Ley 9416

para
mejorar la
lucha contra
el fraude
fiscal
José Antonio Saborío Carrillo
Moore Stephens International Limited
Socio de Impuestos
www.moorestephens.com PRECISE. PROVEN. PERFORMANCE.
Artículo 81 bis CNPT

Multa pecuniaria al
Responsabilidad
asesor en vía
penal del asesor
administrativa
Artículo 81 bis CNPT

"Artículo 81 bis.- Responsabilidad de terceros

Se sancionará con una multa de uno a tres salarios base a quien:
a) Asesore, aconseje o preste servicios para omitir total o parcialmente el pago de
algún impuesto.

b) Colabore en la alteración o en la inscripción de cuentas, asientos o datos falsos

en la contabilidad o en los documentos que se expidan.

La responsabilidad se encontrará sujeta a que se demuestre la participación del asesor

o los asesores en la adopción de las decisiones determinantes en la comisión de la
infracción y que haya mediado culpa grave o dolo.
Para tales efectos, se aplicará el procedimiento sancionatorio establecido en la Ley N.°
4755, Código de Normas y Procedimientos Tributarios, de 3 de mayo de 1971, y sus
reformas, el cual iniciará una vez se cuente, dentro del proceso determinativo, con
sentencia en firme sin posibilidad de recurso alguno. La prescripción en estos casos
iniciará su cómputo a partir de la firmeza del acto. Todo esto sin perjuicio de las
eventuales responsabilidades penales que puedan surgir en virtud de estas
actuaciones.
Artículo 81 bis CNPT / Requisitos

• Participación del asesor o asesores

• En decisiones empresariales determinantes en la
comisión de la infracción
• Culpa grave o dolo – No por simple negligencia
• Conductas:
• a) Asesore, aconseje o preste servicios para omitir total o
parcialmente el pago de algún impuesto
• b) Colabore en la alteración o en la inscripción de
cuentas, asientos o datos falsos en la contabilidad o en
los documentos que se expidan
¿Resultado? ¿Perjuicio fiscal?
Artículo 81 bis CNPT / Requisitos

• El procedimiento sancionador iniciará cuando el

procedimiento determinativo se encuentre firme
• Prescripción no corre hasta ese momento
• Unos 10 años
• Multa 3 salarios base
• Ejemplo: En 2027 se inicia procedimiento sancionador
contra asesor por multa de entre ¢424.200 (1 S.B.) y
¢1.272.600 (3 S.B.), aplicando S.B. del 2017
Acceso de DGT a la información remitida a
SUGEF por las entidades financieras

DG Policía
DGT DGA DGH Control Fiscal
Acceso de DGT a la información remitida a
SUGEF por las entidades financieras

Entidades
Entidades financieras Entidades
financieras financieras

DG Policía
DGT DGA DGH Control Fiscal
Acceso de DGT a la información remitida a
SUGEF por las entidades financieras
¿Cuál información? La ocupación e identidad de las personas físicas y
jurídicas (representación legal, domicilio, objeto social) en cuyo beneficio se
abra una cuenta. La Administración Tributaria no tendrá acceso, por este
medio, a la información financiera de las personas indicadas

DG Policía
DGT DGA DGH Control Fiscal
 Transparencia de los accionistas y
beneficiarios finales de personas jurídicas y
otras estructuras como fideicomisos

Abarca a personas jurídicas, otras estructuras jurídicas como fideicomisos

e incluso asociaciones sin fines de lucro (miembros de Junta Directiva,
Consejo de Administración, directores, gerentes, donantes y receptores
de donaciones) y otras organizaciones que defina el ICD
 Transparencia de los accionistas y
beneficiarios finales de personas jurídicas y
otras estructuras como fideicomisos
Personas
jurídicas Otras
Personas
estructuras
jurídicas
jurídicas

Incumplimiento en el
suministro de información:
Multa 2% renta bruta (3 S.B. a
100 S.B.)
 Transparencia de los accionistas y
beneficiarios finales de personas jurídicas y
otras estructuras como fideicomisos

• Primer suministro anual de información al BCCR será

posterior al 1⁰ de enero de 2019
• Sistema informático con medidas de seguridad y
trazabilidad conformes a estándares internacionalmente
aceptados de confidencialidad de la información
• Desde hoy y hasta el 1⁰/1/2019 existe obligación de
brindar esa información a DGT cuando así lo requiera,
así como a seguir cumpliendo con AMPO
• Ministerio de Hacienda y el ICD dictarán resolución
conjunta sobre las particularidades del suministro anual
de información al BCCR
 Transparencia de los accionistas y
beneficiarios finales de personas jurídicas
y otras estructuras como fideicomisos
• Concepto de accionista es claro
• Pero ¿beneficiario final o efectivo?
“… la persona física que ejerce una influencia sustantiva o
control, directo o indirecto, sobre la persona jurídica o estructura
jurídica de manera que cuente con la mayoría de los derechos
de voto de los accionistas o socios, tenga el derecho a designar
o cesar a la mayor parte de los órganos de administración,
dirección o supervisión, o que posea la condición de control de
esa empresa en virtud de sus estatutos. Se entenderá por
control indirecto tener control sobre personas jurídicas que
finalmente tienen participación en la persona jurídica o
estructura jurídica nacional y, el directo, la posibilidad de tener
acciones o participaciones suficientes (15% al 25%) para
controlar la persona jurídica o estructura jurídica nacional”
 Transparencia de los accionistas y
beneficiarios finales de personas jurídicas
y otras estructuras como fideicomisos

• Sociedades nacionales controladas por sociedades

extranjeras se presumirá que el beneficiario final es el
administrador
“En el caso de personas o estructuras jurídicas domiciliadas en
Costa Rica, cuya participación accionaria sustantiva (15% al
25% del capital social) del capital social pertenezca, total o
parcialmente, a entidades jurídicas domiciliadas en el extranjero,
cuando resulte imposible identificar al beneficiario final, de
acuerdo con lo dispuesto en este capítulo, habiendo agotado
todos los medios de identificación y siempre que no haya motivo
de sospecha, se presumirá que el beneficiario final es el
administrador”
¿Es una presunción absoluta?
 Transparencia de los accionistas y
beneficiarios finales de personas jurídicas
y otras estructuras como fideicomisos
“Aquellas personas o estructuras jurídicas domiciliadas en Costa
Rica, cuya participación accionaria sustantiva del capital social
pertenezca total o parcialmente a sociedades o entidades
jurídicas domiciliadas en el extranjero, deberán informar y
mantener actualizada la información sobre la propiedad de las
acciones o cuotas de los capitales sociales de esas empresas y
poderes otorgados en Costa Rica.
En el caso de personas o estructuras jurídicas domiciliadas en
Costa Rica, cuya participación accionaria sustantiva del capital
social pertenezca a entidades jurídicas domiciliadas en el
extranjero, en naciones donde se permitan las acciones al
portador, deberán cumplir con esa obligación para la totalidad de
las acciones en todos los casos.
Se exceptúan de lo establecido en este artículo las sociedades
cuyas acciones se cotizan en un mercado de valores
organizado, nacional o extranjero, a las que les aplicará la
normativa reguladora del mercado de valores.”
¿Información financiera y de socios en manos
de DGT viola algún derecho constitucional?
Voto 15712-2016 de la Sala Constitucional

“Por tales razones, la Sala descarta el vicio de

inconstitucionalidad señalado por los diputados consultantes.
No obstante, no omite esta Sala reiterar y enfatizar, que para
que el proyecto se mantenga en este aspecto conforme con lo
dispuesto por la Constitución Política, el mismo debe ser
aprobado por mayoría calificada en el segundo debate que
debe otorgársele a esta iniciativa de ley”

(Descarta que el registro de beneficiarios finales viole el

derecho a la intimidad que resguarda el artículo 24 de la
Constitución Política)
 Confidencialidad de la información

La información tendrá caracter confidencial conforme al

artículo 117 CNPT
Sanción de despido sin responsabilidad patronal, para
aquellos funcionarios que hagan mal uso de la
información
• ¿Caso de Fernando Herrero?
• ¿Caso de Francisco Villalobos?
• ¿Declaraciones Albino Vargas?
• Caso de divulgación de información en el cual DGT
manifiesta ante la Prodhab que la información era
pública, pero omite referirse a información confidencial
Usos que puede darle DGT a la información
de entidades financieras y de personas
jurídicas
Usos que puede darle DGT a la información de
entidades financieras y de personas jurídicas

Detección e investigación de incrementos injustificados de

patrimonio
Contará con más información para comprobar casos de
distribución de dividendos
Descubrir la creación de entidades que continúan con la
actividad de las entidades fiscalmente “enfermas”
Tejerá con mayor precision la red de entidades a las que
les resulta aplicable la normativa de precios de
transferencia
Embargos
Intercambio de información con otros países
Medidas cautelares y embargos
Medidas cautelares

El artículo 196 bis CNPT que aparentemente se adiciona

al CNPT y que establece:
“Cuando en vías de determinación de un crédito fiscal, a juicio
de la autoridad administrativa competente, existe peligro de que
el obligado se ausente, enajene u oculte sus bienes o realice
cualquier maniobra tendiente a dejar insoluto el crédito, la
Administración Tributaria podrá solicitar a la Oficina de Cobros
que requiera a la autoridad judicial competente el embargo de
los bienes como medida cautelar, la cual tendrá una vigencia
hasta de dos años, prorrogable por el mismo período”
No es una norma nueva (anterior 196 d)
Se regula el procedimiento del embargo preventivo, la
prelación de los bienes embargables y porcentajes de
embargo, y se establece que DGT no debe realizar
depósito en garantía para embargo preventivo
Cobros, embargos y remate

La ejecución judicial se tramitará por el proceso

monitorio de la Ley 8624 de Cobro Judicial

Remate electrónico

Se aclara que la determinación no queda firme y

ejecutoria, sino hasta después del Fallo del TFA

Notificación de los cobros al deudor solidario

Cobros, embargos y remate

Se eliminan los fiscales específicos (privados) de cobro

Los fiscales de cobro tendrán una competencia territorial,

con lo cual parece que pretenden descentralizarse las
funciones de cobro que actualmente se encuentran
totalmente centralizadas

Carácter de título ejecutivo de las certificaciones de

adeudo ¿Es confiable la información de la cuenta integral
tributaria?
Dación en pago y remate electrónico
Dación en pago y remate electrónico

• Previo avalúo de la DGT

• Dirección General de Hacienda debe recomendar el

recibo en dación en pago, cerciorándose de que:
– Existe un plan de aprovechamiento de los bienes por
parte de alguna institución del Poder Central;

– Que los bienes podrán ser rematados por el

procedimiento de remate electrónico
Estar al día para gestionar trámites estatales
Estar al día para gestionar trámites estatales

Transitorio de entrada en vigencia

• Ministerio de Hacienda deberá disponer de un listado
de morosos y omisos que podrá ser consultado de
manera pública

• Contendrá la información referida al nombre de los

sujetos pasivos, impuestos, períodos y montos de las
deudas respecto de las cuales haya vencido el plazo
legal, para el pago de la obligación tributaria sin que
haya cumplido esta obligación, así como el nombre de
aquellos que hayan omitido la presentación de las
declaraciones, una vez vencidos los plazos
establecidos por ley.
Estar al día para gestionar trámites estatales

Tramitar u obtener exoneraciones o incentivos fiscales

Procesos de contratación pública
Concesión, permiso o autorización para explotar bienes
o servicios
Profesionales por contratar

“… deberá encontrarse al día en el cumplimiento de sus

obligaciones tributarias materiales y formales, así como
en la presentación de las declaraciones tributarias a las
que estuviera obligada ante las dependencias del
Ministerio de Hacienda”
Estar al día para gestionar trámites estatales

• Cuando un moroso pague o afirme no estar moroso, la

Administración deberá verificar en tres días hábiles y
en su caso excluir de la lista de omisos y morosos
• En caso de que no lo pueda hacer en ese plazo,
retirará temporalmente al contribuyente de la lista de
morosos, sin perjuicio de volverlo a incluir, si una vez
terminado el estudio se concluye que tiene alguna
deuda en mora
• Las municipalidades y otros organismos que expiden
patentes y licencias deberán verificar que el solicitante
se encuentra inscrito como contribuyente ante RUT
Estar al día para gestionar trámites estatales

• Casos de responsabilidad administrativa del Estado

por daños y perjuicios
Factura electronica y obligación de
contar con medios de pago alternativos

… así como mecanismos de estímulo para que

los contribuyentes exijan factura
Factura electronica y obligación de contar
con medios de pago alternativos

• Todo contribuyente deberá contar con medios

electrónicos para registrar sus transacciones y emitir
comprobantes electrónicos, entre ellos factura
electrónica

• Obligación de aceptar pago mediante tarjeta de crédito

o débito para toda actividad que preste servicios al
público

Ministerio de Hacienda autorizado a devolver hasta 1%

de la alícuota de IVA pagada por consumidores para
incentivar control
 Reformas varias al CNPT

 Prescripción se computa a partir de mes siguiente

 En asuntos penal tributarios, no opera la interrupción

de la prescripción administrativa, si en la vía penal
no se concreta formal denuncia dentro de cinco años

 En multas del art. 81 CNPT la prescripción se

interrumpe por la notificación de la infracción que se
presume y el término volverá a correr “a partir del 1º
de enero del año siguiente a aquel en que el acto
administrativo de liquidación de oficio quede firme”
(…mucho tiempo media entre uno y otro acto)

 Art 82 - Resistencia a las actuaciones administrativas de control:

 Se considera que es incumplimiento el cumplir parcialmente con la
información solicitada
 Plazo de 10 días para todo requerimiento de información
Reformas varias al CNPT

 Las multas se reducen:

1. Dos salarios base
2. Tres salarios base
3. Multa del 2% ingreso bruto con “piso” 3 SB
y “techo” 100 SB
 Art 83 – Incumplimiento en el suministro de
información
Las multas se reducen:
1. Multa del 2% ingreso bruto con “piso” 3 SB
y “techo” 100 SB
Se quiso introducir norma para graduar las
sanciones que por su redacción hace que multa se
reduzca sólo para quienes incumplen más allá de cierto punto (contrasentido)

• Art 84 bis – Incumplimiento en el suministro de información de beneficiarios

finales
Dos prevenciones
Multa del 2% ingreso bruto con “piso” 3 SB y “techo” 100 SB
Reformas varias al CNPT

Si el incumplimiento se mantiene, se congela registralmente la entidad

En certificaciones notariales el Notario deberá consignar el incumplimiento

 En delitos de defraudación la Procuraduría General de la República

intervendrá como actora civil para efectos de acción civil resarcitoria

 Se establece el despido sin responsabilidad personal para los funcionarios

que transgredan normas, en especial las relacionadas con la
confidencialidad de la información

 Se crea la Oficina de Asuntos Internos del Ministerio de Hacienda

 Rectificativas – Se pueden rectificar declaraciones en procedimientos de

liquidación previa

 Notificaciones – Obligación de señalar medio que no sea dirección física

 Buzón electrónico (plazos + 5 días) para todo documento o comunicación

con y del contribuyente (Transitorio de entrada en vigencia)
Otras reformas

 Arrendamiento de casas de estancia transitoria gravadas con IVA

 Dudas o consultas:

José Antonio Saborío Carrillo

Tel.: 2253-5097
joseantonio.saborio@moorestephenscr.com

Moore Stephens International Limited

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