Tema: AUDITORIA TRIBUTARIA

Docente: DR.CPC. VICTOR VALLEJO CUTTI

2018-II
II
I
 Auditoria Tributaría

Inserte aquí el título o

gráfico que represente
al tema.

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

 Orientaciones
Estimados alumnos, es necesario para el desarrollo del curso
tener los siguientes:
• Estados financieros de las entidades donde practican o
trabajan
• Normas de auditoría generalmente aceptados – NAGA
• Principios de contabilidad aprobados
• Normas internacionales de auditoría – NIA
• Al concluir el curso, el estudiante estará en capacidad de
desarrollar el proceso de Auditoría Tributaria en una empresa,
elaborar el planeamiento, ejecución y redactar informe de
auditoría, sustentar informes, tanto desde el punto de vista de
un auditor independiente, como dependiente de la
Escriba aquí las
Administración
orientaciones queTributaria, aplicando normas y procedimientos
de auditoria tributaria
sugiere al alumno.
 Contenidos temáticos

• Principios de contabilidad generalmente aceptados.

• Importancia del manejo y aplicación de las normas de
auditoria y los principios contables
• procedimientos y técnicas de auditoria. Prepara la
documentación de auditoria.
• Definición y estrategias para el planeamiento y
conocimiento del negocio
• Importancia del planeamiento y el programa de trabajo.
Formulación y aplicación práctica.

Escriba aquí en forma

ordenada los
Contenidos Temáticos
de la semana de
 Orientaciones

Estimados alumnos, es necesario para el desarrollo

del curso tener los siguientes:
• Estados financieros de las entidades donde
practican o trabajan
• Normas de auditoría generalmente aceptados –
NAGA
• Principios de contabilidad aprobados
• Normas internacionales de auditoría - NIA

Escriba aquí las

orientaciones que
sugiere al alumno.
 SEMANA 1
PRIMERA UNIDAD
PRINCIPIOS DE
CONTABILIDAD
  SON EL CONJUNTO DE CRITERIOS
? CONVENCIONALES UTILIZADOS PARA
ELABORAR Y PRESENTAR INFORMACION
FINANCIERA EN UN LUGAR Y MOMENTO
DETERMINADOS.
 Son normas, leyes y/o reglas generales
adoptadas como guías de acción para el ejercicio
de la profesión contable, para su
preparación y elaboración, tanto del proceso que
sigue la contabilidad como para su presentación
de estados financieros.

 Son fundamentos o bases de conducta de la

profesión contable

8
 1. Ente
2. Empresa en marcha
• En el Registro contable tenemos 3. Devengado
siempre que aplicar los Principios 4. Periodo
Contables 5. Moneda común
denominador
• Los Principios Contables son de 6. Uniformidad
7. Prudencia
Carácter General
8. Equidad
9. Partida doble
• Dentro de los Principios Contables 10. Bienes económicos
existen 2 que tienen una particular 11. Valuación al costo
característica, por eso se han 12. Exposición
denominados Postulados. Estos 2 13. Significación ò importancia
Postulados Contables son el 14. relativa
Postulado del devengado y el 15. Realización
Postulado de Empresa en Marcha
PRINCIPIOS QUE IDENTIFICAN Y DELIMITAN AL ENTE
ECONÓMICO

1. Ente

• Ente. Constituye la empresa la que tiene personalidad

propia, diferente a la del dueño o dueños, por lo tanto
no se deberá mezclarse sus asuntos con los de sus
socios, accionistas y/o propietarios.

Interpretación: El contador llevar las cuentas de la

empresa no de los dueños, el capital aportado
pertenece a la empresa. Donde los dueños son
considerados como terceros

10
PRINCIPIOS QUE IDENTIFICAN Y DELIMITAN AL ENTE
ECONÓMICO

2. BIENES ECONOMICOS

 Los estados financieros se

refieren siempre a bienes
económicos, es decir bienes
materiales e inmateriales
que posean valor económico
por ende susceptible de ser
valuados en términos
monetarios".

11
PRINCIPIOS QUE IDENTIFICAN Y DELIMITAN AL ENTE
ECONÓMICO

3. Moneda común denominador

 Los EEFF reflejan el patrimonio mediante un

recurso que se emplea para reducir todos sus
componentes heterogéneos a una expresión que
permita agruparlos y compararlos fácilmente.
Este recurso consiste en elegir una moneda de
cuenta y valorizar los elementos patrimoniales
aplicando un precio a cada unidad.
 Generalmente, se utiliza como moneda de cuenta
el dinero que tiene curso legal en el país dentro
del cual funciona el ente y en este caso el precio
dado en unidades de dinero de curso legal.

12
 PRINCIPIOS QUE IDENTIFICAN Y DELIMITAN AL ENTE
ECONÓMICO

4. PERIODO CONTABLE
 Para poder medir el resultado de CONTABILIDAD
FINANCIERA
la gestión de un ente, es
necesario considerar un lapso de UN AñO
tiempo. Se denomina periodo al CONTABILIDAD
lapso que media entre una fecha ADMINISTRATIVA

de medición y otra.
 La periodicidad supone que la A PEDIDO
DEL USUARIO
actividad económica de un ente
REQUERIMIENTOS
puede ser dividida en periodos LEGALES
arbitrarios de tiempo.
CONASEV

BOLSA DE VALORES
 PRINCIPIOS QUE SE REFIEREN A LA
PRESENTACIÓN DE LA INFORMACIÓN

5. EXPOSICIÓN INFORMACIÓN
REQUERIDA

 Los estados financieros Las políticas significativas Pérdidas probables

deben contener toda la

en la contabilidad.

información y Cambios en métodos de Cambios en estimados

discriminación básica y
contabilidad y sus contables
efectos sobre
las utilidades

adicional que sea Depreciación Vida útil

necesaria para una Valorización

de inventarios
Depreciación
Incobrables

adecuada interrelación de Eventos subsecuentes que

pueden afectar la
Información sobre
segmentos de

la situación financiera y de
interpretación de los negocios
EEFF

los resultados económicos Valor de mercado de

los instrumentos

del ente al que se refieren.

financieros

Bonos emitidos
Valor de las
acciones en el
mercado
 PRINCIPIOS QUE SE REFIEREN A LA
PRESENTACIÓN DE LA INFORMACIÓN

6. CONSISTENCIA
 Las prácticas y procedimientos contables permanecen
inalterados de periodo a periodo. Una vez que una empresa ha
decidido por el uso de un método contable, se tratará de igual
forma a todas las cuentas subsiguientes semejantes, salvo
prueba en contrario.

 De no ser así, no seria posible analizar las tendencias en el

tiempo ni comparar la información.
 Sí se desea realizar un cambio, este debe ser expresamente
informado, así como su efecto en la utilidad. Los auditores lo
expresan en su dictamen.
 Ejemplo: metodología de valorización de inventarios, tasa de
depreciación, vida útil de activos fijos.
 PRINCIPIOS QUE DEFINEN LA BASE PARA
CUANTIFICAR LAS OPERACIONES DEL ENTE
7. EMPRESA EN MARCHA
Por este principio, los valores
 Se supone que la empresa operará
actuales de reventa de los
continuamente en el futuro y que no
activos carecen de
tiene intenciones de ser liquidada o
reducir sustancialmente sus importancia puesto que no
operaciones. Salvo prueba en contrario, existe la intención de
se asume que la entidad permanecerá venderlos como están.
en operación el tiempo suficientemente En el caso de negocios en
largo como para llevar a cabo sus liquidación o en quiebra,
objetivos y planes para recobrar el costo deben utilizarse
de sus activos. procedimientos contables
especiales.
 PRINCIPIOS QUE DEFINEN LA BASE PARA
CUANTIFICAR LAS OPERACIONES DEL ENTE

8. VALUACIÓN AL COSTO

VALOR DE VALOR DE VALOR VALOR DE

REPOSICIÓN REALIZACIÓN PRESENTE MERCADO

Valor recuperable Importe que

Importe en que se representa el
de los activos que
incurriría para valor
representa el
reponer un activo de actualizado de
importe en que se
las mismas las entradas y
espera sea
características en el salidas de
convertido un
momento actual efectivo que
activo en el curso
normal de las generaría un
operaciones activo, de
acuerdo con
una tasa de
descuento
 El Artículo 62° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta, dispone que los contribuyentes, empresas o sociedades que, en
razón de la actividad que desarrollen, deban practicar inventario,
valuarán sus existencias por su costo de adquisición o producción
adoptando cualquiera de los siguientes métodos, siempre que se
apliquen uniformemente de ejercicio en ejercicio:
a) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS).
b) Promedio diario, mensual o anual (PONDERADO MOVIL)
c) Identificación específica.
d) Inventario al detalle o por menor.
e) Existencias básicas

18
 PRINCIPIOS QUE DEFINEN LA BASE PARA
CUANTIFICAR LAS OPERACIONES DEL ENTE
9. PARTIDA DOBLE /ASPECTO DUAL
 Cada acontecimiento que registra la contabilidad
afecta necesariamente a los dos sentidos de la
ecuación contable fundamental:

RECURSOS DE = DERECHOS SOBRE ESTOS RECURSOS

LA EMPRESA = DERECHOS DE ACREEDORES + DERECHOS DE LOS PROPIETARIOS
Lo que tengo = Lo que debo

ACTIVOS = PASIVOS + PATRIMONIO

 PRINCIPIOS QUE DEFINEN LA BASE PARA CUANTIFICAR LAS
OPERACIONES DEL ENTE

10. Devengado

• Devengado. Es el registro de Derechos y obligaciones que vencen en

fecha normal del ejercicio y/o posterior al cierre del periodo contable
como son ingresos, costos - gastos diferidos, que deben ser
regularizados al cierre del período, teniendo en cuenta el tiempo, ya
sea a corto o a largo plazo.

 Las transacciones se reconocen contablemente

cuando ocurren independientemente de que hayan
sido cobradas o pagadas.

De la aplicación de la NIC 18 y del Inc. a) del Artículo 57º de la Ley del Impuesto
a la Renta, resulta que los ingresos derivados de una operación sólo deben
reconocerse cuando exista una certeza razonable en cuanto al monto de
ingresos que efectivamente se va a obtener.
20
 11. UNIFORMIDAD

• Durante un período Contable, se deben aplicar las normas y los principios de manera
uniforme. Si por cualquier motivo se presentan cambios o ajustes a estas normas o principios y
en los métodos de aplicación de éstas, es preciso identificar y determinar de qué manera inciden
en la información contable. Este principio indica que una vez adoptado un método de
contabilidad, éste debe mantenerse invariable de un período a otro, para de esta manera poder
interpretar de los Estados Financieros en forma comparativa y tomar las correctas decisiones de
acuerdo a los cambios que estos reflejen.
• En Las Guías de Auditoría este principio tiene el mismo nombre y se establece así:
• Uniformidad (comparabilidad) Los estados financieros comparados revelan considerablemente
mayor información que los estados no comparados. La comparabilidad proporciona datos útiles
acerca de diferencias en resultados de las operaciones de los períodos involucrados o de la
posición financiera en las fechas de comparación. Tiene que existir cierta uniformidad entre los
estados para poder compararlos. Es decir, la capacidad de comparar debidamente la información
presentada en los estados contables aumenta cuando existe cierta uniformidad entre las
entidades, los períodos de tiempo y la presentación de datos correspondientes a tales
estados. [Bailey, 1999]
• En las Normas Internacionales de Contabilidad NICs. se denomina a este principio Consistencia y
dice:
• Consistencia
• Se supone que las políticas contables son consistentes de un período a otro. [NIC, 1994]
21
 12. PRINCIPIO DE PRUDENCIA

Me obligan a
ponerle mas valor a
mi activo y disminuir
¡ Hazlo… mi pasivo.
Contador!
Lo malo es
mejor
¡ Respeta
tus
principios..!
• SIGNIFICA QUE LOS QUE HACEN
Se Prudente
CONTABILIDAD TIENEN QUE TENER
PRUDENCIA AL MOMENTO DE
¡ hubiese hecho
CONTABILIZAR SUS OPERACIONES.
caso a mis
principios
contables…!!!! • “Contabilizar todas las perdidas cuando se
Chaooo…!!!!
conocen y las ganancias solo cuando se hayan
realizado”
• NIIF Activo o ingreso no se miden en exceso
• Obligaciones o gastos no se subestiman

22
En las Normas Internacionales de Contabilidad NICs. se denomina a este
principio Sustancia Económica de Transacciones y se enuncia así:

Prudencia

37. Los encargados de preparar los estados financieros deben enfrentarse

a las incertidumbres que inevitablemente rodean a ciertos eventos y
circunstancias, tales como la cobrabilidad de cuentas de cobro dudoso, la
vida útil probable de la planta y equipo, y el número de reclamaciones por
concepto de garantías que puedan ocurrir. Dichas incertidumbres son
reconocidas mediante la revelación de su naturaleza o alcance, y por el
ejercicio de la prudencia en la preparación de estados financieros. La
prudencia se relaciona con la inclusión de cierto grado de precaución en el
ejercicio de los juicios necesarios para realizar las estimaciones requeridas
bajo condiciones de incertidumbre, tales como la no sobrevaluación de
activos e ingresos, y la no subvaluación de pasivos y gastos. Sin embargo
el ejercicio de la prudencia no permite, por ejemplo la creación de reservas
ocultas o provisiones en exceso, por otra parte la subvaluación deliberada
de activos o ingresos o la sobrevaluación deliberada de pasivos o gastos,
tampoco serán permitidas debido a que los estados financieros carecerían
23
de neutralidad, y consecuentemente de confiabilidad.
13. PRINCIPIO DE EQUIDAD

• LA EQUIDAD ES LA QUE ENMARCA EL CAMINO DEL

CONTADOR. EL CONTADOR ES UN PROFESIONAL QUE
OCUPA UN LUGAR IMPORTANTE EN LA SOCIEDAD Y
QUE TIENE ETICA PROFESIONAL, ES POR ESO QUE
TIENE UN CODIGO DE ETICA QUE CUMPLIR. ESTE
PRINCIPIO ES EL QUE ENMARCA LA ACCION DEL
CONTADOR, EL CONTADOR NO SOLO DEBE SERLO,
SINO PARECERLO EN TODO MOMENTO.
• La equidad entre intereses opuestos debe ser una
preocupación constante en contabilidad, puesto que los que
se sirven o utilizan la información contable pueden
encontrarse ante hechos o intereses particulares.
• El contador debe tener equidad al preparar sus informes
financieros.

24
14. MATERIALIDAD Ò SIGNIFICACTIVIDAD Ò
IMPORTANCIA RELATIVA

 Al ponderar la correcta aplicación de los principios generales y

normas particulares debe necesariamente actuarse con sentido
práctico. Frecuentemente se presentan situaciones que no
encuadran dentro de aquellos y que, sin embargo, no presentan
problemas porque el efecto que producen no distorsiona el
cuadro general. Desde luego, no existe una línea demarcatoria
que fije los limites de lo que es y no es significativo y debe
aplicarse el mejor criterio para resolver lo que corresponda en
cada caso, de acuerdo con las circunstancias, teniendo en cuenta
factores tales como el efecto en los activos o pasivos, en el
patrimonio o en el resultado de las operaciones

25
15. REALIZACION

 Para que una operación

quede perfecciona esta
debe ser concluida, es decir
se debe realizar el pago ò el
cobro respectivo

26
DEFINICIÓN DEL CRITERIO DEL DEVENGO
“Las rentas de tercera categoría se
considerarán producidas en el ejercicio
comercial en que se devenguen. Esta norma es
de aplicación analógica para la imputación de
gastos”

Principio del Devengado

“Salvo que la ley o reglamento condicionen una

deducción a su registro contable la forma de
contabilización de las operaciones no origina
la pérdida de una deducción”.
DEFINICIÓN DEL CRITERIO DEL DEVENGO

• Jurídicamente se define al devengo como el

momento en que surge el derecho a percibir la
renta, sea que se perciba o no.

• Es decir, no obstante que la jurisprudencia reconoce

que el devengo es un concepto contable, suele
otorgarle un contenido jurídico, el que se inclina por
considerar el devengo al momento en que se
adquiere el derecho a algo.
RTF 274-3-98 y 311-1-98
DEFINICIÓN DEL CRITERIO DEL DEVENGO

Las transacciones:
• Se reconocen cuando ocurren
independientemente de que se
cobre o se pague

Definición contable • Se anotan en los registros contables

del principio y se presentan en los estados
de devengado financieros de los periodos a los
cuales corresponden.
•Que implican cobros y pagos
pasados y que se hará en el futuro,
son informados en los estados
financieros
DEFINICIÓN DEL CRITERIO DEL DEVENGO

• RECONOCIMIENTO:
 Es consustancial al registro de un ingreso o gasto
 Llega a identificarse con el devengo mismo de cualquiera de los
elementos que forman parte de los EE.FF.
 El devengo involucra reconocimiento

• PROCEDENCIA DEL RECONOCIMIENTO:

 Que sea probable que el beneficio económico asociado a la
partida llegue o salga de la empresa
 Que la partida tenga un costo o valor susceptible de ser medido
confiablemente

NO EXISTE DIFERENCIA SIGNIFICATIVA CON EL CONCEPTO DE

DEVENGO CONTABLE
 NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS

NORMAS NORMAS
PERSONALES NORMAS DE
OPERATIVAS INFORME

Entrenamiento y Planeamiento y Supervisión Aplicación de los PC G A.

capacidad profesional
Estudio y Evaluación
del Control Interno Revelación Suficiente .
Independencia Evidencia Suficiente y
Cuidado o esmero Competente Opinión del Auditor
Profesional
NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE
ACEPTADAS

Normas Generales o Personales

Entrenamiento y capacidad
Profesional

La Auditoría debe ser efectuada por

personal que tiene el entrenamiento
técnico adecuado y pericia como
auditores
 Independencia

En todo los Asuntos relacionados con la

auditoria , el auditor debe mantener
independencia de criterio
 Cuidado y esmero profesional

Debe ejercer el esmero profesional en la

ejecución de la auditoría y en la
preparación del Dictamen
 Normas para el Trabajo

Planeamiento Y supervisión

La auditoría debe ser planificada

apropiadamente y el trabajo de los
asistentes del auditor, si los hay, debe ser
debidamente supervisado
 Estudio y Evaluación del Control
Interno

Debe estudiarse y evaluarse

apropiadamente la estructura de control
interno (de la empresa cuyos estados
financieros se encuentra sujetos a
auditoría) como base para establecer el
grado de confianza que merece, y
consecuentemente, para determinar la
naturaleza , el alcance y la oportunidad
de los procedimientos de auditoría
 Evidencia suficiente y competente

Debe obtenerse evidencia competente y

suficiente, mediante la inspección,
observación, indagación y confirmación
para proveer una base razonable que
permita la expresión de una opinión sobre
los estados financieros sujetos a la
auditoría
Presentación de Información Financiera Auditada ante la SMV (Art. 5° Ley
N°29720 y su reglamento)

Aprueban Normas sobre preparación y presentación de Estados

Financieros y Memoria Anual por parte de las entidades supervisadas por
la Superintendencia del Mercado de Valores Resolución SMV Nº 016-
2015-SMV/01
Información Financiera
Información Financiera Auditada Anual
• Elaborados con sujeción a los requisitos establecidos por las
Normas Internacionales de Auditoría (International Accounting
Standars).
• Plazo límite de presentación:
- EE.FF. Auditados Individuales: 15 de abril de cada año
- EE.FF. Auditados Consolidados: 15 de mayo de cada año

EE.FF. Intermedios e Informe de Gerencia

• Elaborados de acuerdo a Reglamento establecido por CONASEV
• Plazo límite de presentación: 30 días calendario siguientes al cierre
del trimestre correspondiente (Consolidados: 45 días siguientes al
cierre)
• Informe de Gerencia: informe preparado por la gerencia que
muestra la evaluación financiera y explica las principales
características de la situación financiera, el desempeño financiero y
Memoria Anual

• Elaborada de acuerdo al “Manual para la Preparación de la

Memoria” aprobado por CONASEV
• Contenido:
-Declaración de Responsabilidad;
-Información sobre el negocio (datos generales, operaciones y
desarrollo, procesos legales, administración y gerencia)
-Información relativa al mercado de los valores inscritos en el
Registro Público del Mercado de Valores
• Plazo límite de presentación: 30 de abril de cada año
Información sobre transferencias y Grupo Económico
• Transferencias de acciones que representen cuando menos el 5% del
capital pagado.
• Transferencias iguales o mayores al 1% del monto emitido realizadas por
o a favor de alguno de los directores o gerentes del emisor, cónyuges o
parientes hasta el primer grado de consanguinidad.

• Listado de personas que conforman el grupo económico así como modifi-

caciones al listado de grupo en razón de la inclusión o exclusión de una (o
más) persona(s) jurídica(s).
• Respecto a cada una de las personas jurídicas del grupo, la relación de
accionistas con más del cinco por ciento (5%) de participación, Directores,
Gerentes y Asesores.

• Participación accionaria: relación de los accionistas que al cierre de los

meses de marzo, junio, setiembre y diciembre mantengan una
participación en el capital social con derecho a voto de más del 0.5%.
Ofertas Públicas de Adquisión y de
Compra
Oferta Pública de Adquisición
Aplicable a la persona natural o jurídica que pretenda
adquirir o incrementar, directa o indirectamente, en
un solo acto o en actos sucesivos, participación
significativa en una sociedad que tenga al menos
una clase de acciones con derecho a voto inscrita en
Rueda de Bolsa
Oferta Pública de Compra (por Exclusión)
Obligación solidaria de quienes fuesen responsables de la
exclusión de un valor del Registro, de efectuar una oferta
pública de compra dirigida a los demás titulares del valor.
Mercado Primario

• La oferta pública primaria de valores conlleva la

obligatoriedad de preparar un Prospecto Informativo
sobre la emisión, el cual debe contener toda la
información necesaria para la toma de decisiones por
parte de los inversionistas.

• Durante la vigencia de la colocación de la oferta

pública, el emisor u ofertante se encuentra obligado a
mantener actualizado el prospecto informativo.
 Difusión de la Información
La información relativa a los emisores y sus valores debe ser
remitida a la Bolsa de Valores y a SMV, entidades encargadas
de su difusión.

SMV
Registro Público del Mercado de Valores
(www.smvnet.gob.pe)
Centro de Información y Documentación -
CENDOC
BOLSA DE VALORES DE LIMA
Página web institucional / Bolsa News
Publicaciones
web institucional: www.bvl.com.pe

• BOLSA NEWS: Hechos de Importancia, Estados

Financieros, Memorias Anuales.
• Información de Empresas: beneficios distribuidos,
convocatorias (Jtas. de Accionistas), cronogramas de
procesos de suscripción.
• Información de Negociación: cotizaciones diarias,
información sobre índices.
• Estadísticas: cotizaciones, índices, montos negociados
• Atención de Consultas (a través de dirección
electrónica)
• Publicaciones: Boletín Diario; Informe Bursátil Mensual;
EE.FF. Comparados (Trimestral); Vademecum Bursátil;
Manual de Renta Fija.
 Próximos pasos ....
• Implementar un sistema de enlace con emisores para el envío de
información en forma electrónica a efectos de su recepción
directa por parte de la Bolsa de Valores y de la SMV,
favoreciendo la reducción de tiempo y costos asociados al envío
y difusión.

• Desarrollo de acciones destinadas a motivar el aprovechamiento

de estandáres, tales como programas de incentivo de
información a cargo de la bolsa así como de otros partícipes del
mercado, ayudando a las empresas a comprender y utilizar las
buenas practicas de transparencia en beneficio propio y del
mercado de capitales en general.

• Desarrollo de un “Código de Gobierno Corporativo”, sobre la

base de iniciativas de dos entidades privadas, en el marco de un
Comité conformado por los reguladores y el sector privado.
 Normas Internacionales de
Auditoría

Las NIA emiten principios, procedimientos y técnicas para

examinar, evaluar y dictaminar sobre los estados
financieros que involucran nuevas transacciones dentro
de la continua evolución económica empresarial,
originada de los sistemas de modernización,
competitividad, globalización y otros que pudieran
originarse a futuro.

47
+
Organismo Emisor
• El emisor de las normas internacionales de auditoría es:
The International Auditing and Assurance Standards
Board (IAASB) perteneciente a IFAC – International
Federation of Accountants
• Se encarga de emitir los estándares sobre:
– Auditoría de Estados financieros
– Revisión
– Compilación
– Servicios relacionados de aseguramiento
+
Proyecto Claridad
• En el año 2004 se estableció en el IAASB el
proyecto claridad con el fin de reformular las
Normas Internacionales de Auditoría para que
fueran mas comprensibles y representaran mejor la
responsabilidad del auditor.
• El proyecto terminó el proceso en Febrero de 2009,
cuando emitió 36 Normas Internacionales de
Auditoría Clarificadas y 1 Estándar Internacional de
Control de Calidad
• Todas las normas clarificadas entraron en
aplicación el 15 de Diciembre de 2009
+
Estructura de la Norma
• Todos los 36 estándares o NIAs están organizados
de la siguiente manera:
– Introducción
– Objetivo
– Definiciones
– Requerimientos
– Aplicación y otro material explicativo
 Normas Internacionales de
auditoría clarificadas (NIA)
NIAs

Principios Determinación
Usando el Conclusiones y Áreas
Generales y de Riesgos y Evidencia
Responsabilidades trabajo de otros Dictamen Especializadas
Respuestas

NIA 200 NIA 300 NIA 500 NIA 600 NIA 700 NIA 800

NIA 210 NIA 315 NIA 501 NIA 610 NIA 705 NIA 805

NIA 220 NIA 320 NIA 505 NIA 620 NIA 706 NIA 810

NIA 230 NIA 330 NIA 510 NIA 710

NIA 240 NIA 402 NIA 520 NIA 720

NIA 250 NIA 450 NIA 530

NIA 260 NIA 540

NIA 265 NIA 550

NIA 560

NIA 570

NIA 580

Dr. Victor Vallejo Cutti 51

 *

Establece los objetivos

Globales del Auditor
Independiente.
Obtener una seguridad razonable de
los Estados Financieros.
Ayuda al auditor a Obtener una
ALCANCE

seguridad razonable de los

OBJETIVO
Estados Financieros mediante
la aplicación de
Permitir al auditor expresar una
opinión, de todos los aspectos
Juicio Profesional materiales.
Escepticismo Profesional.
Identifique y valore el riesgo de
incorreción material
Emisión de el informe sobre los
Estados Financieros y el
Obtenga evidencia suficiente y cumplimiento de los requerimientos
adecuada de comunicación contenidos en las
Forme una opinión con NIA
conclusiones alcanzadas
+
NIA 200 Objetivos Generales del Auditor
Independiente y el trabajo de auditoría
• Los objetivos del auditor son:
– Obtener seguridad razonable sobre los estados
financieros y que estos están libres de errores materiales,
debidos al fraude o error, mediante una opinion sobre si
estos se condtruyeron de acuerdo al marco de reporte
financiero
– Reportar y comunicar, según sea requerido por la norma,
sobre información conocida sobre los estados financieros
+
El auditor debe cumplir con:
• Los requerimientos éticos relevantes
• Escepticismo profesional
• Juicio Profesional
• Suficiente y apropiada evidencia de auditoría para
minimizar el riesgo de auditoría
+
Algunas ideas importantes…
• La opinión del auditor incrementa la credibilidad
sobre los EF mas no garantiza la viabilidad del
negocio.
• La auditoría busca representaciones erroneas
sustaciales dadas por fraude o error.
• La responsabilidad de los estados financieros y
su presentación es de la administración
• La auditoría proporciona certeza razonable
sobre los estados financieros pues se reconoce
la existencia de limitaciones inherentes de la
auditoría
 NIA 210 ACUERDOS DE LOS TÉRMINOS DEL
ENCARGO DE AUDITORÍA
• Responsabilidad del Auditor para acordar
auditorias a desarrollar con la administración o
ALCANCE
Gobierno corporativo.

• Carta de compromiso
DEFINICIONES • Precondiciones de Auditoría

• El Auditor debe aceptar o continuar una

auditoria, siempre y cuando se haya acordado
OBJETIVO la premisa sobre la auditoria por realizar,
teniendo en cuenta el entendimiento por parte
de este y la administración.
 1.
Cumplimiento A TRAVÉS DE ESTA NIA, SE
de condiciones
previas a la PROPORCIONAN LAS
auditoria
BASES SOBRE LAS
ACCIONES QUE EL
AUDITOR DEBE TOMAR, EN
4. 2. EL MOMENTO QUE EXISTAN
Modificación
de los REQUERIMIENTO Acuerdo de MODIFICACIONES EN
términos del S los términos
encargo de la del encargo TERMINOS PACTADOS POR
auditoría. de auditoria
PARTE DE LA
ADMINSTRACIÓN CON
RELACIÓN DEL TRABAJO
3. DE AUDITORÍA. SIENDO
Auditorias INDISPENSABLE QUE EL
recurrentes AUDITOR PRESENTE LA
CARTA DE COMPROMISO
DONDE INFORMA SOBRE
SU TRABAJO Y ACLARA
+
NIA 210 Acordando los términos del trabajo
de auditoría
• Precondiciones de una auditoría, antes de iniciar el
auditor debe determinar:
– Que el marco conceptual contable utilizado para preparar
los EF es aceptable
– Que la administración reconoce su responsabilidad sobre
• Los estados financieros
• El control interno
• Proporcionarle al auditor acceso a la información,
información complementaria y acceso a las personas de la
entidad
+
El acuerdo debe incluir:
• El objetivo y alcance de la auditoría de estados
financieros
• La responsabilidad del auditor
• La responsabilidad de la administración
• Identificación del marco conceptual contable
aplicado a los EF
• Referencia al informe o informes a ser presentados
• Adicional: Refencias a la planeación, metodología,
honorarios, cronograma, equipo de trabajo,
expertos
+
Algunas ideas importantes…
• En auditorías recurrentes algunos elementos del
acuerdo de auditoría pueden ser revisados
(presupuesto, cronograma) otros cambian por
variaciones en la naturaleza del negocio o del
trabajo.
• Los términos de auditoría pueden ser cambiados si
hay elementos de justificación para ellos sino no se
deben aceptar cambios, si estos afectan el trabajo
del auditor o son impuestos por la administración
se debe considerar:
– Una opinión calificada o abstención de opinión
– Informar al máximo órgano de la organización
Se ocupa de las responsabilidades que
tiene: El auditor ,Revisor con respecto a
los procedimientos de control de calidad
de una auditoría de los EE.FF.

El objetivo del auditor es implementar

procedimientos de control de calidad
encargados de proporcionar una
seguridad razonable de que:
(a) La auditoría cumple las normas
profesionales y los requerimientos
legales y reglamentarios aplicables
(b) El informe emitido por el auditor es
adecuado en función de las
circunstancias.
+
Nia 220 Control de Calidad para una
auditoría de EF
• El sistema de control de calidad de la auditoria es
responsabilidad del auditor. Para ello debe aplicar
el estándar más la NIA 220 cuando se trate de
auditoría de EF, buscando:
– La firma y su personal cumplan con los requerimientos
legales de calidad
– El reporte otorgado por la firma y su personal es
apropiado
+
Requerimientos
• Respecto a calidad se debe cumplir:
– La responsabilidad de la gerencia por la calidad de la
auditoría
– Cumplimiento de requerimientos éticos relevantes
– Los procedimientos para aceptar o continuar la relación con
un cliente de auditoría
– Asignación de los equipos de trabajo
– Desarrollo del trabajo, respecto a:
• Dirección, supervisión y desarrollo
• Revisiones
• Consultas
• Diferencias de opinión
– Monitoreo
– Documentación
NIA 230 Documentación de Auditoría

• Proporcionar evidencia de que la auditoria se planifico y se

ejecuto según las NIAS . proporcionar lineamientos necesarios
sobre la documentación de la auditoría de estados financieros.
• Preparar oportunamente la documentación suficiente y apropiada
de la auditoría, con el fin de, facilitar la revisión y evaluación
efectivas de la evidencia de auditoría obtenida.

El auditor deberá preparar la documentación de auditoría de modo

que facilite que un auditor con experiencia, que no tenga una
conexión previa con la auditoría la entienda.
• debe contener el momento de realización y extensión del
procedimiento
• Los procedimientos deben tener conclusiones.
• Los temas significativos y las conclusiones deben documentarse.
• Los papeles de trabajo deben archivarse oportunamente
• La documentación de auditoría puede registrarse en papel o en
forma electrónica u otros medios.
 LA DOCUMENTACION
REQUERIMIENTOS
PROVEE:

LA EVIDENCIA EN
• Preparación oportuna de la
LA QUE EL AUDITOR
SE BASO PARA
DICTAMINAR EL
INFORME
documentación de auditoría
• Documentación de los
LA EVIDENCIA DE
QUE LA AUDITORIA
SE PLANEO SEGÚN
procedimientos de auditoría
LAS NIAS.
aplicados y de la evidencia de
LLEGAR A UNA
CONCLUSION DE
auditoría obtenida
QUE LA AUDITORIA
CUMPLIO LOS
OBJETIVOS • Compilación del archivo final de
auditoría

NOTA: EN caso de inaplicar un requerimiento o de cuestiones

surgidas después del informe, el auditor deberá documentar los
hechos y las conclusiones obtenidas, y en caso de inaplicación debe
decir el motivo.
+
Nia 230 Documentación
La documentación cumple los propósitos básicos de:
• Obtener evidencia para el informe u opinión
• Dar cuenta de la existencia de un plan de auditoría
También cumple los propósitos adicionales de:
• Ayudar al equipo de auditoría
• Permitir la supervisión del trabajo
• Documentar para futuras auditorías
• Permitir la evaluación de control de calidad
+
Documentación incluye:
• Archivo permanente (Contiene información que puede
ser usada en varias auditorías) Ej: Los estatutos de la
entidad, actas, organigrama, manuales, entre otros.
• Hacen parte del archivo permanente el Plan Global de
Auditoría que continence la guia general de actividades
y tiempo de la auditoría y los programas de auditoría
que contienen los procedimientos específicos a ser
aplicados.
• Archivo corriente (Contiene información específica de la
auditoría del periodo) Ej: Estados Financieros,
resultados de procedimientos.
• Los papeles de trabajo son propiedad del auditor y
deben mantenerse o salvagarudarse entrr 7 a 10 años
 Se establecen lineamientos
para considerar error o
fraude en la auditoria de
Estados Financieros

NIA 240.
Con los resultados arrojados, el RESPONSABILIDAD Los Estados
Auditor debe considerar el riesgo DEL AUDITOR EN Financieros son
en la presentación errónea y la LA DETECCIÓN DE auditorados, para tener
importancia relativa en los E.F FRAUDES E una mayor confiabilidad
IRREGULADIRADES

Las posibles causas de que

los E.F estén errados, puede
ser por: Fraudes, errores o
ciertos actos ilegales
 - Identificar y valorar los riesgos de incorreción debido a
errores o fraude.
OBJETIVOS - Obtener suficiente y adecuada evidencia de auditoria.
- Mantener adecuada reacción a la presencia de Fraude
o a indicios de esta.

- Escepticismo Profesional: El Auditor mantendrá la

incertidumbre durante la auditoría de un posible fraude.
- Aceptación de registros y documentos auténticos.
REQUERIMIENTOS - Discusión entre los miembros: Expuestas discusiones
incorrecciones o fraudes, lo que coloca en duda la
honestidad de la dirección.

Apartados 17-24, para identificar riesgos de

PROCEDIMIENTO incorrección de material originada por fraude.
- Indagaciones ante la dirección sobre: Valoración,
identificación y comunicación
 FRAUDE Y
ERROR

ERROR FRAU
DE

Equivocaciones no
Actos intencionales por
intencionales en los E.F,
parte de individuos que son
incluyendo la omisión de
participes en la alteración de
una cantidad monetaria no
E.F Para obtener ventajas o
registrada o una
beneficios de manera ilegal.
revelación
+
Nia 240 Responsabilidad del auditor frente
al fraude
• La diferencia entre fraude y error la determina la
intencionalidad.
• El fraude es más dificil de detectar que el error.
Ej: a causa de la colusión
• Hay dos tipos principales de fraudes:
– Orientados a presentación de EF
– Orientados a la malversación de activos
• La responsabilidad en la detección del fraude es de
la administración.
• Es más facil detectar el fraude de empleados que
de la administración
+ Algunas ideas importantes…
• Al evaluar un fraude o error se debe determinar:
– Su naturaleza
– Impacto
– Frecuencia
• El auditor debe comunicar a la admon del fraude o error
importante, de forma inmediata. A los usuarios del
dictamen, si la administración no corrgie el fraude o error
y a autoridades reguladoras o ejecutorias cuando el
fraude o error afecta el interés público, sobrepasando el
principio de confidencialidad
*

Trata de la
responsabilidad que Tiene como finalidad
tiene el auditor de facilitar al auditor
considerar las identificar las
disposiciones legales incorreciones
y reglamentarias en la materiales en los
auditoria de los Estados Financieros.
Estados Financieros.

El auditor es
responsable de la El incumplimiento
obtención de una que puede implicar a
seguridad razonable conductas orientadas
de que los estados a ocultar información:
financieros están colusión,
libres de falsificación, omisión,
incorreciones, debido elusión.
a fraudes o error.
+
Nia 250 Consideración de las leyes y
reglamentos en una auditoría

• La detección de incumplimiento, sin considerar la

importancia relativa, requiere consideración de las
implicaciones para la integridad de la administración o
empleados y el posible efecto en otros aspectos de la
auditoria.
• El incumplimiento se da por omisión intencional o no
intencional.
• La detección de incumplimiento, sin considerar la
importancia relativa, requiere consideración de las
implicaciones para la integridad de la administración o
empleados y el posible efecto en otros aspectos de la
auditoría.
+
Algunas ideas importantes…
• El auditor no es, y no puede ser considerado,
responsable de prevenir el incumplimiento. El
hecho de que se lleve a cabo una auditoría anual
puede, sin embargo, actuar como una fuerza
disuasiva o freno.
• El auditor debe comunicar a la admon del
incumplimiento. A los usuarios del dictamen, si la
administración no corrgie el incumplimiento y a
autoridades reguladoras o ejecutorias cuando el
fraude o error afecta el interés público,
sobrepasando el principio de confidencialidad
• Responsabilidad que tiene el auditor de
comunicarse con los responsables del
gobierno de la entidad en una auditoria de los
EE.FF. Debe de Establecer normas y
proporcionar lineamientos sobre la
comunicación en la auditoria.
• No proporciona lineamientos sobre
comunicaciones de parte del auditor a partes
fuera de la entidad.
• Informar al gobierno corporativo sobre las
representaciones erróneas no corregidas
acumuladas por el auditor durante la
auditoría, las cuales determinó la
administración que no eran de importancia
relativa.
+ Nia 260 Comunicación con los encargados del
gobierno

• Esta Nia depende de la estructura y tamaño de la

organización. Los encargados del gobierno son aquellos que
están por encima de la administración y protegen intereses
colectivos.
• El auditor debe promover una comunicación de doble via con
los encargados del gobierno. Algunas de las cosas a ser
comunicadas son:
– La responsabilidad del auditor en la auditoria de EF
– Planeación y tiempo de la auditoría
– Principales hallazgos
– Aseguramiento de la independencia en el trabajo de auditoría
• Debe existir un adecuado nivel y forma de comunicación con
los encargados de gobierno.
NIA 265 Comunicaciones de debilidades de control
interno

• La responsabilidad que tiene el auditor de comunicar

adecuadamente, a los responsables del gobierno de la
entidad y a la dirección, las deficiencias en el control
interno que haya identificado durante la realización de la
auditoría de los estados financieros.
• No impide que el auditor comunique a los responsables
del gobierno de la entidad y a la dirección cualquier otra
cuestión sobre el control interno que el auditor haya
identificado durante la realización de la auditoría.
• Comunicar adecuadamente a los responsables del
gobierno de la entidad y a la dirección las deficiencias en
el control interno identificadas durante la realización de
la auditoría y que, según el juicio profesional del auditor,
tengan la importancia suficiente para merecer la
atención de ambos.
+Nia 265 Comunicando las deficiencias de Control
Interno

• Se deben informar las deficiencias de control

interno a la administración y los encargados del
gobierno.
• Una deficiencia de control existe cuando:
– Un control diseñado, implementado y operando no es
capaz de prevenir, detectar o corregir
– Un control necesario para prevenir, detectar o corregir no
se esta aplicando
• Cuando se suman las deficiencias de control estas
se vuelven significativas
• Al comunicar las deficiencias significativas se debe
incluir una explicación y sus efectos potenciales
+ Nia 300 Planeación
• "Planeación" significa desarrollar una estrategia general y
un enfoque detallado para la naturaleza, oportunidad y
alcance esperados de la auditoría. El auditor planea
desempeñar la auditoría en manera eficiente y oportuna.

• El auditor debería desarrollar y documentar un plan

global de auditoría describiendo el alcance y conducción
esperados de la auditoría.

• Mientras que el registro del plan global de auditoría

necesitará estar suficientemente detallado para guiar el
desarrollo del programa de auditoría, su forma y
contenido precisos variaran de acuerdo al tamaño de la
entidad, a la complejidad de la auditoría y a la
metodología y tecnología específicas usada por el
auditor.
+
El plan global de auditoría continence:
• Conocimiento del negocio
• Comprensión de los sistemas de contabilidad y
control interno
• Riesgos e importancia relativa
• Naturaleza, tiempo y alcance de los
procedimientos
• Coordinación, dirección supervisión y revisión
• Otros asuntos como negocio en marcha, partes
relacionadas, otros trabajos, etc
+
Programa de Auditoría
• El auditor deberá desarrollar y documentar un programa
de auditoría que exponga la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos de auditoría planeados
que se requieren para implementar el plan de auditoría
global.
• El programa de auditoría sirve como un conjunto de
instrucciones a los auxiliares involucrados en la
auditoría y como un medio para el control y registro de
la ejecución apropiada del trabajo.
• El programa de auditoría puede también contener los
objetivos de la auditoría para cada área y un
presupuesto de tiempos en el que son presupuestadas
las horas para las diversas áreas o procedimientos de
auditoría.
 + Nia 315 Identificando riesgos a través del
entendimiento de la entidad y su ambiente
• Riesgo del negocio: no alcanzar los objetivos de la entidad
• Riesgo de auditoría: de emitir una opinión equivocada, está compuesto por:
– Riesgo inherente
– Riesgo de control
– Riesgo de detección
– El riesgo inherente y de control es de la empresa y el riesgo de
detección es propio del auditor, tienen una relación inversa si es riesgo
inherente es alto se deben proponer más procedimientos y por tanto el
riesgo de detección es bajo
• El auditor debe identificar riesgos importantes que puedan afectar su trabajo
sobre los EF al conocer el ambiente de control y el sistema de control
interno de la entidad
• Los componentes del sistema de control interno son:
– Ambiente de control
– Identificación de riesgos
– Actividades de control
+
Algunos elementos clave…
• El auditor debe identificar los riesgos que afectan los estados
financieros o las aseveraciones por partidas.
• El auditor puede diseñar teniendo en cuenta la frecuencia,
naturaleza e impacto de los riesgos procedimientos sustantivos
y/o analíticos
• Sobre los riesgos significativos o más importantes el auditor
debe considerar los controles existentes, la prueba de dichos
controles, la comunicación de los mismo.
+
Nia 320 Materialidad
• El auditor deberá́ considerar la importancia relativa y su
relación con el riesgo de auditoría cuando conduzca
una auditoría.
• La información es de importancia relativa si su omisión
o representación errónea pudiera influir en las
decisiones económicas de los usuarios tomadas con
base en los estados financieros.
• La evaluación de qué es importante es un asunto de
juicio profesional.
• Al diseñar el plan de auditoría el auditor establece un
nivel aceptable de importancia relativa a modo de
detectar en forma cuantitativa las representaciones
erróneas de importancia relativa.
 +
Materialidad
• El auditor considera la importancia relativa tanto al nivel global
del estado financiero como en relación a saldos de cuentas
particulares, clases de transacciones y revelaciones.
• La importancia relativa debería ser considerada por el auditor
cuando:
– determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditoría; y
– evalúa el efecto de las representaciones erróneas.
• Hay una relación inversa entre la importancia relativa y el nivel
de riesgo de auditoría, que es que mientras más alto el nivel de
importancia relativa, más bajo el riesgo de auditoría y
viceversa.
• Al evaluar la apropiada presentación de los estados financieros
el auditor debería evaluar si el agregado de representaciones
erróneas no corregidas que han sido identificadas durante la
auditoría, es de importancia relativa.
+
Representaciones erróneas
• El agregado de representaciones erróneas no corregidas
comprende:
– representaciones erróneas específicas identificadas por el auditor
incluyendo el efecto neto de representaciones erróneas no corregidas
identificadas durante la auditoría de periodos previos; y
– la mejor estimación del auditor de otras representaciones erróneas que
no pueden ser identificadas específicamente (o sea, errores
proyectados).

• la administración puede desear ajustar los estados financieros

según las representaciones erróneas identificadas.

• Si el agregado de las representaciones erróneas no corregidas

que el auditor ha identificado se acerca al nivel de importancia
relativa, el auditor debería considerar si es probable que las
representaciones erróneas no detectadas, al tomarse con las
representaciones erróneas no corregidas agregadas podría
exceder el nivel de importancia relativa.
+ Nia 330 Respuesta a los riesgos
• Cuando el auditor detecta riesgos que pueden afectar al
nivel de los estados financieros debe diseñar
procedimientos:
• Procedimientos sustantivos: Diseñados para detectar
errores importantes al nivel de las aseveraciones,
comprenden:
– Pruebas de detalle ( a nivel de cuentas y revelaciones)
– Procedimientos analíticos sustantivos
• Prueba de controles: Evaluar la eficacia operativa de los
controles para detectar y corregir errores materiales al nivel
de estados financieros
 + Nia 402 Consideracionescuando se
usan organizaciones de servicios
• Un cliente puede usar una organización de servicio, como una
que ejecute transacciones y mantenga una responsabilidad de
rendir cuentas y de registrar transacciones relacionadas y
procese datos relacionados (por ejemplo, organización de
servicio de sistemas por computadora).
• El auditor deberá determinar la importancia de las actividades de
la organización de servicio para el cliente y su relevancia para la
auditoría.
• Si el auditor del cliente concluye que las actividades de la
organización de servicio son significativas para la entidad y
relevantes para la auditoría, el auditor debería obtener suficiente
información para comprender los sistemas de contabilidad y de
control interno y para evaluar el riesgo de control ya sea a un
nivel máximo, o un nivel más bajo si se realizan pruebas de
control.
+
Organizaciones de Servicio
• Si el auditor del cliente usa el dictamen del auditor de una
organización de servicio, el auditor debería considerar hacer
averiguaciones concernientes a la competencia profesional del
auditor en el contexto de la asignación específica asumida por el
auditor de la organización de servicio.
• Cuando utiliza el dictamen del auditor de una organización de
servicio, el auditor del cliente debería considerar la naturaleza y
el contenido de dicho dictamen.
• El informe del auditor de la organización de servicio será́
ordinariamente de uno de los dos tipos siguientes:
– Tipo A - Informe sobre la adecuación del diseño del sistema de
contabilidad y control
– Tipo B - Informe sobre la adecuación del diseño y la efectividad
operativa
• Cuando un auditor del cliente usa un informe del auditor de una
organización de servicio, no deberá hacerse ninguna referencia
en el dictamen del auditor del cliente al dictamen del auditor
sobre la organización de servicio.
+
Nia 450 Evaluación de representaciones
significativos
• Una representación significativa es una diferencia en
cantidad, clasificación, presentacion o revelación de un
item de un estado financiero, provinientes de un error o
fraude.
• Errores de representación significativa pueden ser
acumulados durante la auditoría y deben evaluarse
según su materialidad.
• Estas representaciones pueden ser informadas a la
administración para que sean corregidas y no se
acumulen. Se puede informar también a los encargados
del gobierno. S no se corrigen puede ser porque la
administración las considera inmateriales en este caso
se necesita una representación de esta afirmación por
escrito.
+
Documentación
• El auditor debe tener documentación sobre:
– La cantidad bajo la cual las representaciones se
consideran triviales
– Todas las representaciones acumuladas y si han sido o
no corregidas
– La conclusión del auditor sobre las representaciones
acumuladas no corregidas
 MANUAL PARA LA PREPARACIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA

Los Estados Financieros

Capitulo I 1.000. Balance General 1.001.
Forma de Preparación del Balance General

La composición de los rubros, cuentas y/o partidas específicas que se contemplan

en este capítulo será incluida en las notas a los estados financieros. 1.002.

Cuentas de Valuación Las cuentas de valuación reducen el importe bruto de los

activos a su valor neto de realización y valor recuperable. Entre las cuentas de
valuación tenemos la estimación por: deterioro de valor de inversiones financieras,
cobranza dudosa; desvalorización de existencias, activos biológicos (medidos al
costo), activos no corrientes mantenidos para la venta, inversiones inmobiliarias
(medidos al costo), inmuebles, maquinaria y equipo, intangibles, crédito mercantil y
otros activos; depreciación acumulada de: activos biológicos (medidos al costo),
inversiones inmobiliarias (medidas al costo), inmuebles maquinaria y equipo; y
amortización acumulada de intangibles.
Activos Corrientes Está representado por el efectivo y equivalentes de efectivo,
inversiones financieras, derechos por recuperar, activos realizables, activos
biológicos, activos no corrientes mantenidos para la venta, gastos contratados por
anticipado y otros activos, que se mantienen para fines de comercialización
(negociación), consumo o servicios por recibir, se espera que su realización se
producirá dentro de los doce meses después de la fecha del balance general o en el
curso normal del ciclo de operaciones de la empresa. Aquellos activos cuya
realización o el ciclo de operaciones exceda de un año, deben consignar la
correspondiente aclaración y estimar el monto no realizable dentro de este período y
excluirlo del activo corriente.

Activos no Corrientes Esta representado por inversiones financieras, derechos por

recuperar, activos realizables, activos biológicos, inversiones inmobiliarias, inmuebles,
maquinaria y equipo, activos intangibles y otros activos, cuya realización,
comercialización (negociación) o consumo exceda al plazo establecido como
corriente. En el balance general se indicará el total del activo no corriente, el mismo
que comprende lo dispuesto en los numerales.
Pasivos Corrientes Está representado por todas las partidas que representan
obligaciones de la empresa cuyo pago o negociación se espera liquidar dentro de los
doce meses posteriores a la fecha del balance general, así como las obligaciones en
que la empresa no tenga el derecho incondicional para aplazar la cancelación del
pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha del balance general.
En el balance general se indicará el total del pasivo corriente, el mismo que
comprende lo dispuesto en los numerales 1.301 al 1.312 del presente MANUAL,
inclusive.

Sobregiros Bancarios Incluye el importe de los saldos acreedores en las cuentas

corrientes, créditos recibidos de los bancos como facilidades crediticias recibidas o
extendido más allá de las posibilidades de pago usuales del deudor, cuya cancelación
debería efectuarse con las cobranzas previstas y/o depósitos que realice la empresa
en un plazo pactado.

Pasivos no Corrientes Esta representado por todas aquellas obligaciones cuyos

vencimientos exceden al plazo establecido como corriente.
Capital Incluye los aportes efectuados por los socios a la empresa, en dinero o en
especie, con el objeto de proveer recursos para la actividad empresarial. Los aportes
no dinerarios se deben contabilizar según las NIIF y ser aprobados por el órgano
competente. El capital debe registrarse en la fecha que se perfeccione el compromiso
de efectuar el aporte, se otorgue la escritura pública de constitución o de modificación
de estatuto, en las cuentas apropiadas, por el importe comprometido y pagado, según
el caso.
El capital se debe presentar en los estados financieros neto de la parte suscrita
pendiente de pago y de las acciones recompradas por la propia empresa en forma
directa o indirecta, a través de otros miembros del grupo consolidado, registradas a
valor nominal. Cualquier diferencia con el valor nominal de las acciones deberá
reflejarse en capital adicional en el patrimonio.