Magíster en Administración de Empresas

Contabilidad Financiera

Ciclo de Nivelación

Noviembre 2010
 CONCEPTOS
TEÓRICOS
FUNDAMENTALES
DE CONTABILIDAD
 El FENÓMENO DE LA
MEDICIÓN

El concepto del tiempo y los

momentos
La Medición Económica en la Empresa

La interpretación de los hechos económicos en la

empresa, también corresponde a momentos

momento
momento final
inicial
f
i

Esta diferencia entre f - i corresponde a

una variación que debe interpretarse
 TIPOS DE MEDICIONES
Medidas de posición o stock
Medidas de flujo

8
Entre las medidas de posición
operan las medidas de flujo
En el caso de la medición
económica, su explicación puede
darse a través de:
Una medición
unidimensional

Una medición
bidimensional
A partir de este instante,
usted deberá interpretar los
fenómenos económicos en
un lenguaje contable basado
en una dimensión dual
Toda operación o hecho
económico tendrá siempre
dos aspectos a considerar
simultáneamente
 Así,

si este bloque
representa una
organización
entenderemos
dicha organización
dividida en dos
elementos
componentes
 Esto es:

Fuentes o
financiamiento de
recursos

Recursos
propiamente tales
Por tanto:
SE
IDENTIFICAN
SE LAS
IDENTIFICAN FUENTES DE
LOS FINANCIA-
RECURSOS MIENTO DE
LOS
RECURSOS

ACTIVOS PASIVOS
 Las fuentes de financiamiento
de los recursos (PASIVOS),
participan de, y contribuyen a la
existencia de los ACTIVOS
de ello se deriva la ecuación:

ACTIVOS = PARTICIPACIONES
 Lo anterior, implica concebir a la
organización o empresa, como una
ENTIDAD diferente de los
propietarios o dueños
 Aún cuando:
En torno a la empresa se agrupan, entre otros:

Propietarios
Empleados

Banca
EMPRESA Proveedores

Directivos

Clientes

Consultores Fiscalizadores
 El ordenamiento contable en un punto o
momento del tiempo, manteniendo el criterio
de entidad, recoge los intereses de los distintos
intervinientes así:

SE
IDENTIFICAN
SE LAS
IDENTIFICAN FUENTES DE
LOS FINANCIA-
RECURSOS MIENTO DE
LOS
RECURSOS

ENTIDAD
PUEDEN CONSIDERARSE FUNDAMENTALMENTE
COMO RECURSOS: APORTAN FINANCIAMIENTO:

Dinero
SE
SE IDENTIFICAN Banca
IDENTIFICAN LAS FUENTES
Ctas x Cobrar LOS DE FINANCIA-
RECURSOS MIENTO DE
LOS
RECURSOS Proveedores
Existencias

Propietarios

Instalaciones
Sigamos desagregando lo que
hasta ahora sólo hemos
clasificado en dos grandes
grupos
 PRIMERA CLASIFICACIÓN

Financiamiento
aportado por
terceros.
Recursos con Genéricamente
potencial denominados:
generador de
ingreso,
PASIVOS
denominados

ACTIVOS Financiamiento aportado

por propietarios

PATRIMONIO
Por tanto:

Recursos con Financia- Financia-

potencial miento de miento de los
generador de terceros no propietarios
ingreso vinculados a
la propiedad
Considerando que esta entidad llamada
empresa tiene comprometidos en su
totalidad los recursos (activos) con los
aportantes del financiamiento de los
mismos, conceptualmente ambas
partidas (pasivos y patrimonio), se
denominan también PASIVOS
TOTALES
Igualdades:

ACTIVOS = PARTICIPACIONES

ACTIVOS = PASIVO + PATRIMONIO

ACTIVOS = PASIVO TOTAL

 POSICIÓN:
En una perspectiva secuencial tenemos:
1. Fuentes de Financiamiento (origen de los recursos)
2. Recursos

destino origen
No obstante: considerando la naturaleza dual
de cualquier operación contable, nunca
podremos separar el origen y el destino de los
recursos
destino origen

Y siempre se registrarán simultáneamente.

NO ES POSIBLE MODIFICAR UNA
PARTE SIN AFECTAR A LA OTRA
 Así:
Al adquirir un bien a través de un crédito:

bien deuda
 O simplemente:
Disponer primero del crédito:

dinero deuda
 En este último caso:
Al mantener la fuente de financiamiento estable:

Se ha producido un
intercambio en los
recursos (activos),
sin modificar las
obligaciones
(pasivos)
Dimensión Temporal
 Mundo de la Contabilidad
PASADO PRESENTE FUTURO

Ex post Ex ante

Esta es el área
donde operan los
registros contables
 La información puede utilizarse, sin
embargo para

Analizar, Efectuar
Analizar, interpretar y pronósticos,
interpretar y explicar el estimaciones o
explicar el presente. predicciones de
pasado Decidir futuro

PASADO PRESENTE FUTURO

Ex post Ex ante
Estados Financieros
Fundamentales
Como resultado del proceso de
registros, el sistema contable
entrega estados financieros
 ESTADO DE ESTADO DE
BALANCE GENERAL ESTADO DE FLUJOS DE CAMBIO EN EL
RESULTADOS EFECTIVO PATRIMONIO
 Explicación de los
Estados Financieros a
partir del Estado de
Posición Financiera
como origen
Interrelaciones de los
Estados Financieros
 ESTADOS MOMENTOS
ESTADO DE
POSICION
BALANCE
i Expone una posición del momento f
ESTADOS FUENTE

GENERAL
i y una posición del momento f

ESTADO DE
i f
ESTADOS DE FLUJO

Expone los flujos de resultados

RESULTADOS
ocurridos entre los momentos i y f
DERIVADOS
ESTADOS

ESTADO DE
FLUJO DE i Expone los flujos de efectivo
ocurridos entre los momentos i y f
f
EFECTIVO
 ESTADOS MOMENTOS

i f
ESTADO DE
POSICION
BALANCE Balance General como estado de
ESTADOS FUENTE

GENERAL posición financiera en un

momento i y en un momento f

ESTADO DE i Estado de Resultados como flujo de ingresos y

f
ESTADOS DE FLUJO

gastos sobre base devengada por el período

RESULTADOS comprendido entre el momento i y el momento f

RESULTADOS

i
Estado de Flujos de Efectivo como flujo de
f
DERIVADOS
ESTADOS

ESTADO DE ingresos y egresos de efectivo clasificados por

FLUJO DE áreas de decisión, por el período comprendido
entre el momento i y el momento f
EFECTIVO
CAJA
 Análisis explicativo de estados
Financieros, considerando las
variaciones patrimoniales como
provenientes sólo de resultados.
BALANCE GENERAL
Observemos
como evoluciona
PASIVOS
la estructura del
ACTIVOS
Estado de
Posición
PATRIMONIO
Financiera o
Balance General
 POSICIÓN INICIAL

ACTIVOS = PARTICIPACIONES
BALANCE ACTIVOS = PASIVOS + PATRIMONIO
GENERAL

POSICIÓN FINAL
PAS
ACT Act. modif. = Pas. modif + Patrim. modif.
Act. modif. = Pas. modif + Patrim. +/- Res.
PATR Ai + D Act. = Pi + D Pas. + Patr i +/- Res.

Af = Pf + Patr f
 ESTADO DE
RESULTADOS
Observemos de
que manera se
+ INGRESO
+ GANANC. genera el Estado
de Resultados a
- GASTOS partir de la
- PÉRD. variación del
=RESULT.
Balance.
 Tengamos Presente que:
Cuando se producen variaciones en el
Balance que afectan al Patrimonio, ellas son
recogidas por el Estado de Resultados

PAS PAS
ACT ACT

PATR ESTADO RESULTADOS

PATR

De modo que podrían existir variaciones en

el Balance que no afecten el Estado de
Resultados.
 (D +ACT. + D - PAS.) - (D -ACT. + D + PAS.) = RES.
ESTADO DE
RESULTADOS

ASUMAMOS:

+ INGR. (1) UNA VENTA DE PRODUCTOS POR 120, CUYO COSTO ES DE 100
(2) UNA RENEGOCIACIÓN DE DEUDA DE 200 A 190
+ GAN. (3) DAÑO A EXISTENCIAS POR SINIESTRO NO ASEGURADO POR 50
(4) EL VENCIMIENTO DE UNA DEUDA POR ARRIENDO POR 30

- GAST.
(1) (20 + 0) - (0 + 0) = 20
- PÉRD.
(2) (0 + 10) - (0 + 0) = 10
= RESULT. (3) (0 + 0) - (50 + 0) = (50)
(4) (0 + 0) - (0 + 30) = (30)
 Observemos que:
Cada una de las transacciones anteriores ha tenido efectos en
activos o pasivos, pero también, a afectado a grupos que
acumulan cuentas o conceptos del Estado de Resultados, así:

(D +ACT. + D - PAS.) - (D -ACT. + D + PAS.) = RES.

INGRESO GANANCIA PÉRDIDA GASTO

IMPORTANTE: La anterior asociación puede darse a

través de otras combinaciones entre variaciones de
activos-pasivos y ganancias-ingresos-pérdidas-gastos.
ESTADO DE FLUJO
DE EFECTIVO
Observemos de que
FLUJO DE
manera se genera el
OPERACIONES
Estado de Flujo de
FLUJO DE Efectivo a partir de
INVERSIÓN
la variación del
FLUJO DE
FINANCIAMIENTO
Balance en forma
fundamental
VARIAC. EFECT.
 Observemos que:
El objetivo fundamental de este Estado consiste en desagregar
el efectivo del Balance, a fin de explicar las variaciones de caja.

POR LO TANTO: Necesitaremos dos períodos de Posición o

Balances para confeccionar este Estado.

Los movimientos de efectivo ocurridos en el período, se

clasifican en Flujos Operacionales, de Inversión y
Financiamiento

Ello hace de éste un Estado con carácter de Derivado, dado

que, se obtiene a partir de los Balances y Estados de
Resultados, que corresponderían a Estados Fuente
 variación del
período 1 período 2 efectivo a explicar
Efect.1 Efect.2

ESTADO DE FLUJO DE
EFECTIVO

INGRESOS Y EGRESOS DE CAJA POR

OPERACIONES ACTIVIDADES OPERACIONALES

INGRESOS Y EGRESOS DE CAJA POR

INVERSIÓN ACTIVIDADES DE INVERSIÓN

INGRESOS Y EGRESOS DE CAJA POR

FINANCIAMIENTO ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO

VARIACIÓN DEL EFECTIVO

Conceptos
Características de la Información Contable

RELEVANTE
SIGNIFICATIVA RAZONABLE
COMPLETA

ÓPTIMA

OPORTUNA
Limitaciones de la Información Contable

HECHOS
ECONÓMICOS
EXPRESADOS EN
MONEDA CIFRAS ESTIMADAS
POR
ACONTECIMIENTOS
FUTUROS COSTO HISTORICO
COMO BASE DE
VALORIZACIÓN
HIPÓTESIS FUNDAMENTALES

EMPRESA EN
MARCHA

DEVENGADO
 HIPÓTESIS FUNDAMENTALES

Hipótesis de Empresa en Marcha

Nada indica que la La gerencia no

empresa va a cesar su pretende liquidar la
actividad empresa

La empresa tiene un No existen incertidumbres

historial de explotación importantes en relación con
rentable la continuidad
 HIPÓTESIS FUNDAMENTALES

Hipótesis Contable de Devengo

Las transacciones y No se permite el reconocimiento
demás hechos se en el balance de partidas que no
reconocen cuando cumplan las definiciones de
ocurren activos o pasivos
Principio de Correlación

Los gastos se reconocen en la

cuenta de resultados sobre una
base de asociación directa entre
los costes y los ingresos
Categorías Contables (las cuentas)

SUB SUB
GRUPO GRUPO
CUENTA CUENTA
Categorías Contables (las cuentas)

Cuenta: Agrupación de
elementos de una misma
naturaleza en las
transacciones comerciales
 Ejemplos
Integrados
POSICIÓN INICIAL:

BALANCE EERR EFE

CAJA 100 CXP 100

EXIST. 200 ACR.L.P. 200
A. FIJO 500 CAPIT. 300
UT. RET 200
POSICIÓN INICIAL:
BALANCE
(1) VENTA AL CONTADO DEL 50% DE LAS EXISTENCIAS, EN 130
CAJA 100 CXP 100
EXIST. 200 ACR.L.P. 200
A. FIJO 500 CAPIT. 300
UT. RET 200

BALANCE EERR EFE

CAJA 230 CXP 100 VENTAS 130 FLUJOS

130
EXIST. 100 ACR.L.P. 200 COS. VTAS (100) OPERAC.

A. FIJO 500 CAPIT. 300 FLUJOS

INVERS. 0
UT. RET 200
RES. 30 FLUJOS
0
FINANC.
RESULT. 30
VAR.
CAJA 130
POSICIÓN INICIAL:

(1) VENTA AL CONTADO DEL 50% DE LAS EXISTENCIAS, EN 130

(2) PAGO DE REMUNERACIONES POR 190

BALANCE EERR EFE

CAJA 40 CXP 100 VENTAS 130 FLUJOS

(60)
EXIST. 100 ACR.L.P. 200 COS. VTAS (100) OPERAC.

A. FIJO 500 CAPIT. 300 GAV (190) FLUJOS

INVERS. 0
UT. RET 200
RES. (160) FLUJOS
0
FINANC.
RESULT. (160)
VAR.
CAJA (60)
POSICIÓN INICIAL:

(1) VENTA AL CONTADO DEL 50% DE LAS EXISTENCIAS, EN 130

(2) PAGO DE REMUNERACIONES POR 190

(3) VENTA DE UN ACTIVO FIJO POR 200 AL CONTADO

BALANCE EERR EFE

CAJA 240 CXP 100 VENTAS 130 FLUJOS

(60)
EXIST. 100 ACR.L.P. 200 COS. VTAS (100) OPERAC.

A. FIJO 300 CAPIT. 300 GAV (190) FLUJOS

INVERS. 200
UT. RET 200
RES. (160) FLUJOS
0
FINANC.
RESULT. (160)
VAR.
CAJA 140
POSICIÓN INICIAL:

(1) VENTA AL CONTADO DEL 50% DE LAS EXISTENCIAS, EN 130

(2) PAGO DE REMUNERACIONES POR 190
(3) VENTA DE UN ACTIVO FIJO POR 200 AL CONTADO

(4) COMPRA DE MERCADERÍAS POR 150

BALANCE EERR EFE

CAJA 90 CXP 100 VENTAS 130 FLUJOS

(210)
EXIST. 250 ACR.L.P. 200 COS. VTAS (100) OPERAC.

A. FIJO 300 CAPIT. 300 GAV (190) FLUJOS

INVERS. 200
UT. RET 200
RES. (160) FLUJOS
0
FINANC.
RESULT. (160)
VAR.
CAJA (10)
POSICIÓN INICIAL:

(1) VENTA AL CONTADO DEL 50% DE LAS EXISTENCIAS, EN 130

(2) PAGO DE REMUNERACIONES POR 190
(3) VENTA DE UN ACTIVO FIJO POR 200 AL CONTADO

(4) COMPRA DE MERCADERÍAS POR 150

(5) CRÉDITO BANCARIO A TRES AÑOS, POR 300

BALANCE EERR EFE

CAJA 390 CXP 100 VENTAS 130 FLUJOS

(210)
EXIST. 250 ACR.L.P. 500 COS. VTAS (100) OPERAC.

A. FIJO 300 CAPIT. 300 GAV (190) FLUJOS

INVERS. 200
UT. RET 200
RES. (160) FLUJOS
300
FINANC.
RESULT. (160)
VAR.
CAJA 290
POSICIÓN INICIAL:

(1) VENTA AL CONTADO DEL 50% DE LAS EXISTENCIAS, EN 130

(2) PAGO DE REMUNERACIONES POR 190
(3) VENTA DE UN ACTIVO FIJO POR 200 AL CONTADO

(4) COMPRA DE MERCADERÍAS POR 150

(5) CRÉDITO BANCARIO A TRES AÑOS, POR 300

(6) INTERESES DEL PERÍODO, AUN IMPAGOS POR 40

BALANCE EERR EFE

CAJA 390 CXP 140 VENTAS 130 FLUJOS

(210)
EXIST. 250 ACR.L.P. 500 COS. VTAS (100) OPERAC.

A. FIJO 300 CAPIT. 300 GAV (190) FLUJOS

INVERS. 200
UT. RET 200
GAST.FIN. ( 40) FLUJOS
RES. (200) 300
FINANC.
RESULT. (200)
VAR.
CAJA 290