NORMAS DE INFORMACIÓN

FINANCIERA

NIF D – 04

EXPOSITOR

L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G

enriquezge@hotmail.com
SERIE NIF “D”

IMPUESTOS
A LA
UTILIDAD
 SERIE NIF “D”

NORMAS
APLICABLES A
PROBLEMAS DE
DETERMINACIÓN
DE RESULTADOS
IMPUESTOS DIFERIDOS
ANTECEDENTES
 APB-11 (1967)

 FAS-96 (1987)

 FAS-109 (1989, EN VIGOR A PARTIR DE 1992)

 BOLETIN D-4 (1987)

 NIC-12 (1996)

 NUEVO BOLETIN D-4 (1999, EN VIGOR A PARTIR DE 2000)

 NIF D-4 (Denominación a partir de 2006)

4
Estudios sobre el tratamiento del registro del
ISR

 Desde los años 50 del siglo pasado el Instituto

Americano de Contadores Públicos,(IACP)
(American Institute of Certified Puiblic
Accountants) presentó algunas modalidades a
través de las cuales se puede registrar el ISR.

 En 1979 la CNIC emite la Norma Internacional

12, en la que se definen los conceptos y se indica
la metodología para cuantificar, registrar y
revelar el ISR de una entidad.

5
Estudios sobre el tratamiento del registro del
ISR

Con base en el estudio practicado por la CNIC y

plasmado en la NIC 12, En 1987 el IACP formula
su FAS 96. En ese mismo año el IMCP, emite el
Boletín D-4, Tratamiento contable del ISR y PTU,
ambos pronunciamientos establecieron el uso del
método diferido, este método tiene como parte
fundamental al estado de resultados.

Por ciertas controversias en la aplicación de las

disposiciones contenidas en el FAS 96, en Estados
Unidos, la aplicación de este Principio en algunos
casos fue postergado.

6
Estudios sobre el tratamiento del registro del
ISR

En México, como consecuencia de las reformas

establecidas a la LISR para entrar en vigor el 1°
de enero de 1988, así como a la aplicación del
impuesto al activo, las disposiciones contenidas en
el Boletín D-4, requerían una revisión.

7
Estudios sobre el tratamiento del registro del
ISR
 En 1996 la CNIC revisa la NIC 12 y establece
como método para la cuantificación del ISR el
denominado activo y pasivo, el cual podríamos
denominar como método integral, toma como base
los diferencias entre valores fiscales y contables de
un balance a la fecha de los estados financieros, es
obligatoria para empresas que inicien el 1° de
enero de 1998 o después de esa fecha.

 En 1992 el IACP emite el FAS 109, mientras que

en 1999, el IMCP revisa y emite el ”Nuevo”
Boletín D-4, en Canadá el CICA emite la Sección
3465, documentos basados en la NIC 12 revisada.

8
 PREÁMBULO

EN EL AÑO 2000 SE ESTABLECE EL

CALCULO DE
IMPUESTO A LA UTILIDAD DIFERIDO
CON BASE EN EL MÉTODO DE:
ACTIVOS Y PASIVOS
(FORMA INTEGRAL)
IMPUESTOS DIFERIDOS.

¿QUE SON ?

Es un criterio que permite registrar el gasto por

I.S.R. en el ejercicio que se registra el ingreso.

¿QUE LOS ORIGINA ?

La diferencia temporal que existe en los valores de

los activos y pasivos; las pérdidas fiscales y la
existencia de créditos fiscales

10
IMPUESTOS DIFERIDOS

DIFERENCIAS SON LAS DIFERENCIAS

ENTRE EL MONTO EN
TEMPORALES LIBROS DE UN ACTIVO O
PASIVO EN EL BALANCE
Y SU VALOR FISCAL

DIFERENCIAS SON LAS QUE DERIVAN

DE DISCREPANCIAS
PERMANENTES ENTRE LOS CRITERIOS
CONTABLES Y LOS
FISCALES Y QUE
PERMANECEN COMO
TALES NO OBSTANTE EL
PASO DEL TIEMPO

11
RAZONES PARA EMITIR LA NIF D – 4

PARA REUBICAR LA NIF D–3

RELATIVA A BENEFICIOS A
EMPLEADOS (PTU)

INCORPORA PRECISIONES
PARA EL TRATAMIENTO
CONTABLE

ESTABLECER CRITERIOS PARA

SU RECONOCIMIENTO INICIAL
PRINCIPALES CAMBIOS
BOLETÍN D - 4 NIF D - 4
-I.S.R., P.T.U. E I. A -I.S.R., I.E.T.U. E I. A
-I.A. EN PAGOS -I. A. CRÉDITO FISCAL SI SE
ANTICIPADOS CREE RECUPERAR
-INCORPORA MÁS
DEFINICIONES
-METODO
RETROSPECTIVO
-EFECTO ACUMULADO
-EFECTO ACUMULADO EN
COMO COMPONENTE
RESULTADOS
SEPARADO DEL
ACUMULADOS
CAPITAL CONTABLE
-APENDICES CON
EXPLICACIONES
ADICIONALES
BASES DEL MARCO CONCEPTUAL

NIF A – 2 POSTULADOS BÁSICOS-

◦ DEVENGACIÓN CONTABLE

◦ ASOCIACIÓN DE COSTOS Y GASTOS

CON INGRESOS
 BASES DEL MARCO CONCEPTUAL

NIF A – 4
CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE
LOS ESTADOS FINANCIEROS

◦ PREDICCIÓN Y CONFIRMACIÓN

◦ MEJORA LAS BASES PARA LA TOMA

DE DECISIONES
 BASES DEL MARCO CONCEPTUAL

 NIF A – 5 “ELEMENTOS BÁSICOS DE

LOS ESTADOS FINANCIEROS”

 NIF A – 6 “RECONOCIMIENTO Y
VALUACIÓN”

RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS Y
PASIVOS (DIFERIDOS)
OBJETIVO

ESTABLECER LAS NORMAS PARTICULARES DE

VALUACIÓN, PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN
PARA EL RECONOCIMIENTO CONTABLE DE
LOS IMPUESTOS A LA UTILIDAD CAUSADOS
Y DIFERIDOS, DEVENGADOS EN EL
EJERCICIO.
ALCANCE

ENTIDADES LUCRATIVAS

Y EN LAS ENTIDADES NO LUCRATIVAS, EN SU

CASO, POR LAS ACTIVIDADES LUCRATIVAS
SEGÚN LAS DISPOSICIONES FISCALES.
DEFINICIÓN
DE
TÉRMINOS
DEFINICIÓN DE TÉRMINOS
ACTIVOS Y PASIVOS SIN REPERCUSIONES.

SU VALOR FISCAL ES IGUAL A SU VALOR

CONTABLE. NO SE DEDUCEN NI
ACUMULAN FISCALMENTE EN NINGUN
MOMENTO
(CAJA)
IMPUESTOS DIFERIDOS

 VALOR FISCAL DE UN  ES EL MONTO QUE SERA

ACTIVO DEDUCIBLE PARA FINES
DE IMPUESTOS CONTRA
CUALESQUIER BENEFICIO
ECONOMICO GRAVABLE
QUE FLUYA A UNA
EMPRESA, CUANDO ESTA
RECUPERE EL VALOR EN
LIBROS DEL ACTIVO. SI
DICHA RECUPERACION
NO SERA GRAVABLE, EL
VALOR FISCAL DEL
ACTIVO ES IGUAL A SU
VALOR EN LIBROS.

21
 DEFINICIÓN DE TÉRMINOS
 IMPUESTOS A LA UTILIDAD –

IMPUESTO CAUSADO

IMPUESTO DIFERIDO DEL PERIODO.

 DEFINICIÓN DE TÉRMINOS

 IMPUESTO CAUSADO –

IMPUESTO A CARGO DERIVADO DE LAS

ACTIVIDADES DEL EJERCICIO
DEFINICIÓN DE TÉRMINOS

 IMPUESTO DIFERIDO –

◦ IMPUESTO A CARGO O A FAVOR

◦ SE DEVENGA EN UN EJERCICIO
(RECONOCIMIENTO) Y SE REALIZA EN OTRO:

 SURGE DE DIFERENCIAS TEMPORALES,

PÉRDIDAS FISCALES Y/O CRÉDITOS FISCALES
DEFINICIÓN DE TÉRMINOS

 IMPUESTO CAUSADO POR PAGAR O POR

COBRAR =

IMPUESTO DEL PERÍODO

MENOS ANTICIPOS ENTERADOS (PP)

MÁS IMPUESTOS DE EJER. ANTER

DEFINICIÓN DE TÉRMINOS

 PASIVO POR IMPUESTOS DIFERIDOS –

IMPUESTO A LA UTILIDAD POR PAGAR EN

PERIODOS FUTUROS, DERIVADO DE
DIFERENCIAS TEMPORALES
DEFINICIÓN DE TÉRMINOS

 ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO –

REPRESENTA EL IMPUESTO A LA UTILIDAD

RECUPERABLE EN EJERCICIOS FUTUROS
ORIGINADO POR DIFERENCIAS TEMPORALES
DEFINICIÓN DE TÉRMINOS

DIFERENCIAS TEMPORALES –
DIFERENCIA ENTRE EL VALOR CONTABLE Y EL
VALOR FISCAL

PARTIDAS DEDUCIBLES (DISMINUYEN LA

UTILIDAD CONTABLE)
O
ACUMULABLES EN EL FUTURO (INCREMENTAN
LA UTILIDAD CONTABLE)
DEFINICIÓN DE TÉRMINOS

 UTILIDAD – PÉRDIDA FISCAL

BASE DE IMPUESTO DEL AÑO

DEFINICIÓN DE TÉRMINOS

CRÉDITO FISCAL –

IMPORTES A FAVOR, QUE PUEDEN SER

RECUPERADOS Y APLICADOS CONTRA LOS
IMPUESTOS A LA UTILIDAD
(DEBE EXISTIR INTENCIÓN)
DEFINICIÓN DE TÉRMINOS

TASA DE IMPUESTO CAUSADO –

PORCENTAJE ESTABLECIDO POR LAS LEYES

FISCALES, A UTILIZAR PARA EL CÁLCULO DE
IMPUESTOS A LA UTILIDAD DEL EJERCICIO.
DEFINICIÓN DE TÉRMINOS

 TASA DE IMPUESTO DIFERIDO –

PORCENTAJE ESTABLECIDO POR LAS LEYES

FISCALES, QUE SE UTILIZARÁ PARA EL
CÁLCULO DE IMPUESTOS EN LAS FECHAS DE
REVERSIÓN DE LAS DIFERENCIAS
TEMPORALES.
DEFINICIÓN DE TÉRMINOS
 TASA EFECTIVA DE IMPUESTO -
TASA RESULTANTE DE DIVIDIR EL IMPUESTO
A LA UTILIDAD DEL EJERCICIO

(CAUSADO Y DIFERIDO)

ENTRE LA UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS A

LA UTILIDAD
NORMAS DE VALUACIÓN

PARA RECONOCER LOS IMPUESTOS A LA

UTILIDAD SE DEBERÁN DETERMINAR LOS
IMPUESTOS:

CAUSADO
Y
DIFERIDO

DEL EJERCICIO

UTILIZANDO EL MÉTODO DE ACTIVOS Y

PASIVOS
 NORMAS DE VALUACIÓN

 VALORES FISCALES DE LOS ACTIVOS

◦ ACTIVOS CONTABLES POR DEDUCIR

◦ ACTIVOS CONTABLES POR ACUMULAR

◦ ACTIVOS SIN REPERCUSIÓN FISCAL

 NORMAS DE VALUACIÓN

 VALORES FISCALES DE LOS PASIVOS

◦ PASIVOS CONTABLES POR DEDUCIR

◦ PASIVOS CONTABLES YA ACUMULADOS
◦ PASIVOS NO CONTABLES POR ACUMULAR
◦ PASIVOS SIN REPERCUSIONES FISCALES
NORMAS DE VALUACIÓN

NO SE DEBEN PERDER DE VISTA LAS

PARTIDAS DE

– ACTIVOS Y PASIVOS –

QUE NO TIENEN VALOR CONTABLE

 NORMAS DE VALUACIÓN

NO SE DEBE DETERMINAR DIFERIDO POR LAS

PARTIDAS QUE NO AFECTARÁN NI LA
UTILIDA O PÉRDIDA CONTABLE, NI LA
UTLIDAD O PERDIDA FISCAL
 NORMAS DE VALUACIÓN

 IMPUESTO DIFERIDO DE PÉRDIDAS

FISCALES

SE DETERMINA APLICANDO AL SALDO DE

LAS PÉRDIDAS FISCALES POR AMORTIZAR
LA TASA DE IMPUESTO

(SÓLO CUANDO EXISTA LA POSIBILIDAD

REAL DE RECUPERARLAS, EN EMPRESAS
PERDEDORAS NO SE RECOMIENDA SU
RECONOCIMIENTO)
 NORMAS DE VALUACIÓN

 IMPUESTO DIFERIDO DE CRÉDITOS

FISCALES

SE RECONOCEN SIEMPRE Y CUANDO SEA

PROBABLE SU RECUPERACIÓN O EXISTA LA
INTENCIÓN DE RECUPERARLOS

(EN CASO CONTRARIO SE REGISTRAN COMO

CUENTAS POR COBRAR)
 NORMAS DE VALUACIÓN

EN RESUMEN,

 PARA RECONOCER UN IMPUESTO DIFERIDO
ACTIVO ES NECESARIO QUE EXISTA
CERTEZA RAZONABLE DE SU
RECUPERACIÓN Y ADEMÁS, DEBEN EXISTIR:

◦ UTILIDADES FISCALES POSIBLES

SUFICIENTES Y

◦ DIFERENCIAS TEMPORALES SUFICIENTES

PARA APLICARLAS
NORMAS DE VALUACIÓN

ADQUISICIÓN DE NEGOCIOS Y
CONSOLIDACIÓN

SE DEBEN RECALCULAR CON BASE EN LOS

NUEVOS VALORES ASIGNADOS
NORMAS DE PRESENTACIÓN

IMPUESTO CAUSADO

EN EL BG, COMO PASIVO A CORTO PLAZO

EN EL ER, EN IMPUESTOS A LA UTILIDAD

(SEPARANDO LO CORRESPONDIENTE A
OPERACIONES DISCONTINUAS)
NORMAS DE PRESENTACIÓN

IMPUESTO DIFERIDO
EN EL BG, A LARGO PLAZO
EN EL ER, EN IMPUESTOS A LA UTILIDAD
(SEPARANDO LO CORRESPONDIENTE A
OPERACIONES DISCONTINUAS)

EN EL CAPITAL CONTABLE, COMO PARTE

DE SU PARTIDA INTEGRAL
NORMAS DE REVELACIÓN

SE DEBE REVELAR:
LA COMPOSICIÓN CAUSADO Y DIFERIDO
IMPUESTO DERIVADO DE LAS
OPERACIONES DISCONTINUAS
TASAS DE IMPUESTO
TASA EFECTIVA DE IMPUESTO Y SU
CONCILIACIÓN
OTRAS PARTIDAS INTEGRALES AFECTADAS
PASIVOS CONCEPTOS MÁS IMPORTANTES
NORMAS DE REVELACIÓN

DIFERIDO ACTIVO SU ESTIMACIÓN Y

CONCEPTOS MÁS IMPORTANTES
PÉRDIDAS FISCALES Y SU VENCIMIENTO
CRÉDITOS FISCALES Y SU VENCIMIENTO
AJUSTE A IMPUESTOS DIFERIDOS POR
ADQUISICIONES
ACTIVOS Y/O PASIVOS CONTINGENTES
VIGENCIA

EN VIGOR PARA LOS EJERCICIOS QUE SE

INICIARON A PARTIR DEL 1 DE ENERO DE
2008
 TRANSITORIOS

ESTA NIF NO PROVOCA UN CAMBIO

CONTABLE

 EL NO RECONOCIMIENTO REPRESENTA UN
ERROR CONTABLE

 SU CORRECCIÓN ES RETROSPECTIVA
 REPASO
ALGUNAS PARTIDAS DEL BALANCE GENERAL
ISR DIFERIDO

A ) EN INVERSIONES EN VALORES.

Utilidad o pérdida por valuación de

instrumentos financieros.

B ) EN CUENTAS POR COBRAR.

Estimación para cuentas incobrables.

 REPASO
ALGUNAS PARTIDAS DEL BALANCE GENERAL
ISR DIFERIDO

C) EN ACTIVO FIJO.
 Activos con deducción inmediata.

D) CARGOS DIFERIDOS
 Pagos anticipados por gastos y compras.

E) EN EL PASIVO.
 Anticipos de clientes.
 Honorarios por pagar y otros pasivos
sujetos a deducir en función del pago.
 REPASO
ALGUNAS PARTIDAS DEL BALANCE GENERAL
ISR DIFERIDO

F ) OTRAS.

 Pérdidas fiscales en Enajenación de

Acciones.

 Pérdidas Fiscales (Con probabilidad de

aplicar a utilidades).
 REPASO
ALGUNAS PARTIDAS DEL BALANCE GENERAL
IETU DIFERIDO

 El IETU como una Ley “nueva”, genera

impuestos diferidos que necesariamente
se deben reconocer en la información
financiera.
 REPASO
ALGUNAS PARTIDAS DEL BALANCE GENERAL
IETU DIFERIDO

 Los conceptos diferidos están

comprendidos en las deducciones y en los
acreditamiento que establecen las
disposiciones fiscales que regulan al IETU,
principalmente.
 REPASO
ALGUNAS PARTIDAS DEL BALANCE GENERAL
IETU DIFERIDO

 CONCEPTOS DIFERIDOS

 Deducción Adicional (sept-dic 2007)

 Acreditamientos
◦ Inversiones 1998 – 2007.
◦ Sueldos y salarios y aportaciones de
seguridad social.
◦ Decreto de beneficios fiscales ISR – IETU
(DOF 5 / XI / 2007)
 REPASO
ALGUNAS PARTIDAS DEL BALANCE GENERAL
IETU DIFERIDO

DECRETO
CRÉDITO FISCAL POR INVENTARIOS AL 31
DE DICIEMBRE DE 2007.
Durante 10 ejercicios.
Acreditación por año: 6%
No da lugar a devolución o compensación.
Se aplica antes de disminuir del ISR
propio.
 REPASO
ALGUNAS PARTIDAS DEL BALANCE GENERAL
IETU DIFERIDO

 DECRETO
PÉRDIDAS FISCALES PENDIENTES DE
DISMINUIR A PARTIR DEL 2008.
 Pérdidas generadas en 2005, 06 y 07 por
erogaciones en inversiones de activo fijo.
Durante 10 ejercicios.
No da lugar a devolución o compensación.
Se aplica antes de disminuir del ISR
propio.
 REPASO
ALGUNAS PARTIDAS DEL BALANCE GENERAL
IETU DIFERIDO

DECRETO
PÉRDIDAS POR INVERSIONES
Regimen Simplificado
Crédito fiscal aplicable al IETU. Por
pérdidas fiscales por inversiones
pendientes de disminuir.
No da lugar a devolución o compensación.
Se aplica antes de disminuir del ISR
propio.
 REPASO
ALGUNAS PARTIDAS DEL BALANCE GENERAL
IETU DIFERIDO

 DECRETO
Enajenaciones a plazo con anterioridad al
O1/01/2008.
 acumular lo efectivamente cobrado.
 Por las contraprestaciones que se cobren
a partir del 2008.
 No da lugar a devolución o compensación.
 Se aplica antes de disminuir del ISR
propio.
 REPASO
ALGUNAS PARTIDAS DEL BALANCE GENERAL
IETU DIFERIDO

IMPAC POR RECUPERAR

 IMPAC efectivamente pagado de los 10
ejercicios anteriores pendiente por
recuperar.
 Se recupera en aquel ejercicio en el que se
pague ISR.
 Se toma el IMPAC menor entre 2005, 2006
o 2007.
 Limites de recuperación:
1.- Diferencia ISR – IMPAC menor
2.- 10% del IMPAC por recuperar
 CONCLUSION

LA INCORPORACION DE IMPUESTOS
DIFERIDOS BENEFICIARA LA CALIDAD DE LA
INFORMACION FINANCIERA, SIEMPRE Y
CUANDO:

SE TENGA PERFECTAMENTE IDENTIFICADA

CADA PARTIDA DE ACTIVO O PASIVO CUYO
VALOR CONTABLE Y FISCAL SEA DIFERENTE.
 CASO
PRACTICO
Papel de trabajo para la determinación de diferencias
Saldos en Valores
Libros Fiscales Diferencias
Activo
 Circulante:
 Efectivo $ $ $
 Cuentas por cobrar
 Inventarios
 Propiedades y equipos
 y su depreciación acumulada
 Cargos diferidos y otros
 activos
 Suma el activo $ $ $

 Pasivo
 A corto plazo
 A largo plazo
 Contingente
 Suma el pasivo $ $ $

 Capital contable
 Capital social
 Utilidades (pérdidas) acumuladas:
 De ejercicios anteriores
 Del ejercicios
 Suma el capital contable $ $ $


 Suma el pasivo y capital contable $ $ $



62
Cálculo del activo (pasivo) por impuesto diferidos

Diferencias deducibles $ A
Diferencias gravables (B)
Neto (H)
Tasa vigente de ISR
(a partir de 2007) 28%
Subtotal (X)
Menos
Impuesto al activo por
recuperar Y .

Activo (pasivo) de ISR

diferido $ (Z) .

63
 EJEMPLO DE REGISTRO CONTABLE
Activo (pasivo) por ISR diferido

Se carga de: Se abona de:

1. El monto que se determine como ISR recuperable, y
equivale a la suma de las diferencias temporales
deducibles, multiplicadas por la tasa de ISR vigente,
el monto de las pérdidas fiscales pendientes de
amortizar y el IMPAC recuperable (crédito de
impuestos no usados), excede al importe del ISR
pagadero en ejercicios futuros respecto de las
diferencias temporales gravables.
1.- Del importe por concepto ISR pagadero en ejercicios
futuros, equivalente a la suma de diferencias
temporales gravables, multiplicadas por la tasa de ISR
vigente, deducidos el activo por ISR recuperable
originada por diferencias temporales deducibles, el
monto de las pérdidas pendientes de amortizar y el
impuesto al activo recuperable en los términos de la
Ley de ese materia.

Ejemplo Ejemplo

Activo por ISR recuperable Pasivo por ISR pagadero

Diferencias temporales deducibles Diferencias temporales deducibles
($1,172 x 29%) $ 340 ($4,690 x 29%) $ 1,360
Pérdidas fiscales pendientes de Pérdidas fiscales pendientes de
amortizar 600 amortizar 900
Impuesto al activo recuperable en los Impuesto al activo recuperable en los
siguientes diez ejercicios 800 siguientes diez ejercicios 500
Activo por ISR recuperable $ 1,740 Activo por ISR recuperable $ 2,760
Diferencias temporales gravables Diferencias temporales gravables
($2,345 x 28%) 657 ($11,724 x 28%) (3,283)

Saldo, activo por ISR diferido $ 1,083 Saldo, pasivo por ISR diferido $ (523)

64
Por su Asistencia:

!Muchas Gracias!
enriquezge@hotmail.com