CONTROL

INTERNO

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 2.1.1. Definiciones y conceptos básicos
 En su significado más amplio, control interno
comprende la estructura, las políticas, los
procedimientos y las cualidades del personal
de una empresa, con el objetivo de: proteger
sus activos, asegurar la validez de la
información, promover la eficiencia en las
operaciones, y estimular y asegurar el
cumplimiento de las políticas y directrices
emanadas de la dirección.
 Los controles en el control interno, pueden ser
caracterizados bien como contables o como
administrativos: 2
 1. Los controles contables, comprenden el plan
de organización y todos los métodos y
procedimientos cuya misión es la salvaguarda
de los bienes activos y la fiabilidad de los
registros contables.

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 2. Los controles administrativos se relacionan con
la normativa y los procedimientos existentes en
una empresa vinculados a la eficiencia operativa y
el acatamiento de las políticas de la Dirección y
normalmente sólo influyen indirectamente en los
registros contables.

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 Es de suponer que el auditor independiente debe
centrar su trabajo en los controles contables por
las repercusiones que éstos tienen en la
preparación de la información financiera y, por
consiguiente, a los efectos de las normas técnicas,
el control interno se entiende circunscrito a los
controles contables. Sin embargo, si el auditor
cree que ciertos controles administrativos pueden
tener importancia respecto a las cuentas anuales,
debe efectuar su revisión y evaluación.

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 La implantación y mantenimiento de un sistema
de control interno es responsabilidad de la
dirección de la entidad, que debe someterlo a una
continua supervisión para determinar que
funciona según está prescrito.
 Todo sistema de control interno tiene unas
limitaciones. Siempre existe la posibilidad de que
al aplicar procedimientos de control surjan
errores por una mala comprensión de las
instrucciones, errores de juicio, falta de atención
personal, fallo humano, etc.

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 2.1.2. Objetivos del control interno contable
Las transacciones son el componente básico de la
actividad empresarial y, por tanto el objetivo
primero del control interno.
La transacción origina un flujo de actividad desde
su inicio hasta su conclusión. Tendremos flujos
de ventas, compras, costes, existencias, etc.
Las cuatro fases son: autorización, ejecución,
anotación, y contabilización

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 Por definición, todo sistema de control interno va
estrechamente relacionado con el organigrama de
la empresa. Este debe reflejar la auténtica
distribución de responsabilidades y líneas de
autoridad. Las obligaciones de un conjunto de
empleados deben estar atribuidas de tal forma
que uno o varios de estos empleados, actuando
individualmente, comprueben el trabajo de los
otros.
 Es fundamental que toda empresa tenga una clara
y bien planteada organización y cada uno de sus
miembros tenga un conocimiento apropiado de
su función.

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 2.1.3. Fases del estudio y evaluación del sistema de
control interno
 El estudio y evaluación del control interno incluye
dos fases:
 1. La revisión preliminar del sistema con objeto de
conocer y comprender los procedimientos y
métodos establecidos por la entidad.

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 2. La realización de pruebas de cumplimiento para
obtener una seguridad razonable de que los
controles se encuentran en uso y que están
operando tal como se diseñaron

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 Revisión preliminar
 El grado de fiabilidad de un sistema de control
interno, se puede tener por: cuestionario,
diagrama de flujo
 Cuestionario sobre control interno Un
cuestionario, utilizando preguntas cerradas,
permitirá formarse una idea orientativa del
trabajo de auditoría.
 Debe realizarse por áreas, y las empresas
auditoras, disponen de modelos confeccionados
aplicables a sus clientes.

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 En diferentes capítulos del trabajo por áreas, y a
modo de ejemplo, hemos puesto algunos
cuestionarios.
 Representación gráfica del sistema nos permitirá
realizar un adecuado análisis de los puntos de
control que tiene el sistema en sí, así como de los
puntos débiles del mismo que nos indican
posibles mejoras en el sistema.
 Se trata de la representación gráfica del flujo de
documentos, de las operaciones que se realicen
con ellos y de las personas que intervienen.

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 Este sistema resulta muy útil en operaciones
repetitivas, como suele ser el sistema de ventas en
una empresa comercial. En el caso de operaciones
individualizadas, como la adquisición de bienes
de inversión, la representación gráfica, no suele
ser muy eficaz.
 La información que debe formar parte de un
diagrama de flujo, es: los procedimientos para
iniciar la acción, como la autorización del
suministro, imputación a centros de coste, etc.
 la naturaleza de las verificaciones rutinarias,
como las secuencias numéricas, los precios en las
solicitudes de compra, etc.

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 la división de funciones entre los departamentos,
 la secuencia de las operaciones,
 el destino de cada uno de los documentos (y sus
copias).
 la identificación de las funciones de custodia.

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 Pruebas de cumplimiento
Una prueba de cumplimiento es el examen de la
evidencia disponible de que una o más técnicas de
control interno están operando durante el periodo de
auditoría.
El auditor deberá obtener evidencia de auditoría
mediante pruebas de cumplimiento de:
Existencia: el control existe
Efectividad: el control está funcionando con eficiencia
Continuidad: el control ha estado funcionando durante
todo el periodo.
El objetivo de las pruebas de cumplimiento es quedar
satisfecho de que una técnica de control estuvo
operando efectivamente durante todo el periodo de
auditoría.

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 Periodo en el que se desarrollan las pruebas y su
extensión
Los auditores independientes podrán realizar las
pruebas de cumplimiento durante el periodo
preliminar.
Cuando éste sea el caso, la aplicación de tales
pruebas a todo el periodo restante puede no ser
necesaria, dependiendo fundamentalmente del
resultado de estas pruebas en el periodo
preliminar así como de la evidencia del
cumplimiento, dentro del periodo restante, que
puede obtenerse de las pruebas sustantivas
realizadas por el auditor independiente.

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 La determinación de la extensión de las pruebas
de cumplimento se realizará sobre bases
estadísticas o sobre bases subjetivas. El muestreo
estadístico es, en principio, el medio idóneo para
expresar en términos cuantitativos el juicio del
auditor respecto a la razonabilidad,
determinando la extensión de las pruebas y
evaluando su resultado.
 Cuando se utilicen bases subjetivas se deberá
dejar constancia en los papeles de trabajo de las
razones que han conducido a tal elección,
justificando los criterios y bases de selección.

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 Evaluación del control interno
Realizados los cuestionarios y representado
gráficamente el sistema de acuerdo con los
procedimientos vistos, hemos de conjugar ambos a fin
de realizar un análisis e identificar los puntos fuertes
y débiles del sistema.
En esa labor de identificación, influye primordialmente
la habilidad para entender el sistema y comprender
los puntos fuertes y débiles de su control interno.
La conjugación de ambas nos dará el nivel de confianza
de los controles que operan en la empresa, y será
preciso determinar si los errores tienen una
repercusión directa en los estados financieros, o si los
puntos fuertes del control eliminarían el error.

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 Antes que el auditor prepare el programa de
auditoria, deberá realizar una evaluación
preliminar de los controles de contabilidad
internos. Esta revisión preliminar podrá
realizarse en áreas que son fundamentales en el
proceso de planificación, especialmente en las
que la auditoria debe hacer un énfasis especial a
cuyo tiempo de estudio se debe ampliar.

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 El estudio y evaluación del control interno se
efectúa con el objeto de cumplir con la norma de
ejecución de l trabajo que se requiere que: "El
auditor debe efectuar un estudio y evaluación
adecuada de control interno existente, que le
sirva de base para determinar el grado de
confianza que va depositar en él y le permita
determinar la naturaleza, extensión y
oportunidad que va dar a los procedimientos de
auditoria".

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 El conocimiento y evaluación del control interno
deben permitir al auditor establecer una relación
especifica entre la calidad del control interno de
la entidad y él álcense, oportunidad y naturaleza
de las pruebas de auditoria. Por otra parte, el
auditor deberá comunicar las debilidades o
desviaciones al control interno del cliente que son
definidas como "situaciones a Informar".

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 OBJETIVO DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL
INTERNO
El objetivo es definir los elementos de la estructura
del control interno y establecer los
procedimientos normativos aplicables a su
estudio y evaluación, como un aspecto
fundamental al establecer la estrategia de
auditoria así como señalar los lineamientos que
deben seguirse al informar sobre debilidades o
desviaciones al control interno.

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 DEFINICIÓN DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL
INTERNO
La estructura del control interno de una entidad
consiste en las políticas y procedimientos
establecidos para proporcionar una seguridad
razonable de poder lograr los objetivos
específicos de la entidad.

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 ELEMENTOS DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL
INTERNO
Los elementos de la estructura del control interno
son:
El ambiente del control interno
El sistema contable.
Los procedimientos del control interno.

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 EL AMBIENTE DEL CONTROL INTERNO
El ambiente de control interno representa la
combinación de factores que afectan las políticas
y procedimientos de una entidad, fortaleciendo o
debilitando sus controles.
 FACTORES DEL AMBIENTE DE CONTROL
INTERNO
Los factores del ambiente de control interno son los
siguientes:

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 ACTITUD DE LA ADMINITRACION HACIA LOS
CONTROLES INTERNOS ESTABLECIDOS
Las operaciones de la administración, incluyen una gran
diversidad de características entre otras, las
siguientes enfoque para asumir y vigilar los riesgos de
negocios, actitudes y acciones con respecto a la
información financiera, incluyendo el énfasis en el
cumplimiento de presupuestos, logro de utilidades y
otros aspectos financieros y operativos.
Estas características influyen sustancialmente en el
ambiente de control, sobre todo cuando unas cuantas
personas dominan la administración,
independientemente de las consideraciones que se
den a otros factores del propio ambiente de control.

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 ACTITUD DE LA ADMINITRACION HACIA LOS
CONTROLES INTERNOS ESTABLECIDOS
Las operaciones de la administración, incluyen una gran
diversidad de características entre otras, las
siguientes enfoque para asumir y vigilar los riesgos de
negocios, actitudes y acciones con respecto a la
información financiera, incluyendo el énfasis en el
cumplimiento de presupuestos, logro de utilidades y
otros aspectos financieros y operativos.
Estas características influyen sustancialmente en el
ambiente de control, sobre todo cuando unas cuantas
personas dominan la administración,
independientemente de las consideraciones que se
den a otros factores del propio ambiente de control.

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 ESTRUCTURA DE ORGANIZACIÓN DE LA
ENTIDAD
La estructura de organización de una entidad
proporciona el marco general para planear,
dirigir, y controlar las operaciones.
Una estructura adecuada incluye la forma y
naturaleza de las áreas de la entidad, incluyendo
el procedimiento de datos y las relaciones
jerárquicas respectivas.
Además, deberá asignar de manera adecuada la
autoridad y responsabilidad dentro de la entidad

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 FUNCIONAMIENTO DE ORGANIZACIÓN DE LA
ENTIDAD
Los comités de auditoria son nombrados por el
Consejo de Administración y tienen papel
fundamental en vigilar el cumplimiento de las
políticas y practicas contables y de información
financiera de la entidad.
El comité debe apoyar al Consejo de Administración
en sus responsabilidades y ayudar a mantener una
comunicación directa entre el Consejo y los
auditores externos

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 METODOS PARA ASIGNAR AUTORIDAD Y
RESPONSABILIDAD
Estos métodos afectan la comprensión de las
relaciones jerárquicas y las responsabilidades
establecidas dentro de la entidad.
Los métodos para asignar autoridad y
responsabilidad incluyen entre otros aspectos, los
siguientes:
Políticas sobre asuntos tales como practicas de
negocios, conflictos de interés y código de
conducta.

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 Asignación de responsabilidades y delegación de
autoridad para tratar asuntos tales como metas y
objetivos de la organización, funciones operativas
y requisitos legales.
 Descripción de puestos de los empleados,
delineando funciones especificas, relaciones
jerárquicas y restricciones.
 Documentación de los sistemas de computo,
indicando los procedimientos para autorizar
transacciones y aprobar cambios a los sistemas
existentes.

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 METODOS DE CONTROL ADMINISTRATIVO
PARA SUPERVISAR Y DAR SEGUIMIENTO AL
CUMPLIMIENTO DE LAS POLÍTICAS Y
PROCEDIMIENTOS, INCLUYENDO LA FUNCION
DE AUDITORIA INTERNA
Estos métodos afectan el control directo de la
administración, sobre la autoridad delegada a
otros, así como su capacidad para supervisar
efectivamente las actividades de la entidad en
general.
Los métodos de control administrativo incluyen
entre otros:
Establecimientos de sistemas de planeación y
reporte de información, que establezcan los
objetivos de la administración y los resultados del
desempeño real.
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 Tales sistemas podrán incluir planeación
estratégica, presupuestos, pronósticos,
planeación de utilidades y contabilidad por área
de responsabilidad.
 Establecimiento de métodos que identifiquen al
desempeño real y las excepciones al desempeño
planeado, así como la comunicación a los niveles
administrativos apropiados.
 Utilización de métodos apropiados para
investigar desviaciones a las expectativas y tomar
acciones correctivas oportunas y adecuadas.

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 Establecimiento y vigilancia de políticas para
desarrollar y modificar los sistemas contables y
los procedimientos de control, incluyendo el
desarrollo, modificación y uso de programas
computo y archivos de datos relacionados.
 La función de auditoria interna efectiva debe
contar con relaciones de autoridad e información
adecuada, personal capacitado y recursos
suficientes para llevar a cabo su función

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 POLÍTICAS Y PRACTICAS DE PERSONAL
Estas políticas y practicas afectan la capacidad de
una entidad para emplear personal competente
que le permita lograr sus metas y objetivos.
Incluyen los procedimientos y políticas para
contratar, capacitar, evaluar, promover y
compensar a los empleados, así como para
proporcionarles los recursos necesarios para que
puedan cumplir con sus responsabilidades
asignadas.

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 INFLUENCIAS EXTERNAS QUE AFECTEN LAS
OPERACIONES Y PRACTICAS DE LA ENTIDAD
Están representadas por factores ajenos a la
entidad, que afectan las operaciones y practica de
la misma.
Incluyen los requisitos de vigilancia y
cumplimiento establecidos por organismo
regulados y la evaluación afectada por terceros, de
las acciones de la entidad.

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 Aunque las influencias externas suelen estar
fuera de control de la entidad, podrán aumentar
la conciencia y actitud de la administración, hacia
la conducción e información de las operaciones y
hacer que se establezcan procedimientos o
políticas especificas de control interno al
respecto.
 La calidad del ambiente de control interno es una
clara indicación de la importancia que la
administración de la entidad le da a los controles
establecidos.

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 SISTEMA CONTABLE
El sistema contable consiste en los métodos y
registros establecidos para identificar, reunir,
analizar, clasificar registrar y producir
información cuantitativa de las operaciones que
realiza una entidad económica

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 METODOS Y REGISTROS DEL SISTEMA CONTABLE
Se debe contar con los siguientes métodos y registros
para que un sistema contable sea útil y confiable:
Identificar y registrar únicamente las transacciones
reales que reúnen los criterios establecidos por la
administración:
Describir oportunamente todas las transacciones con el
detalle necesario que permitan su adecuada
clasificación.
Cuantificar el valor de las operaciones en unidades
monetarias.
Registrar las transacciones en el periodo
correspondiente.
Presentar y revelar adecuadamente dichas
transacciones en los estados financieros.

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 PROCEDIMIENTOS DE CONTROL
Los procedimientos de control están constituidos
por los procedimientos y políticos adicionales al
ambiente de control y al sistema contable
El auditor debe determinar la manera que la
entidad ha aplicado las políticas y
procedimientos, su uniformidad de aplicación y
que persona las ha llevado a cabo, para concluir
que efectivamente están operando.

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 OBJETIVOS DE LOS PROCEDIMIENTOS DE CONTROL
 Los procedimientos de control persiguen diferentes
objetivos y se aplican en distintos niveles de
organización y del procesamiento de las
transacciones.
 Entre otros se tienen los siguientes objetivos:
 Debida autorización de transacciones y actividades.
 Adecuada segregación de funciones y
responsabilidades.
 Diseño y uso de documentos y registros apropiados
que aseguren el correcto registro de las operaciones.
 Establecimiento de dispositivos de seguridad que
protejan los activos.
 Verificación independiente de la actuación de otros y
adecuada evaluación de las operaciones registradas.
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 TIPOS DE PROCEDIMIENTOS DE CONTROL
 Los procedimientos de control pueden ser:
 De carácter preventivo.
 De carácter detectivo.
 Los procedimientos de carácter preventivo son
establecidos para evitar errores durante el
desarrollo de las transacciones.
 Los procedimientos de control de carácter
detectivo tienen como finalidad detectar los
errores o las desviaciones que durante el
desarrollo de las transacciones, no hubieran sido
identificados por los procedimientos de control
preventivos.

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FACTORES ESPECIFICOS DEL AMBIENTE DE
CONTROL, EL SISTEMA CONTABLE Y LOS
PROCEDIMIENTOS DE CONTROL
 Los factores que deben considerarse de una
empresa o entidad son los siguientes:
 Tamaño de la entidad.
 Características de la industria en la que opera.
 Organización de la entidad.
 Naturaleza del sistema de contabilidad y de las
técnicas de control establecidas.
 Problemas específicos del negocio.
 Requisitos legales aplicables.

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 El establecimiento y mantenimiento de toda una
estructura de control interno representa una gran
responsabilidad de la administración, para
proporcionar una seguridad razonable de que se
logran los objetivos de una entidad.
 Por lo tanto la gerencia debe vigilar en forma
constante la estructura de control interno, con la
finalidad de ver si opera en forma eficaz o si se
debe modificar de acuerdo a las condiciones
existente dentro de la empresa.

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 Toda estructura de control interno se puede ver
afectada en su efectividad por varias causas, tales
como errores de juicio, descuido, malos
entendidos en las instrucciones, descuidos fatigas
del personal, el caso omiso por parte de la
gerencia, entre otras.
 En una auditoria, el auditor deberá documentar
su conocimiento y comprensión de la estructura
del control interno, como parte del proceso de
plantación. La forma y alcance de la
documentación sé vera afectada por el tamaño y
complejidad de la entidad y la naturaleza de la
estructura del control interno.

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