SERGIO HENRÍQUEZ G.

MINISTERIO DE HACIENDA

R E F O R M A T R I B U TA R I A : N U E V O S
R E G Í M E N E S D E R E N TA Y B E N E F I C I O S
T R I B U TA R I O S PA R A M I C R O ,
PEQUEÑAS y MEDIANAS EMPRESAS

27 de octubre de 2016
FILSA
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REFORMA TRIBUTARIA

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PRINCIPALES CARACTERÍSTICAS IMPUESTO A LAS

EMPRESAS

1. Impuesto de Primera Categoría con tasa de 20%.

2. Socios tributan con Impuesto Global Complementario (tasa progresiva de
0% a 40%) sólo cuando retiran utilidades.
3. Impuesto pagado por empresa opera como crédito.
4. Todo lo anterior se registra en el Fondo de Utilidades Tributables (FUT).

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Ejemplo

Renta líquida imponible : $ 100.000.000

Impuesto 1era. Categoría : $ 20.000.000

FUT
Utilidad : $ 100.000.000
Impuesto/crédito : $ 20.000.000

Socio decide retirar 10.000.000

Impuesto Global Complementario : $ 120.000

(-) Crédito por Impuesto pagado
por Empresa (10% de 20 millones) : $ 2.000.000

Total a pagar/devolución : $ (1.880.000)

Carga total sobre flujo : 1,2%
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PRINCIPALES MODIFICACIONES

1. Aumento de tasa de impuesto de Primera Categoría.

2. Régimen General de Tributación.
• Sistema integrado de tributación en base atribuida.
• Sistema semi-integrado de tributación en base percibida.
3. Régimen de Renta Presunta
4. Ampliación régimen simplificado (14 ter).

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1. IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA

Incremento gradual del impuesto de Primera Categoría en un periodo
de 4 años:

• 21% en 2014,
• 22.5% en 2015,
• 24% en 2016,
• 25% en 2017 para el sistema atribuido o 25,5% para el sistema
semi-integrado, y
• 27% en 2018 para el sistema semi-integrado.

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2. REGIMEN GENERAL
Desde junio del año 2016, los dueños de empresas podrán elegir entre el sistema de
tributación en base atribuida o percibida (semi-integrado).

Empresas con socios que no sean contribuyentes finales y sociedades anónimas en

general sólo podrán optar por régimen Semi-integrado.

Las empresas deben permanecer un periodo de 5 años en el sistema.

Por tanto:

Atribuidas: Sociedades de personas (SRL), SpA, Comunidades, Empresario Individual,

Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, en la medida que tengan
exclusivamente contribuyentes personas naturales residentes en Chile o personas
naturales o jurídicas domiciliadas en el exterior.

Semi Integradas: Todas

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Interacciones posibles

Persona
Persona
jurídica
natural exterior

Régimen
Atribuido

Régimen
Semi -
Integrado

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2. REGIMEN GENERAL: Renta Atribuida

Sistema de tributación en base atribuida

• Los impuestos finales por las utilidades generadas por las empresas se
aplicarán en el mismo ejercicio en que ellas se obtienen, con
independencia que exista alguna distribución, retiro o remesa.

• Tasa de impuesto de Primera Categoría en régimen es de 25% y seguirá

siendo crédito contra el impuesto de los socios o dueños.

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Ejemplo 1

Empresa con 1 solo socio

Renta líquida imponible : $ 100.000.000
Impuesto 1era. Categoría : $ 25.000.000

Utilidad : $ 100.000.000
Impuesto/crédito : $ 25.000.000

Socio decide retirar 10.000.000

Impuesto Global Complementario : $ 23.000.000

(-) Crédito por Impuesto pagado
por Empresa : $ (25.000.000)

Total a pagar/devolución : $ (2.000.000)

Carga total sobre flujo : 23%
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Ejemplo 2

Empresa con 1 solo socio

Renta líquida imponible : $ 20.000.000
Impuesto 1era. Categoría : $ 5.000.000

Utilidad : $ 20.000.000
Impuesto/crédito : $ 5.000.000

Socio decide retirar 10.000.000

Impuesto Global Complementario : $ 700.000

(-) Crédito por Impuesto pagado
por Empresa : $ (5.000.000)

Total a pagar/devolución : $ (4.300.000)

Carga total sobre flujo : 3,5%
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2. REGIMEN GENERAL: Renta Atribuida

Sistema de tributación en base atribuida

• ¿Cómo se hace la atribución de renta?

- En la forma que los socios o accionistas hayan acordado repartir sus

utilidades, siempre que conste el acuerdo en el contrato social o los
estatutos.
- En la proporción en que se haya suscrito y pagado el capital de la
sociedad. Si no se enteró, en la forma en que se haya suscrito.

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2. REGIMEN GENERAL: Renta Atribuida

• ¿Cuándo y cómo optar por el régimen?

- A contar de junio de este año.

- Si nada se dice, las empresas (que no sean SA o SpA) formados
exclusivamente por personas naturales con domicilio o residencia en
Chile por defecto entran al régimen atribuido.
- Sociedades de personas y SpA deben presentar acuerdo unánime de
socios o accionistas en el que informen al SII su opción.
- Caso especial SpA: Si un socio quiere vender acción a una persona que
los “saque” del régimen (por ejemplo a una persona jurídica), debe
tener acuerdo de los demás accionistas.

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2. REGIMEN GENERAL: Semi-integrado

Sistema de tributación semi-integrado.

• Los impuestos finales serán aplicados cuando exista alguna distribución,

retiro o remesa.

• Tasa de impuesto de Primera Categoría en régimen de 25,5% en 2017 y

27% en 2018.

• Derecho al 65% del crédito por impuesto de Primera Categoría pagado

por la empresa, debiendo restituir el 35%. Carga tributaria total final del
contribuyente puede llegar al 44,45%, salvo el caso que el contribuyente
esté domiciliado en un país con el cual Chile tenga un Tratado de Doble
Tributación, donde tendrá el 100% del crédito.
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Interacciones posibles
Persona
natural Régimen
o Atribuido
jurídica

Régimen
Semi -
Integrado

Régimen
Semi -
Integrado

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Ejemplo

Empresa con 1 solo socio

Renta líquida imponible : $ 100.000.000
Impuesto 1era. Categoría : $ 27.000.000

Socio decide retirar 10.000.000

Impuesto Global Complementario : $ 120.000

(-) Crédito por Impuesto pagado
por Empresa (10% de 27 millones) : $ (2.700.000)

(+) Débito de 35% del crédito : $ 945.000

Total a pagar/devolución : $ (1.635.000)

Carga total sobre flujo : 10,6%

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¿Sistema de tributación en base
atribuida o percibida?
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¿Sistema de tributación en base atribuida o percibida?

Base Atribuida Base Percibida

(integrado) (semi- integrada)

¿Quiénes pueden optar? Todos salvo S.A. y Todos

empresas con socios
personas jurídicas chilenas

Base imponible Igual hoy Igual hoy

Tasa Impuesto 1ra 25% 25,5% - 27%
Categoría

¿Cuándo optar al Hasta 31 de diciembre o al Hasta 31 de diciembre o al

Régimen? iniciar actividades iniciar actividades

¿Cómo optar al Régimen? Sii.cl + acuerdo socios Sii.cl + acuerdo socios

No decir nada No decir nada
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3. Beneficios para MIPYMES

1. Art. 14 Ter – Tributación Simplificada

2Postergación del pago del IVA

.

NUEVO BENEFICIO TRIBUTARIO PARA LAS

MICRO, PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS

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Art. 14 ter

Principales modificaciones al 14 TER

14 Ter sin Reforma 14 Ter con Reforma
Tipo de empresa Empresario individual Cualquier empresa
e EIRL que esté afecta a Imp.
de 1era. Categoría en
la medida que tenga
socios personas
naturales, atribuidos o
extranjeros. Quedan
fuera las SA.
Tipo de contribuyente Contribuyentes de IVA Contribuyentes de
1era. Categoría
Límite de ventas 5.000 UTM (217 MM 50.000 UF (1.200 MM
aprox.) aprox.)

Más de 240 mil contribuyentes inscritos a la fecha.

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Beneficios 14 ter

1. Tributación simplificada
• Diferencia entre los ingresos y egresos.

• Si es positiva, es decir, si el contribuyente tuvo utilidades

tributarias, la empresa pagará el Impuesto de Primera
Categoría sobre dicha diferencia, y los dueños el Impuesto
Global Complementario o Adicional, según corresponda (se
mostrará en un ejemplo).

• Si tuvo pérdida tributaria, la empresa no pagará Impuesto de

Primera Categoría y podrá deducir la pérdida como un egreso
los años siguientes. Dueños de la empresa tampoco se
afectarán con impuestos por dicha pérdida tributaria.
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Beneficios 14 ter

2. Exención de Impuesto de Primera Categoría

• A partir del 01 de enero de 2017, las empresas integradas

exclusivamente por contribuyentes afectos al IGC, podrán
optar por eximirse del Impuesto de Primera Categoría.

• Los dueños sólo pagarán el IGC por la proporción de la renta

que les corresponde de la diferencia positiva entre los
ingresos percibidos y egresos pagados durante el año.
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Beneficios 14 ter

3. Tasa reducida de PPM

• Los contribuyentes acogidos al art. 14 ter tendrán una tasa

rebaja de la PPMO de 0,25% sobre los ingresos brutos
obtenidos.
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Beneficios 14 ter
4. Menores obligaciones tributarias y contables
• No deben llevar contabilidad completa para fines tributarios
(optativamente sí).
• Sin balances ni inventarios.
• Sin corrección monetaria ni depreciación del activo fijo.
• No deben llevar detalle de utilidades tributables.
• Deben llevar un libro de caja que refleje de manera
cronológica los flujos de ingresos y egresos.
• Contribuyentes afectos a IVA deben llevar el libro de compra y
ventas del IVA.
• Contribuyentes no afectos a IVA deben llevar un libro de ingresos y
egresos.
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Requisitos
1. Ser contribuyentes de la Primera Categoría.
2. Tener un promedio anual de ingresos durante los últimos 3
años comerciales, no superior a las 50.000 UF
3. Que en ninguno de dichos años, los ingresos superen las
60.000 UF (1.500 millones aprox.).

• Cabe destacar que los ingresos que se deben considerar para

determinar si se cumplen los requisitos anteriormente
señalados, no necesariamente son los mismos que se deben
considerar para la determinación de la base imponible.
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¿Quiénes no se pueden acoger?

• Contribuyentes que obtengan un 35% o más de sus ingresos
brutos totales en el año comercial por la SUMA de las
actividades de:
• Explotación de bienes raíces no agrícolas.
• Rentas de capitales mobiliarios como intereses, pensiones u otros.
• Participación en contratos de asociación o cuentas en
participación.
• Contribuyentes que obtengan un 20% o más de sus ingresos
brutos totales por acciones, derechos sociales y fondos de
inversión.
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Aviso de ingreso
Fechas de Ingreso:
• Del 01 de enero al 30 de abril del año que ingresa.
• Dentro de los 2 primeros meses de realizar inicio de
actividades.
• A partir del 1° de enero del 2016, los contribuyentes de renta
presunta del artículo 34 de la LIR, pueden acogerse, dando
aviso en el mes de octubre del año anterior al que deseen
cambiarse.

• Un contribuyente que salga del 14 ter puede reingresar dando

aviso al SII, habiendo estado al menos 3 años consecutivos en
el régimen general. Debe mantenerse en régimen 14 ter al
menos 3 años.
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Tributación. Impuestos aplicables.

• Impuesto de Primera Categoría sobre diferencia entre
ingresos y egresos.

• Impuesto Global Complementario o Adicional a los socios o

accionistas en la proporción en que el socio o accionista haya
suscrito y pagado el capital de la sociedad al término del año
comercial. Todo lo anterior con crédito por el impuesto
pagado por empresa.
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Ejercicio
1) Base imponible determinada por sociedad “A”, con 2 socios. Uno con el 60% y otro con el 40%

Ingresos $ 80.000.000
Egresos $ (50.000.000)
Base imponible (utilidades) $ 30.000.000

Imp. de 1era. Cat. año comercial 2015 (22,5%): $6.750.000

Menos:
(-) Crédito por activo fijo Art. 33 bis $ (1.200.000)
(-) Pagos Provisionales Mensuales (PPM) actualizados $ (200.000)

Impuesto a declarar y pagar mediante F-22 $ 5.350.000

2) Impuesto Global Complementario Socio “B”

Participación 60% s/$ 30.000.000 $18.000.000
IGC Año Tributario 2016 (supuesto) $700.000
Crédito por IDPC: 60% s/$ 6.750.000 $(4.050.000)
Remanente de crédito por IDPC a devolver al contribuyente $(3.350.000)

3) Impuesto Global Complementario Socio “C”

Participación: 40% s/$ 30.000.000 $12.000.000
IGC Año Tributario 2016 (supuesto) $600.000
Crédito por IDPC: 40% s/$ 6.750.000 $(2.700.000)
Remanente de crédito por IDPC a devolver al contribuyente $(2.100.000)
¿Cómo se relaciona EL
Régimen General con la
Tr i b u t a c i ó n S i m p l i fi c a d a ?
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¿Cómo se relaciona con la tributación de base

percibida y atribuida?
Base Atribuida Base Percibida Tributación Simplificada
(integrado) (semi- integrada)

¿Quiénes pueden Todos salvo Todos Todos salvo S.A.

optar? S.A. y empresas Si se tiene socio persona
con socios juridica debe ser
personas empresa atribuida.
jurídicas
chilenas Máximo 50.000 UF

Base imponible Igual hoy Igual hoy Diferencia entre ingreso

y egreso
Tasa Impuesto 1ra 25% 25,% - 27% 25%
Categoría

¿Cuándo optar al 31 diciembre o 31 diciembre o al iniciar 1 enero 30 abril o al

Régimen? al iniciar act. act. iniciar act.
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