NIC 41

Agricultura

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Alcance

• La NIC 41 es aplicable a las partidas siguientes, cuando están

relacionadas con la actividad agrícola
• Activos biológicos
• Productos agrícolas al momento de la cosecha
• Concesiones gubernamentales relacionadas con activos biológicos que son
medidos a valor razonable

• Pero no es aplicable a:
• Terrenos relacionados con la actividad agrícola
• Activos intangibles relacionados con la actividad agrícola
2
• Productos agrícolas luego de su cosecha
Definiciones

• Actividad agrícola es el manejo por una empresa de la transformación

biológica de activos biológicos para la venta, para ser convertidos en
productos agrícolas, o en activos biológicos adicionales
• Un activo biológico es un animal viviente o planta
• Un producto agrícola es el producto cosechado de los activos
biológicos de la empresa
• La transformación biológica comprende el proceso de crecimiento,
degeneración, producción y procreación que causa cambios cualitativos
y cuantitativos en un activo biológico

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Ejemplos
Productos que son el resultado del
Activo biológico Producto agrícola procesamiento después de la
cosecha
Ovejas Lana Hilo de lana, alfombras
Árboles en un bosque
Leños Madera
plantado
Algodón / cosecha de
Plantas Hilo, ropa / azúcar
caña
Ganado Leche Queso
Puercos Carne Salchichas, jamones curados
Arbustos Hojas Te, tabaco curado
Viñedos Uvas Vino
Árboles frutales Frutas seleccionas Frutas procesadas

NIC 41 NIC 41 NIIF 2 4

Reconocimiento

• Los activos biológicos y/o los productos agrícolas

son reconocidos solo si:
• La empresa controla el activo como resultado de eventos
pasados;
• Es probable que los beneficios económicos futuros
asociados con el activo ingresarán a la empresa, y
• El valor razonable o costo del activo puede ser medido con
certeza

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Medición
• Activos biológicos • Productos agrícolas

• Reconocimiento inicial a cada • Valor razonable menos costos

fecha del balance de situación a: estimados en el punto de venta
• Valor razonable menos costos en el • Este es el costo para los
punto de venta propósitos de valuación del
…a menos que los estimados del
inventario
valor razonable, se considere
claramente que, no son confiables,
en cuyo caso
• Al costo menos depreciación y
deterioro
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Determinación del valor razonable
• A: donde existe un mercado activo
• Precios cotizados
• El mercado más relevante

• B: donde no exista un mercado activo utilizar precios determinados por

el mercado
• El precio de la transacción de mercado más reciente
• El precio de mercado para activos similares con ajustes que reflejen las
diferencias
• Puntos de referencia del sector

• C: donde los precios determinados por el mercado no están disponibles

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• Valor presente de los flujos de efectivo esperados
Ganancias y pérdidas
• Activos biológicos:
La ganancia o pérdida por el reconocimiento inicial a valor razonable
(menos los costos estimados en el punto de venta) o por un cambio en el
valor razonable (menos los costos estimados en el punto de venta) se
incluye en la ganancia o pérdida neta del período en el cual se origina.

• Productos agrícolas:
La ganancia o pérdida por el reconocimiento inicial a valor razonable
(menos los costos estimados en el punto de venta) se incluye en la
ganancia o pérdida neta del período en el cual se origina.

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Presentación y revelación
• Presentación:
• Los activos biológicos deben ser presentados separadamente en el cuerpo
del balance de situación

• Revelación:
• Varios requisitos generales de revelación, i.e. pérdidas o ganancias
acumuladas, naturaleza de las actividades y conciliación de los cambios en
el valor según libros
• Requiere de revelaciones adicionales para los activos biológicos donde el
valor razonable no puede ser medico con certeza
• Requerimientos de revelación de las concesiones gubernamentales
9
Fecha de efectividad y transición

• Usuarios actuales de las NIC/NIIFs:

• La NIC 41 fue efectiva en o después de enero de 2003
• No se han definido requisitos de transición-se aplica la NIC
8

• Para los que las adoptan por primera vez:

• Se aplica la NIIF 1 que requiere aplicación retroactiva

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 Caso No.5

a) Una empresa compró 100 cabezas de ganado en una subasta por

$100,000 el 30 de junio de 2012. Los costos de transporte fueron
de $1,000. La entidad tendría que incurrir en el mismo costo del
transporte si hubiera vendido su ganado en la subasta, además del
2% de honorarios del subastador en el precio de mercado del
ganado pagadero por el vendedor.

b) El 31 de diciembre de 2012, el valor de mercado del ganado se

incrementó a 110,000.

c) El 15 de junio de 2013, el valor razonable de las 100 cabezas de

ganado fue $101,000. 42 de ellos, fueron sacrificados ese día y el
costo total fue de $4,200. El valor de mercado de la carne en ese
día fue de 48,300.
 Caso No.5

d) El 30 de junio de 2013, el valor razonable del

ganado restante (58) fue de $ 64,960. El costo
estimado de transporte es de $ 400.

e) La empresa adopta el modelo del valor

razonable para reconocer los activos
biológicos.
 Caso No.5

Solución:
$ $
----------------- 1 ----------------
Activo biológico 101,000
Caja Bancos 101,000

Por la compra de las 100 cabezas de ganado que incluyen los gastos de
transporte.
 Caso No.5
Reconocimiento inicial $
Valor de mercado 100,000
Comisión del 2% (2,000)
Neto 98,000
Valor en libros 101,000
Pérdida ( 3,000)
-------------------- x ---------------
66 Gasto 3,000
31 Activo biológico 3,000

Por el reconocimiento inicial del activo biológico a su valor razonable.

 Caso No.5
b) Al 31 de diciembre de 2012, el precio de mercado del ganado
se incrementó a $110,000 por lo tanto:
$
Valor de mercado 110,000
Comisión del 2% ( 2,200)
Neto 107,800
Valor en libros 98,000
Ganancia 9,800
-------------------- x ---------------
31 Activo biológico
9,800
76 Ingreso 9,800

Por el aumento del valor razonable del activo biológico al 31

de diciembre
 Caso No.5
c) El 15 de junio de 2013 se sacrificaron 42 cabezas que involucra
un costo de $4,200; por lo tanto, se deberá transferir la carne
resultante al inventario:
$
Valor de mercado 48,300
Costo del sacrificio ( 4,200)
Neto 44,100
-------------------- x ---------------
31 Activo biológico 4,200
104 Caja Bancos 4,200
Para costear los costos de sacrificio delganado.
-------------------- x ---------------
Inventarios 44,100
Activo biológico 44,100

Por la transferencia de la carne de ganado a los inventarios.

 Caso No.5
d) Al 30 de junio de 2013 el valor razonable del ganado restante fue de
$64,960 y el costo de transporte estimado $400.

Valor de mercado 64,960

Subastador 2% (1,299)
Neto 63,661
Saldo en libros 67,900 (107,800 + 4,200 –44,100)
Pérdida 4,239
-------------------- x ---------------
66 Gasto 4,239
31 Activo biológico 4,239

Por la disminución en el valor razonable del activo biológico.

 Caso No.6
Una empresa se encuentra en el negocio de crecimiento y
venta de arroz. Los costos de las actividades de plantación
de arroz son altos, y el gobierno ha ofrecido subsidios a los
cultivadores como un estímulo para quedarse en la industria
y mantenerla. Estos subsidios se darán al final de cada uno
de los próximos tres años en el supuesto de que la entidad
continúe en el negocio. El propósito del subsidio es reducir
los costos de operación de la empresa durante los tres años.

La empresa piensa continuar en el negocio y reconoce su

activo biológico a valor razonable menos los costos
estimados hasta el punto de venta.

¿Cuáles son las condiciones de reconocimiento de los

subsidios gubernamentales relacionados con el valor
razonable de los activos biológicos?
 Caso No.6
Solución
Una empresa debe reconocer los subsidios
gubernamentales como ingreso cuando, y sólo cuando,
las condiciones establecidas para el subsidio estén
relacionadas con los activos biológicos medidos al
valor razonable menos los costos estimados hasta el
punto de la venta.

El subsidio debe ser reconocido cuando sea recibido.

El subsidio es una cuenta por cobrar y se debe

reconocer en cada período, por los tres años, cuando
la empresa cultiva la planta de arroz. En ese punto, la
empresa accede a las condiciones del subsidio.
 Caso No.7
Una empresa se encuentra en el negocio de
crecimiento y cosecha de caña de azúcar. Junto con
otros cultivadores, vende la caña cosechada a una
fábrica local. Existen otras fábricas localizadas en otras
partes del país; sin embargo, es poco económico
transportar la caña de azúcar a dichas fábricas, a pesar
de que estas a menudo pagan precios más altos por la
caña.

¿Un mercado con un solo comprador puede ser

considerado mercado activo?
 Caso No.7
Solución:

Un mercado activo se define como un mercado dónde todas las

condiciones siguientes existen:
a)Los artículos comercializados dentro del
mercado son homogéneos.
b)Los compradores y los vendedores dispuestos
pueden ser encontrados normalmente en cualquier
momento; y
c)Los precios están a disposición para el público.
No, el mercado local – un comprador y varios vendedores –
no se considera un mercado activo según la definición. El precio
fijado en este mercado no debe ser usado como base para medir
el valor razonable de los activos biológicos.
 Caso No.8
La empresa debe considerar para determinar el valor razonable:
a)El precio de la transacción más reciente en el mercado activo,
considerando que no haya habido ningún cambio significativo, en
circunstancias económicas, entre la fecha de esa transacción y la
fecha del balance.

b)Los precios de mercado para activos semejantes con el ajuste

para reflejar las diferencias; y

c)Referencias del sector.

La empresa debe utilizar el valor presente
de los flujos de caja
netos esperados del activo descontado en un
mercado actual si ninguna de las opciones mencionadas se
 Caso No.8

Una empresa está involucrada en el negocio de piscicultura, el cual

consiste en un proceso de engendramiento y crecimiento del pez, para
su posterior venta.

La empresa ha entrado en un contrato a plazo fijo de 3 meses para

vender todo su pez restante en fecha futura a US$4 por kilogramo. El
precio de mercado del pez era de $5 por el kilogramo al 31 de
diciembre 2006.

¿El valor razonable puede ser determinado por las ventas

adelantadas que una entidad realiza?
 Caso No.8
Solución:

No. El 31 de diciembre del 2006 la empresa debe determinar el

valor razonable utilizando el precio de mercado del pez de $5
por kilogramo.

Los precios de contrato no son necesariamente relevantes para

determinar el valor de mercado, porque el valor de mercado
refleja el mercado actual en que un comprador y un vendedor
bien informados que actúan libremente y celebran una
transacción. Como consecuencia, el valor razonable de un
activo biológico o de un producto agrícola no se ajusta por el
hecho de que un contrato exista.
 Caso No.9
Una empresa está dedicada a la crianza de ganado (activos
biológicos), y los reconoce al valor razonable menos los costos
estimados hasta el punto de venta. El valor razonable se calculó en
base a un precio determinado en los mercados locales de ganado.
Una serie de desastres naturales ha impactado en los precios del
ganado, haciéndolos sumamente volátiles. La entidad considera que
los precios en estos mercados reflejan las condiciones anormales y
como tal no son confiables, y desean adoptar un enfoque basado
en el costo para el período actual.

¿Una entidad puede volver al modelo de costo para los activos

biológicos que se midieron previamente a su valor razonable
menos los costos estimados para la fase de venta cuando hay
la incapacidad de medirlo a un valor razonablemente
confiable?
 Caso No.9

Solución:

La empresa no puede revertir el modelo de costeo.

Hay una presunción que el valor de mercado puede ser

medido confiablemente para los activos biológicos. Esta
presunción sólo se puede hacer en el reconocimiento
inicial.

La entidad ha adoptado el valor razonable menos los

costos estimados para la fase de venta como la base de
medida en el reconocimiento inicial. Debe continuar
adoptando el modelo del valor razonable. Los precios en
el mercado pueden ser ajustados para tomar en
consideración las condiciones anormales.
 Caso No.10

Una empresa establece una plantación durante el 2006,

incurriendo en gastos por $1,000. Los arbustos de té
tomarán 10 años para madurar y entonces producir las
hojas para cosechar durante 40 años. Durante los 10
años de maduración, la empresa sólo incurrirá en costos
de conservación. Una vez que los arbustos maduren, la
empresa incurrirá en costos de cosecha así como en
costos de conservación. Asimismo, recibirá ingresos de
la venta de las hojas, las cuales serán vendidas a
fabricantes externos.
 Caso No.10
La empresa detalló las proyeccionesanuales de los flujos de caja
futuros, los cuales se resumen de la siguiente manera:

Años 1-10 11- 20 21-30 31-40 41-50 Total

Ingresos 0 22,000 24,000 24,000 20,000 90,000

Egresos (5,000) (12,000) (14,000) (16,000) (18,000) (65,000)

Neto (5,000) 10,000 10,000 8,000 2,000 25,000

 Caso No.10
Notas:

A)Todo el cuadro está expresado en los precios del día, sin tomar
en cuenta la inflación futura.

B)Los datos y supuestos usados en esta solución han sido

modificadas sólo para propósitos ilustrativos.

La empresa está preparando los estados financieros por el año

terminado el 31 diciembre 2006 y nota que no hay precio de
mercado disponible para una plantación de té recientemente
realizada.
 Caso No.10

En consecuencia, la empresa está evaluando la manera en

la que ellos pueden calcular el valor razonable de la
plantación basado en el valor presente de los flujos de caja
netos esperados.

El mercado ha determinado un descuento antes de

impuestos del 11%.

¿Cómo debe determinar la empresa el valor razonable

de un activo biológico que utiliza los flujos de caja
netos esperados?
 Caso No.10

Solución:

La empresa debería aplicar una tasa de descuento del 11%

al detalle de las proyecciones anuales del flujo de caja. Este
cálculo del valor presente de los flujos de caja netos
esperados es de $84. Por lo tanto, la empresa debe
reconocer un activo por la diferencia del costo con el
valor presente de los flujos de caja netos relacionados con
la plantación de té de $84.
$
Costo 1,000
Valor presente de flujos 84
Pérdida 916
 Caso No.10
La empresa debe reconocer lo siguiente en los estados financieros
de al 31 de diciembre 2006:
----------------- x --------------------
Activo de plantación de té 1,000
Caja y bancos 1,000
----------------- x --------------------
Gasto 916
Activo de plantación de té 916
 Caso No.11

La empresa se dedica a la comercialización de

espárragos y vid para lo cual utiliza sus propios
campos de cultivo.
Al 31 de diciembre de 2006, la empresa cuenta con
cultivos en proceso por $0.53 millones ($0.11 millones
en espárragos y $0.42 millones en vid).
 Caso No.11

De acuerdo con la NIC, cada uno de los cambios físicos

en los activos es observable, mesurable y tiene una
relación directa con los beneficios económicos futuros.
Es por ello que debemos valuar los cultivos en proceso
utilizando los valores razonables del mercado menos los
costos estimados hasta el punto de venta (los cuales
incluirán los costos de producción estimados hasta el
punto de cosecha).
 Caso No.11
Información necesaria para realizar el cálculo:

•Tiempo de cultivo y fechas programadas de cosecha.

•Tiempo y estado en el que se encuentran a la fecha de corte
cada uno de los lotes.
•Tiempo estimado para la cosecha por cada uno de los
cultivos.
•Costo insumido a la fecha de corte.
•Costo proyectado a incurrirse hasta el punto de cosecha.
•Kilos de producción a obtenerse por cada uno de los
cultivos.
 Caso No.11
Cálculo de valor razonable de cultivos en proceso

1)Al precio de mercado obtenido se le deducen los gastos a incurrirse para realizarse
la venta (Gastos de transporte, gastos de lavado y separación, etc.).
2)Con el precio obtenido en el paso 1, se determina la utilidad o pérdida al
realizarse la venta.
Kg a Precio Ingreso Costo Costo a Total Utilidad
obt. Proyectado $ Insumido incurrirse Costo $ (Pérdida)
$ 000 $ 000 $ 000 000 $ 000

Espárragos 292,360 2.65 775 108

108 272
272 380
380 395

Vid 440,715 0.98 432 420

420 120
120 540
540 (108)

Total 1,207 528

528 392
392 920
920 287

Precios al 31 de diciembre netos Costo de cultivos en proceso

de costos necesarios para realizar la venta
 Caso No.11
3) La utilidad o pérdida obtenida debe ser asignada a cada lote en proporción al
tiempo que éstos llevan en proceso. Este proceso se realiza debido a que los
tipos de cultivo que manipula la compañía tienen un comportamiento
homogéneo; es decir, los costos insumidos no varían significativamente mes
a mes, ni requieren un costo adicional en alguna etapa de su desarrollo
biológico.

A B C (C/A) x B

Tiempo de Tiempo Utilidad (Pérdida)

Utilidad (Pérdida)
cultivo en meses transcurrido al proporcional
proyectada
corte en meses

8 4 395 198
Espárragos
10 9 (108) (97)
Vid
 Caso No.11

Asiento contable
$000 $000
Existencias ( Cultivos en proceso) 198
Ingresos 198

Por el aumento del valor por el reconocimiento inicial al valor razonable(espárragos)

Gastos 97
Existencias (Cultivos en proceso)
97

Por la disminución del valor por el reconocimiento inicial al

valor razonable (vid).