
siempre que no exceda del 1% de su planilla anual de trabajadores del ejercicio en
el que devenguen dichos gastos (total de gastos DEVENGADOS en un ejercicio que
constituya para su perceptor rentas de 5ta categoría).
Es requisito para tal beneficio, entre VARIOS otros, que la capacitación no incluya
cursos que otorguen o puedan otorgar grado académico, o cursos que formen parte
de dichos programas.
El beneficio tiene una vigencia de tres ejercicios a partir del ejercicio 2014.
139
GASTOS DE REPRESENTACIÓN
• Inciso q) del artículo 37° de la Ley e inciso m) del artículo 21° del
Reglamento).
• Son los efectuados por la empresa con el objeto de ser representada fuera
de sus oficinas, locales o establecimientos y aquellos destinados a
presentar una imagen que permita mejorar su posición en el mercado,
incluidos los obsequios o agasajos a clientes.
• Es necesario tener presente tres criterios para deducir los gastos de
representación : Causalidad, devengamiento en el ejercicio y los limites
fijados
• Son deducibles los gastos de representación propios del giro del negocio,
en la parte que, en conjunto, no exceda del medio por ciento (0.5%) de los
ingresos brutos, con un límite máximo de cuarenta (40) Unidades
Impositivas Tributarias.
140
Gastos de Representación
La acreditación se efectuará entre otros, con:
• Los respectivos comprobantes de pago por la compra de los bienes, en
caso corresponda a obsequios.
• Las Cartas de atención enviadas a los clientes
• La recepción por parte de los clientes, como podría ser consignar en el
cargo del documento que queda para la empresa el sello y/o la
identificación de la persona que ha recibido los obsequios por parte del
cliente.
• Invitaciones a participar del agasajo de corresponder.
141
Gastos de Representación
No se consideran gastos de representación:
• Los gastos de viaje
• Gastos dirigidos a la masa de consumidores reales o potenciales, como
los gastos de propaganda
142
Gastos de Representación
• RTF 4967-1-2010: El principal elemento diferenciador entre los gastos de
representación y los gastos de publicidad está constituida por el hecho
que los últimos son erogaciones dirigidas a “la masa de consumidores
reales o potenciales” y no el elemento meramente promocional
143
Gastos de Representación
144
GASTOS DE VIAJE - ASPECTOS A TENER EN CUENTA
Inciso r) del artículo 37° de la Ley e inciso n) del artículo 21° del
Reglamento).
Deben cumplir con el principio de causalidad
La necesidad del viaje quedará acreditada con la correspondencia y
cualquier otra documentación pertinente, mientras que los gastos de
transporte serán acreditados con los pasajes.
Los viáticos comprenden: los gastos de alojamiento, los gastos por
alimentación y los gastos por concepto de movilidad.
145
Gastos de viaje
146
Gastos de viaje - Aspectos a tener en cuenta
• Los gastos de transporte son aquellos que se realizan para el traslado del
trabajador a un lugar distinto al de su residencia habitual en razón del
servicio que presta; y los gastos de movilidad son aquellos en los que se
incurre para trasladarse o movilizarse de un lugar a otro cuando el servicio
es prestado en un lugar distinto al de su residencia habitual conforme a
las conclusiones a la que llega el Informe 046-2007-SUNAT.
147
Viajes al interior del país
• Limite deducible por viajes al interior del país en la actualidad (a partir
del 24 de enero del 2013):
• Decreto Supremo N° 007-2013
• Los gastos de viaje por concepto de viáticos en el interior del país,
sólo podrán ser sustentados con los comprobantes de pago
148
Viajes al exterior del país
El límite está en función de la zona geográfica y por día
El alojamiento debe sustentarse con los documentos que hace referencia
el artículo 51-A de la Ley.
La alimentación y movilidad, se sustentarán con los documentos a que se
refiere el artículo 51-A de la Ley, o en caso no se cuente con comprobantes
de pago, con una declaración jurada por un monto que no debe exceder
del treinta por ciento (30%) del doble del monto que, por concepto de
viáticos, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de
mayor jerarquía.
149
Viajes al exterior del país
• Limite deducible por viajes al exterior del país, con comprobante de pago:
150
Viajes al exterior del país
• Limite deducible por viajes al exterior del país, con declaración jurada:
151
Gastos de viaje de una persona con quien no se tiene
vínculo laboral
Debe sustentarse en la necesidad de los viajes, los motivos por los cuales asume
los gastos de viaje de personas ajenas a la empresa
En tal sentido, dado que la observación se circunscribe a la ausencia de vínculo
laboral, añadió que ello no resulta suficiente para enervar la deducibilidad del
gasto, por lo que levantó el reparo.
RTF Nº 3625-10-2014
152
Gastos de viaje de una persona con quien no se tiene vínculo laboral
El contribuyente sostuvo que contrató un supervisor para revisar el estado de
los cargamentos de madera en los buques de sus clientes en la zona de Santa
Rosa, en Colombia, de modo que las labores de supervisión guardan relación
con la actividad gravada.
La Administración Tributaria indicó que los gastos corresponden a una persona
que no es empleado ni directivo del contribuyente y, por lo tanto, no tiene
relación con la generación de rentas gravadas.
El Tribunal Fiscal señaló que, tratándose de personas con las que una empresa
no mantiene vínculo laboral, la deducción de gastos de viaje debe sustentarse
en la necesidad de los viajes, los motivos por los cuales asume los gastos de
viaje de personas ajenas a la empresa y la existencia de una obligación
contractual para asumir dicho gasto, de lo contrario constituyen una liberalidad
no deducible.
153
Gastos de viaje de una persona con quien no se tiene vínculo laboral
Agregó que para personas que no figuran en planillas debe proporcionarse
documentación que permita vincular a la persona con el contribuyente a fin de
establecer la relación de causalidad entre el gasto y la generación de renta.
En tal sentido, dado que la observación se circunscribe a la ausencia de vínculo
laboral, añadió que ello no resulta suficiente para enervar la deducibilidad del
gasto, por lo que levantó el reparo.
154
POR ARRENDAMIENTOS
• El inciso s) del artículo 37° de la LIR, señala que será deducible como gasto
el importe de los arrendamientos que recaen sobre predios destinados a la
actividad gravada.
• Si el dueño del bien inmueble es una persona natural sin negocio que
percibe rentas de Primera categoría ¿Cómo sustentar dicho gasto?
155
Por arrendamientos
• De acuerdo al inciso a) del numeral 6.2. del artículo 4 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, aprobado mediante Resolución de Superintendencia N°
007-99/SUNAT, los documentos que permitirán sustentar gasto, costo o crédito
deducible para efecto tributario, según sea el caso, siempre que se identifique al
adquirente o usuario, son los recibos por el arrendamiento o subarrendamiento de
bienes muebles e inmuebles que generen rentas de primera categoría para efecto
del Impuesto a la Renta, los cuales serán proporcionados por la SUNAT.
156
Por arrendamientos
• ¿Puede el inquilino deducir como gasto los servicios públicos prestados a favor del
inmueble?: luz, agua, teléfono – Reglamento de Comprobantes de Pago articulo 4
• Tratándose de recibos emitidos a nombre del arrendador o subarrendador del
inmueble, se entenderá identificado al arrendatario o subarrendatario como usuario
de los servicios públicos a los que se refiere el presente literal, siempre que en el
contrato de arrendamiento o subarrendamiento se estipule que la cesión del uso del
inmueble incluye a los servicios públicos suministrados en beneficio del bien y que
las firmas de los contratantes estén autenticadas notarialmente.
• Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior, si las firmas son autenticadas con
posterioridad al inicio del plazo del arrendamiento o subarrendamiento, sólo
permitirán sustentar gasto o costo para efecto tributario, crédito deducible o ejercer
el derecho al crédito fiscal, los recibos emitidos a partir de la fecha de certificación de
las firmas.
157
Por arrendamientos
• INFORME N° 154-2006:
158
LOS PREMIOS
El TUO del literal u) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta, son
deducibles como gastos para la determinación de la renta neta de tercera
categoría, los gastos por premios, en dinero o en especie, que realicen los
contribuyentes con el fin de promocionar o colocar en el mercado sus
productos o servicios, siempre que se cumplan las siguientes condiciones allí
señaladas:
• Que dichos premios se ofrezcan con carácter general a los consumidores
reales.
• El sorteo de los premios se debe efectuar ante Notario Público.
• Se cumplan con las normas legales vigentes sobre la materia.
159
Los premios
• Se cumplan con las normas legales vigentes sobre la materia:
Se debe establecer que el procedimiento aplicable en el caso de las
autorizaciones para la realización de sorteos está consignado en el Decreto
Supremo No 006-2000-IN, el cual aprobó el Reglamento de Promociones
Comerciales y Rifas con Fines Sociales, el cual fue modificado mediante el
Decreto Supremo No 011-2002-IN.
160
Los premios
INFORME N.° 167-2009-SUNAT/2B0000:
Para efecto de la deducción del gasto a que se refiere el inciso u) del artículo
37° de la Ley del Impuesto a la Renta, no es requisito la presencia de un
Notario Público cuando la promoción no suponga un sorteo.
161
Los premios
INFORME N.° 165-2010-SUNAT/2B0000:
Los gastos por premios entregados con motivo de sorteos realizados por las
empresas explotadoras de Juegos de Casino y Máquinas Tragamonedas con
fines promocionales, serán deducibles en tanto dichos premios se ofrezcan
con carácter general a los consumidores reales, los sorteos se efectúen ante
Notario Público y se cumpla con las normas legales sobre la materia.
162
PAGOS POR RENTAS DE SEGUNDA, CUARTA Y
QUINTA CATEGORÍA PARA SU PERCEPTOR
El inciso v) del artículo 37° de la LIR ha establecido como gasto deducible para la
determinación de la renta de tercera categoría:
“Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o
quinta categoría podrán deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan
cuando hayan sido pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento para la
presentación de la declaración jurada correspondiente a dicho ejercicio.
La parte de los costos o gastos que constituyan para sus perceptores rentas de cuarta
o quinta categoría y que es retenida para efectos del pago de aportes previsionales
podrá deducirse en el ejercicio gravable a que corresponda cuando haya sido pagada
al respectivo sistema previsional dentro del plazo señalado en el párrafo anterior”
163
Pagos por rentas de segunda, cuarta y quinta
categoría para su perceptor
• El literal q) del artículo 21 del Reglamento de la LIR dispone que: “La condición
establecida en el inciso v) del Artículo 37º de la Ley para que proceda la
deducción del gasto o costo correspondiente a las rentas de segunda, cuarta o
quinta categoría no será de aplicación cuando la empresa hubiera cumplido con
efectuar la retención y pago a que se refiere el segundo párrafo del Artículo 71º
de la ley, dentro de los plazos que dicho artículo establece.”
164
Pagos por rentas de segunda, cuarta y quinta
categoría para su perceptor
De acuerdo al criterio señalado por el Tribunal Fiscal, los siguientes, no es exigible que se hayan pagado
para poder tomar el gasto, es decir, solo se debe acreditar el cumplimiento del Principio del devengado
• a) Gastos por intereses: Los mismos que si bien constituyen renta de segunda para su perceptor (en el
caso que el acreedor sea una persona natural sin negocio, no habitual en la realización de dichas
actividades), al ser recogidos por el inciso a) del artículo 37° de la LIR, no le es imputable la regla del
inciso v) del artículo 37° de la LIR.
• b) Gastos por remuneración de directorio: previsto en el inciso m) del artículo 37° de la LIR, si bien
gasto de renta de cuarta categoría, recogido dentro del inciso b) del artículo 33° de la LIR como otros
ingresos de cuarta categoría, al estar recogido además en un inciso diferente del v) del artículo 37° de
la LIR. Cabe precisar que es únicamente gasto deducible la remuneración a directorio por DIETAS, en
tanto las basadas en resultados del ejercicio, o en participaciones en utilidades no tiene incidencia
alguna en el ejercicio al ser su base de cálculo la determinación de la renta disponible, es decir
después de la determinación del Impuesto a la Renta, reservas legales y estatutarias de corresponder.
165
Ley Impuesto a la Renta: Disposiciones Transitorias y Finales
166
GASTOS POR CONCEPTO DE MOVILIDAD
• Inciso a1) del artículo 37° de la Ley e inciso v) del artículo 21° del
Reglamento)
• Los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores que sean
necesarios para el cabal desempeño de sus funciones y que no constituyan
beneficio o ventaja patrimonial directa de los mismos, podrán ser
sustentados con comprobantes de pago o con una planilla de gastos de
movilidad.
• No se aceptará la deducción de gastos sustentados con la planilla de
movilidad, en el caso de trabajadores que tengan a su disposición
movilidad asignada por el contribuyente.
167
Gastos por concepto de movilidad
Exista Causalidad
Constituya condición de
Deducción del Trabajo
Gasto de
Movilidad
Se sustente en
comprobante de pago o en
una planilla de gastos de
movilidad suscrita por el
trabajador.
168
Gastos por concepto de movilidad
Gasto es
deducible en
Comprobante de su
Sustento de los pago integridad.
Gastos de El gasto es
o
deducible siempre
Movilidad que no exceda el
Sin comprobante de pago
Con la planilla de gastos límite del 4% de la
de movilidad RMV por cada
trabajador por día
(S/. 30.00).
169
Planilla de gastos por concepto de movilidad
Por cada trabajador (Por período)
Se reflejan los gastos en forma
individualizada y podrá contener los
gastos de uno o más días.
170
Planilla de gastos por concepto de movilidad
• Numeración de la planilla.
• Nombre o razón social de la Empresa o
contribuyente.
• Identificación del día o período que
comprende la planilla, según corresponda.
¿Qué requisitos debe • Fecha de emisión de la planilla.
contener la Planilla de • Especificar, por cada desplazamiento y por
Gastos de Movilidad? cada trabajador.
• Fecha (día, mes y año) en que se incurrió
en el gasto.
• Nombres y apellidos de cada trabajador
• Motivo y destino del desplazamiento.
171
Gastos por concepto de movilidad
• La empresa de servicios Los
Amigos SAC, ha registrado
gastos por concepto de
movilidad de sus
trabajadores la suma de S/
623.00, correspondiente al
ejercicio 2015, los mismos
que se encuentran
sustentados únicamente con
la planilla de gastos de
movilidad, llevada de
acuerdo a la forma señalada
por el Reglamento
172
DEDUCCIÓN DE GASTOS CON BOLETAS DE VENTA
• Penúltimo párrafo artículo 37º de la Ley
173
Deducción de gastos con boletas de venta
174
GASTOS PROHIBIDOS
175
Gastos que son considerados reparables según el artículo
44º de la Ley del Impuesto a la Renta
• Gastos personales
• Impuesto a la Renta (Tasa Adicional del 4.1%)
• Las multas, recargos, intereses moratorios
• Las donaciones y cualquier acto de libre disposición
• Las amortizaciones de intangibles
• Documentos que no cumplen con los requisitos del
reglamento de comprobantes de pago. (No Habido y
Notificación de Baja)
• Retiro de bienes: IGV, ISC e IPM
SISTEMA ACTUAL DE
COMPENSACIÓN DE PÉRDIDA
TRIBUTARIA
177
Régimen actual para las pérdidas
178
Compensación de pérdidas tributarias
(sistema “A”)
Artículo 50, inciso a) Ley IR
Compensación dentro de los cuatro (4) ejercicios posteriores a aquel en que se
generan las pérdidas.
179
Compensación de pérdidas tributarias (sistema “B”)
Artículo 50, inciso b) Ley IR
Compensación sin plazo de expiración, con un límite del 50% de la renta neta de
ejercicios posteriores.
180
Oportunidad para la elección del sistema
• La opción se efectúa en la Declaración Jurada correspondiente al ejercicio en
que se genera la pérdida.
181
Asuntos de interés
182
Impuesto General a las Ventas
1
8
IGV
• El Sistema de Valor Agregado
• Análisis del sistema.
• El Impuesto Bruto y el crédito fiscal: función
de determinación de valor agregado.
MAPA CONCEPTUAL
Impuesto General a las Ventas
Crédito fiscal
Exportación ( (=)
Impuesto a pagar o
- Saldo a Favor mes siguiente 1
8
El ámbito de aplicación del impuesto
1
8
Ámbito de aplicación del Impuesto
Definición: VENTA
1
8
Venta en el país de Bienes Muebles
Transmisión de Propiedad
No se consideran
BIENES
MUEBLES
Sólo para efectos de la Ley de IGV
LA MONEDA,
LAS ACCIONES,
LAS PARTICIPACIONES SOCIALES Y OTRAS PARTICIPACIONES,
LAS FACTURAS Y OTROS DOCUMENTOS POR COBRAR,
LOS VALORES MOBILIARIOS Y OTROS TÍTULOS DE CRÉDITO
1
9
Venta en el país de Bienes Muebles:
Retiro de Bienes
Retiro de bienes
1
9
Venta en el país de Bienes muebles:Habitualidad
HABITUALIDAD
“Tratandose de personas
naturales, jurídicas, entidades de
derecho público o privado,
sociedades conyugales,
sucesiones indivisas que no
realicen actividad empresarial,
serán consideradas sujetos del
IGV cuando realicen de manera
habitual las operaciones ”
1
9
Primera Venta de inmuebles
realizada por el constructor
Se encuentra
gravada la o r Constructor
p do
tua
e c
Ef
1era VENTA
- Actividades CIIU.
- Persona habitual
en la venta de
UBICADOS EN inmuebles
construidos por o
para ella.
Territorio Nacional
1
9
LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS EN EL PAÍS, REALIZADA POR EMPRESAS,
INCLUYENDO EL ARRENDAMIENTO DE BIENES MUEBLES E INMUEBLES Y
ARRENDAMIENTO FINANCIERO.
2
0
Sujetos del Impuesto.
Patrimonios
Sociedades Conyugales Fideicometidos
de Sociedades
Titulizadoras
Sucesiones Indivisas
Sociedades Irregulares
Fondos Mutuos de
Inversión en Valores Fondos de Inversión
2
0
Nacimiento de la Obligación
Tributaria
2
0
Nacimiento de la Obligación Tributaria
Naves y aeronaves:
en la fecha en que se
Venta de • Se entregue bien
suscriba el contrato
bienes • Se emita cdp
muebles Lo que ocurra primero Intangibles muebles:
en la fecha de pago,
o cuando se perciba
ingreso,o cuando se
entregue el bien o
El cdp, se debe emitir: se emita el cdp.
• Por el pago parcial
• Se entregue el bien Retiro de bienes:
en fecha del retiro
o se emita cdp.
2
1
Crédito Fiscal del IGV
Art. 18° y 19° Ley IGV y Art. 6° del Reglamento; D.Leg 980 y Leyes 29214 y 29215. 21
SISTEMAS DE
CUMPLIMIENTO Y
PAGO DEL IGV
RETENCIONES
NORMAS LEGALES
• Decreto Supremo N° 135-99-EF y normas modificatorias -
publicada el 19 de agosto de 1999 Texto Único Ordenado
del Código Tributario - Artículo 10.
VENTA DE BIENES
CONTRATOS DE CONSTRUCCION
APLICACION
• OPERACIONES SUJETAS A LA RETENCIÓN
El régimen de retenciones se aplica exclusivamente en
operaciones gravadas con el IGV; no es de aplicación a las
operaciones que estén exoneradas e inafectas.
• AGENTES DE RETENCIÓN
La designación de los Agentes de Retención así como la
exclusión de alguno de ellos, se efectuará mediante
Resolución de Superintendencia de la SUNAT. Los sujetos
designados como Agentes de Retención actuarán o dejarán
de actuar como tales, según el caso, a partir del momento
indicado en dicha resolución.
APLICACION
• EL IMPORTE DE LA(S) OPERACIÓN(ES)
Incluye el monto total del comprobante de
pago o la suma de los montos de los
comprobantes de pago involucrados en el pago
que otorgan derecho a crédito fiscal o gasto
deducible para el Impuesto a la Renta, incluido
los tributos que los graven.
• TASA DE RETENCIÓN
El monto de la retención será el 6% del importe
de la operación. Actualmente a partir del 1º de
MARZO de 2015 la tasa es el 3%
APLICACIÓN DEL RÉGIMEN DE RETENCIONES
DEL IGV
• SE EXCEPTÚA DE LA OBLIGACIÓN DE RETENER
CUANDO EL PAGO EFECTUADO ES IGUAL O
INFERIOR A SETECIENTOS Y 00/100 NUEVOS
SOLES (S/.700.00) Y LA SUMA DEL IMPORTE
DE LA OPERACIÓN DE LOS COMPROBANTES
INVOLUCRADOS, AJUSTADOS POR LAS NOTAS
DE CONTABILIDAD QUE CORRESPONDAN, NO
SUPERA DICHO IMPORTE.
OPERACIONES EXCLUIDAS DE
LA RETENCIÓN
• Realizadas con “BUENOS CONTRIBUYENTES”
(Decreto Legislativo N° 912 y normas
reglamentarias)
• Realizadas con proveedores que tengan la
condición de AGENTES DE PERCEPCIÓN del IGV,
según lo establecido en las RS N° 128-
2002/SUNAT y 189-2004/SUNAT, y sus
respectivas normas modificatorias*
• Realizadas con AGENTES DE RETENCIÓN DEL
IGV.
NOTA: LA CALIDAD DE BUEN CONTRIBUYENTE, AGENTE DE RETENCION Y DE PERCEPCION SE VERIFICA AL MOMENTO DE EFECTUAR EL PAGO.
OPERACIONES EXCLUIDAS DE LA RETENCIÓN
• Se emitan los documentos a que se refiere el numeral
6.1. del artículo 4° del Reglamento de Comprobantes
de Pago. Ejemplo: recibo de luz, boletos aéreos,
cargos bancarios.
• Se emitan boletas de ventas, tickets o cintas emitidas
por máquina registradora, que no permita usar
Crédito Fiscal.
• Ventas y servicios respecto de los cuales conforme a lo
dispuesto en el artículo 7° del Reglamento de
comprobante de pago, no exista la obligación de
emitir Comprobante de Pago.
OPERACIONES EXCLUIDAS DE LA
RETENCIÓN
• En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el gobierno central establecido por el
Decreto Legislativo N° 917. (Sistema de detracciones)
• Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Público que
tenga la condición de Agente de Retención, cuando dichas
operaciones las efectúen a través de un tercero, bajo la
modalidad de encargo, sea éste otra Unidad Ejecutora,
entidad u organismo público o privado.
• En las operaciones sustentadas con las liquidaciones de
compra y pólizas de adjudicación. Estas operaciones
seguirán regulándose conforme a lo dispuesto por el
Reglamento de Comprobantes de Pago.
OPORTUNIDAD DE LA RETENCIÓN
• El Agente de Retención efectuará la
retención en el momento en que se
realice el pago, con prescindencia de la
fecha en que se efectuó la operación
gravada con el IGV.
50 % DEL TRIBUTO
NO RETENIDO, (NUM.
SI NO EFECTUE 13º ART. 177º C.T. )
LA RETENCION
DENTRO DE G R A D U A L I D A D:
LOS PLAZOS 90%
80%
ESTABLECIDOS
70%, Y
50%
SISTEMAS DE
CUMPLIMIENTO Y
PAGO DEL IGV
PERCEPCIONES
NORMAS LEGALES
• Decreto Supremo N° 135 -99-EF y normas modificatorias
publicado el 19 de agosto de 1999 Texto Único Ordenado del
Código Tributario–Artículo 10 – modificado por Decreto
Supremo Nº 133 – 2013-EF.
ADQUISICIO
OPERACIO N DE
NES DE COMBUSTIB
VENTA LE
PERCEPCIONES EN LA VENTA DE
BIENES
SE APLICA A LA
VENTA DE BIENES
GRAVADOS CON EL
I.G.V.
PERCEPCI
ONES
NO SE APLICA A VENTA
DE BIENES
EXONERADOS O
INAFECTOS DEL
IMPUESTO
PERCEPCIONES EN LA VENTA DE
BIENES
SE EMITA C/P QUE
PERMITA EJERCER
DERECHO A C.F.; Y,
0.5 % CLIENTE SEA
TAMBIEN UN
SUJETO
DESIGNADO
IMPORTE DE SE APLICA
SOBRE EL
AGENTE DE
PERCEPCION
LA PRECIO DE
1% MATERIALES DE
VENTA
PERCEPCION CONSTRUCCION
EN TODOS LOS
2% DEMAS CASOS
OPERACIONES REALIZADAS CON
UN SUJETO NO DESIGNADO
AGENTE DE PERCEPCION
PROVEEDOR OPERACIONES
(NO DESIGNADO DE CLIENTE
AGENTE DE
COMPRA/VENTA
PERCEPCION)
NO PERCIBE UN
PORCENTAJE ( % )
OPORTUNIDAD DE LA PERCEPCION
En el momento en que se realice el
cobro total o parcial, con
prescindencia de la fecha en que se realizó la
operación, siempre que a la fecha de cobro el
contribuyente mantenga la condición de agente
REGLA GENERAL
de percepción.
OPORTUNIDAD DE LA PERCEPCION
* LA SUNAT EFECTUARÁ LA PERCEPCION DEL IGV
CON ANTERIORIDAD A LA ENTREGA DE LA
MERCANCIA IMPORTADA, CON PRESCINDENCIA
DE LA FECHA DE NACIMIENTO DE LA
OBLIGACION TRIBUTARIA EN LA IMPORTACION
MONTO DE LA PERCEPCION
5 % CUANDO EL IMPORTADOR
NACIONALICE BIENES
USADOS.
• SE APLICARA, EL TIPO DE
CAMBIO PROMEDIO
PONDERADO VENTA.
LIQUIDACION DE COBRANZA -
CONSTANCIA DE PERCEPCIÓN:
• Para efecto del cobro de la percepción, la SUNAT
emitirá una Liquidación de Cobranza – Constancia de
Percepción por el monto de la percepción que
corresponda, expresada en moneda nacional, al
momento de la Numeración de la DUA o DSI .
OPERACIO ADQUISICION
NES DE DE
COMBUSTIBLE
VENTA
PERCEPCIONES EN LA VENTA DE
BIENES
SE APLICA A LA
VENTA DE BIENES
GRAVADOS CON EL
I.G.V.
PERCEPCI
ONES
NO SE APLICA A VENTA
DE BIENES
EXONERADOS O
INAFECTOS DEL
IMPUESTO
PERCEPCIONES EN LA VENTA DE
BIENES SE EMITA C/P
QUE PERMITA
EJERCER
0.5 % DERECHO
CLIENTE ASEA
C.F.;
Y, UN
TAMBIEN
SE SUJETO
APLICA DESIGNADO
IMPORTE DE SOBRE AGENTE DE
LA EL PERCEPCION
1% MATERIALES DE
PRECIO
PERCEPCION DE
CONSTRUCCION
VENTA
EN TODOS LOS
2% DEMAS CASOS
OPERACIONES REALIZADAS CON
UN SUJETO NO DESIGNADO
AGENTE DE PERCEPCION
PROVEEDOR OPERACIONES
(NO DESIGNADO DE CLIENTE
AGENTE DE
COMPRA/VENTA
PERCEPCION)
NO PERCIBE UN
PORCENTAJE ( % )
OPERACIONES REALIZADAS CON
UN SUJETO DESIGNADO AGENTE
DE PERCEPCION
PROVEEDOR OPERACIONES
( DESIGNADO AGENTE DE CLIENTE
DE PERCEPCION) COMPRA/VENTA
SI PERCIBE UN
PORCENTAJE ( % )
OPORTUNIDAD DE LA PERCEPCION
En el momento en que se realice el
cobro total o parcial, con
prescindencia de la fecha en que se realizó la
operación, siempre que a la fecha de cobro el
contribuyente mantenga la condición de agente
REGLA GENERAL
de percepción.
OPORTUNIDAD DE LA PERCEPCION
* LA SUNAT EFECTUARÁ LA PERCEPCION DEL IGV
CON ANTERIORIDAD A LA ENTREGA DE LA
MERCANCIA IMPORTADA, CON PRESCINDENCIA
DE LA FECHA DE NACIMIENTO DE LA
OBLIGACION TRIBUTARIA EN LA IMPORTACION
MONTO DE LA PERCEPCION
5 % CUANDO EL IMPORTADOR
NACIONALICE BIENES
USADOS.
• SE APLICARA, EL TIPO DE
CAMBIO PROMEDIO
PONDERADO VENTA.
LIQUIDACION DE COBRANZA -
CONSTANCIA DE PERCEPCIÓN:
• Para efecto del cobro de la percepción, la SUNAT
emitirá una Liquidación de Cobranza – Constancia de
Percepción por el monto de la percepción que
corresponda, expresada en moneda nacional, al
momento de la Numeración de la DUA o DSI .
Dec. Leg. Nº 940 20-12-2003 Dec. Leg. Que modifica el SPOT establecido en
el Dec. Leg. 917
Dec. Leg. Nº 954 05-02-2004 Modificación del Dec. Leg. 940 referente al
SPOT
D.S. Nº 155-2004-EF 14-11-2004 Aprueban el TUO del Dec. Leg. 940 – SPOT
Ley Nº 28605 25-09-2005 Ley que modifica el SPOT
Ley Nº 29173 23-12-2007 Ley que deroga el Literal 2 de la 1º disposición
final del D.S. Nº 155-2004-EF.
Dec. Leg. Nº 1110 20-06-2012 Modifica la ley del SPOT
R.S. Nº 317-2013/SUNAT 24-10-2013
R.S. Nº 375-2013/SUNAT 28-12-2013
R.S. Nº 019-2014/SUNAT 23-01-2014
R.S. Nº 077-2014/SUNAT 18-03-2014
R.S. Nº 203-2014/SUNAT 28-06-2014
R.S. Nº 343-2014/SUNAT 12-11-2014
R.S. Nº 045-2015/SUNAT 10-02-2015
MONTO DEL DEPOSITO
PORCENTAJE * IMPORTE DE
OPERACIÓN
EL PROPIETARIO DE LOS
BIENES EN EL CASO DE
TRASLADO DE BIENES FUERA
DEL CENTRO DE PRODUCCION
DESTINO DE LOS MONTOS
DEPOSITADOS
PAGO DE PAGO DE
PAGO DE PAGO DE CONTRIBUCIONES COSTAS Y
TRIBUTOS MULTAS SOCIALES GASTOS
EN CALIDAD DE
CONTRIBUYENTE O
RESPONSABLE
SI NO SE
CUMPLIA CON LA DEDUCCION DEL
EFECTUAR EL COSTO O GASTO SE
DEPOSITO LA EFECTUARÁ EN EL
DEDUCCION DEL PERIODO DE SU
COSTO O GASTO DEVENGO AUN CUANDO
NO SE CUMPLA CON
NO SE EFECTUAR EL DEPOSITO
CONSIDERABA
OPERACIONES SUJETAS AL
SISTEMA
(R.S. Nº 183-2004-SUNAT)
VENTA PRESTACION
CONTRATOS RETIRO
DE
DE DE
CONSTRUCCION DE EL TRASLADO DE
BIENES SERVICIOS BIENES FUERA DEL
BIENES CENTRO DE
PRODUCCION O
DE CUALQUIER
ZONA
INCLUYE GEOGRAFICA QUE
VENTA DE GOCE DE
BIENES BENEFICIO
EXONERA TRIBUTARIO HACIA
DOS DEL EL RESTO DEL PAIS
I.G.V.
OPERACIONES SUJETAS AL
SISTEMA
(R.S. Nº 266-2004-SUNAT)
LA PRIMERA VENTA
DE ARROZ PILADO Y
SUS DERIVADOS
OPERACIONES SUJETAS AL
SISTEMA
(R.S. Nº 073-2006-SUNAT)
LA PRESTACION DE
SERVICIOS DE
TRANSPORTE DE BIENES
POR VIA TERRESTRE
DEROGADO
OPERACIONES SUJETAS AL
SISTEMA
(R.S. Nº 057-2007-SUNAT)
LA PRESTACION DE
SERVICIOS DE
TRANSPORTE PUBLICO DE
PASAJEROS REALIZADOS
POR VIA TERRESTRE
DEROGADO
OPERACIONES SUJETAS AL
SISTEMA
(R.S. Nº 0250-2012-SUNAT)
LOS ESPECTACULOS
PUBLICOS
DEROGADO
OPERACIONES EXCEPTUADAS DEL SISTEMA
ANEXO Nº 2
1) EL IMPORTE DE LA OPERACIÓN SEA IGUAL O MENOR A S/. 700.00,
SALVO EN EL CASO DE LOS BIENES SEÑALADOS EN EL NUMERAL
6,16,19 Y 21.
Nº RETIRO:
LO QUE OCURRA PRIMERO ENTRE:
2 A) FECHA DE RETIRO
B) FECHA DE EMISION DEL C/P
(*) DENTRO DEL 5º DIA HABIL DEL MES SGTE. A AQUEL EN QUE EFECTUÓ LA
ANOTACIÓN DEL C/P EN EL REGISTRO DE COMPRAS
OPERACIONES EN MONEDA
EXTRANJERA
SERAN CONVERTIDAS A MONEDA NACIONAL AL TIPO
DE CAMBIO PROMEDIO PONDERADO VENTA
PUBLICADO POR LA S. B. S. :
1. EN LA FECHA EN QUE SE ORIGINE LA OBLIGACION TRIBUTARIA DEL I.G.V. O EN
LA FECHA EN QUE SE DEBA EFECTUAR EL DEPOSITO, LO QUE OCURRA PRIMERO.
INSTRUCCIONES
El presente formulario será utilizado para solicitar la corrección de
Constancias o Depósito de Detracciones.
1. Debe ser presentada en forma nítida y legible.
2. Se deberá presentar una solicitud por Constancia o Depósito,
conjuntamente con los documentos necesarios para su atención.
3. Se presenta en la Mesa de Partes de los Centros de Servicios al
contribuyente de la SUNAT de la jurisdicción del contribuyente.
SOLICITUD DE LIBRE DISPOSICION
DE LOS MONTOS DEPOSITADOS
• SE PUEDE REALIZAR MEDIANTE DOS
PROCEDIMIENTOS:
1. PROCEDIMIENTO GENERAL
2. PROCEDIMIENTO ESPECIAL
PROCEDIMIENTO GENERAL:
1 Podrá solicitarse como máximo tres (3) veces al año durante los primeros
cinco (5) días hábiles de enero, mayo y septiembre. (A partir del 01/04/2015,
serán 4 veces al año: Enero, Abril, Julio y Octubre).
• •
• •Por la infracción del numeral 1 del artículo 177° del C.T.
EXCEPCIONES AL INGRESO COMO
RECAUDACION
f) Tratándose de las causales señaladas en el
inciso d) del numeral 9.3 del artículo 9° de la
Ley:
Por la infracción del numeral 1 del artículo
175° del C.T. :
Si el titular de la cuenta hubiera subsanado la
infracción dentro de un plazo otorgado por la
SUNAT, el mismo que no podrá ser menor de 2
días hábiles.
EXCEPCIONES AL INGRESO COMO
RECAUDACION
f) Tratándose de las causales señaladas en el
inciso d) del numeral 9.3 del artículo 9° de la
Ley:
Por la infracción del numeral 1 del artículo 177°
del C.T. :
Si el titular de la cuenta hubiera subsanado dicha
infracción dentro del plazo otorgado por la
SUNAT, el mismo que no podrá ser menor de 2
días hábiles
EXCEPCIONES AL INGRESO COMO
RECAUDACION
F) TRATÁNDOSE DE LAS CAUSALES SEÑALADAS EN EL INCISO D) DEL
NUMERAL 9.3 DEL ARTÍCULO 9° DE LA LEY:
Por la infracción del numeral 1 del artículo
178° del C.T. En caso de aquellos titulares de la cuenta
cuya infracción fuese detectada mediante
Si el titular de la cuenta subsana dicha un proceso de fiscalización hasta el 5 día
infracción mediante la presentación de la hábil posterior al cierre del último
correspondiente declaración rectificatoria y requerimiento
el pago de la totalidad del tributo omitido.
• Modificado por el art.3º del Decreto Legislativo 1110º vigente a partir del 01.07.12.
PROCEDIMIENTO DEL EXTORNO
El titular de la cuenta deberá presentar un
escrito firmado por él o su representante legal
acreditado en el RUC, en la Mesa de Partes de la
Intendencia, Oficina Zonal o de los Centros de
Servicios al Contribuyente de su jurisdicción
Haber subsanado la causal que originó el ingreso en caso se hubiere incurrido en las
causales comprendidas en los incisos a) y b) del numeral 9.3 del artículo 9 de la Ley, así
como en las causales referidas a las infracciones del numeral 1 del artículo 175, el
numeral 1 del artículo 177 respecto de no exhibir los libros y/o registros contables y el
numeral 1 del artículo 178 del C.T. a la fecha de presentación de la solicitud
REQUISITOS GENERALES PARA
SOLICITAR EL EXTORNO
Haber presentado las declaraciones juradas a las que estuvo
obligado hasta la fecha de baja del RUC, inicio del proceso de
liquidación o finalización del contrato de colaboración
empresarial
No tener la condición de no habido a la fecha de baja de RUC,
inicio del proceso de liquidación o finalización del contrato de
colaboración empresarial.
No tener deuda tributaria, sea autoliquidada o determinada
por SUNAT, pendiente de pago a la fecha de presentación de la
solicitud, aun cuando ésta se encuentre impugnada o
fraccionada.
a) El adquiriente
del bien o
usuario del
servicio Comunicac
cuando el
proveedor del ión
bien o
oportuna 100 %
prestador del 70 % 50 %
servicio no (1) y
tiene cuenta
abierta en la subsanació
que se pueda
realizar el n (2)
deposito
MUCHAS GRACIAS