解

读
 目录 /CONTENTS

税法规定 主要内容 几点归纳

税法规定
 政策依据

中华人民共和国个人所得税法

第六条 应纳税所得额的计算：

（一）居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用六万元以及专项扣除、
专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。

本条第一款第一项规定的专项扣除，包括居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基
本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金等；专项附加扣除，包括子
女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人等支出，具体范围、标
准和实施步骤由国务院确定，并报全国人民代表大会常务委员会备案。

概念解释
 综合所得
工 资 薪 金 所 得
特许权使用费所得
工资薪金所得
劳务报酬所得
稿 酬 所 得
级 税率
全年应纳税所得额 劳 务 报 酬 所 得
数 （%） 个人从事劳务取得的
个人因任职或者受
个人提供专利权、
1 不超过36000元的 3 个人因其作品以图
所得，包括从事设计、
2 计 征 10范
超过36000元至144000元的部分 围 装潢、安装、制图、化
雇取得的工资、薪金、
商标权、著作权、非
稿 酬 所 得
验、测试、医疗、法律、
书、报刊形式出版、
3 超过144000元至300000元的部分
综合所得
20 奖金、年终加薪、劳
专利技术以及其他特
会计、咨询、讲学、新
4 超过300000元至420000元的部分 25 特许权使用费所得 闻、广播、翻译、审稿、
发表而取得的所得。
动分红、津贴、补贴
许权的使用权取得的
书画、雕刻、影视、录
5 超过420000元至660000元的部分
应 纳 税 30
所 得 额 音、录像、演出、表演、
以及与任职或者受雇
6 超过660000元至960000元的部分 35 所得。提供著作权的
广告、展览、技术服务、
7 超过960000元的部分 税 45 率 有关的其他所得。
介绍服务、经纪服务、
使用权取得的所得，
代办服务以及其他劳务
不包括稿酬所得。
取得的所得。
应 纳 税 额

概念解释
 综合所得扣除项目
1 基本扣除费用 六 万 元
医疗、养老、失
业等社会保险 费
子 女 教 育
2 专 项 扣 除 住房公积金 继 续 教 育
大 病 医 疗
3 专项附加扣除 住房贷款利息
住 房 租 金 企业或职业年金
综合所得
赡 养 老 人 商 业 健 康 保 险
扣除项目
依法确定
4
的其他扣除 递 延 养 老 保 险

国务院规定其他扣除
 扣除时间

税法第十一条 居民个人向扣缴义务人提供专项附加扣除信息的，
扣缴义务人按月预扣预缴税款时应当按照规定予以扣除，不得拒绝。

基本概念
暂行办法主要内容
 设计主要原则

01 公 平 合 理

02 利 于 民 生
设计主要原则

根据民生支出变化情况，适时调整
专项附加扣除范围和标准。 03 简 便 易 行

专项附加扣除暂行办法
 1 第五条 纳税人的子女接受全日制学历教育的相关支出，按照每个
子女每月1000元的标准定额扣除。

子
（ 学前教育阶段（年满3岁至小学入学前）
每女
个教
子育
女
每专 义务教育阶段（小学和初中）
月项
附 高中教育阶段（普通高中、中等职业教育、技工教育）
1000

元
加 高等教育阶段 （大学专科、大学本科、硕士研究生、博
）扣 士研究生教育）
除

专项附加扣除暂行办法
 子女教育专项附加扣除

• 第六条 纳税人可以选择由其中一方按扣除标准的100%扣除，即
每月1000元 扣除，也可以选择由配偶双方分别按扣除标准的50%
扣除，即一人每月500元扣除。 选定扣除方式后在一个纳税年度
内不能变更。

• 第七条 纳税人子女在中国境外接受教育的，纳税人应当留存境外
学校录取通知书、留学签证等相关教育的证明资料备查。
举例说明：
纳税人小张和小李是夫妻，有两个子女，大女儿A目前就
读某大学一年级，二女儿B刚4岁，就读某私立幼儿园。

享受政策情况：1.都符合扣除政策，1个孩子1000元/月，每
个月可扣2000元；
2.可以在一方扣2000元/月，也可以夫妻两
人平摊，一人扣1000元/月，一经选择，一个纳税年度内，
不能变更。
 2 继续教育专项附加扣除
（每月400元或每年3600元）
1.纳税人在中国境内接受学历继续教育的支出，在学历（学位）
第 教育期间按照每月400元定额扣除。同一学历继续教育的扣除期
八 限不能超过48个月。
条

2.纳税人接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资
格继续教育支出，在取得相关证书的当年，按照3600元定额扣除。
 继续教育专项附加扣除

• 第九条.个人接受本科（含）同一学历（学位）继续教育，符合本
办法规定扣除条件的，可以选择由其父母扣除，也可以选择由本
人扣除。

• 第十条.纳税人接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职
业资格继续教育的，应当留存相关证书等资料备查。
举例说明：
纳税人小张和小李是夫妻，有两个子女：2019年大女儿A是大学
在职博士研究生，同时取得CPA证书；二女儿B就读某大学本科三
年级。

享受政策情况：1.大女儿A已参加工作，其读的在职博士属于继续教
育中的学历教育，取得的CPA证书，属于继续教育的职业资格教育，
因此，2019年，A可以享受4800元（400*12个月）的学历教育扣除和
3600元的职业资格教育扣除；
2.二女儿B还没有参加工作，可以由小张和小李在子
女教育项目中扣除，扣除方式可由一方按1000元/月扣，也可以双方
各按500/月扣除。
 3 大病医疗专项附加扣除
限额内据实扣除（超过自负15000元的基础上）

一个纳税年度内，与基本医保相关的医药费用，扣除医保
第
十 报销部分后个人负担（是指医保目录范围内的自付部分）
一
条 累计超过15000元的部分，由纳税人在办理年度汇算清缴
时，在8万限额内据实扣除。

专项附加扣除暂行办法
 大病医疗专项附加扣除

• 第十二条1.纳税人发生的大病医疗支出由纳税人本人或其配偶一方扣除。

• 2.未成年子女发生的医药费用支出可以选择由其父母一方扣除

• 3.纳税人及其配偶、未成年子女发生的医药费用支出，分别计算扣除额

• 第十三条.纳税人应当留存医疗服务收费相关票据原件/复印件等
举例说明：
纳税人小张和小李是夫妻，有两个未成年子女。2019年小张发生
了大病医疗支出12万元；除去医保报销外，属于个人负担有9万元，
应该怎么享受此项政策？

享受政策情况：2019年，小张个人负担医疗支出9万元，减除政策
规定的个人负担起扣线1.5万元，即9-1.5=7.5万元，没有超出规定
的限额，小张可以在税前扣除大病医疗支出7.5万元。
 4 住房贷款利息专项附加扣除
（ 定 额 扣 除）

纳税人本人或配偶单独或者共同使用商业银行或住房公积金个人住房
第
十 贷款为本人或其配偶购买中国境内住房，发生的首套住房贷款利息支出，
四 在实际发生贷款利息的年度，可以按照每月1000元标准定额扣除。扣除期
条 限最长不超过240个月。纳税人只能享受一次首套住房贷款的利息扣除。

首套住房贷款是指购买住房享受首套住房贷款利率的住房贷款。

专项附加扣除暂行办法
 住房贷款利息专项附加扣除

• 第十五条 1.经夫妻双方约定，可以选择由其中一方扣除，具体扣
除方式在一个纳税年度内不得变更。
• 2.夫妻双方婚前分别购买住房发生的首套住房贷款，其贷款利息
支出，在婚后是有变化的，增加了夫妻双方可以选择扣除方式和
金额的内容，具体扣除方式一经选择，在一个纳税年度内不能变
更。
• 第十六条 纳税人应当留存住房贷款合同、贷款还款支出凭证备查。
举例说明：
纳税人小张和小李是夫妻。小张在婚前购买商品房一套，贷款
期限10年；小李在婚前购买商品房一套，贷款期限25年；两人
婚前购买的住房均符合首套贷款利率要求，请问如何享受房贷
利息扣除？

注意要点：1.婚后双方约定一方扣除还是各自扣除；
2.最长贷款年限（最长20年）；
 5 住房租金专项附加扣除
（ 定 额 扣 除）
纳税人在主要工作城市没有自有住房而发生的住房租金支出,可以按照
以下标准定额扣除：
第
（一）直辖市、省会城市、计划单列市以及国务院确定的其他城市，扣除
十
标准为每月1500元；
七
条 （二）除第一项所列城市以外，市辖区户籍人口超过100万的城市，扣除
标准为每月1100元；市辖区户籍人口不超过100万（含）的城市，扣除标
准为每月800元。
第
十 主要工作城市是指纳税人任职受雇的直辖市、计划单列市、副省级城
八 市、地级市（地区、州、盟）全部行政区域范围。无任职受雇单位的，为
条 受理其综合所得汇算清缴的税务机关所在城市。
 住房租金专项附加扣除

第十七条
1. 纳税人的配偶在纳税人的主要工作城市有自有住房的，视同纳税人在
主要工作城市有自有住房。
2.市辖区户籍人口，以国家统计局公布的数据为准。
第十八条 夫妻双方主要工作城市相同的，只能由一方扣除住房租金支出。
第十九条 住房租金支出由签订租赁住房合同的承租人扣除。
第二十条 一个纳税年度内，纳税人及其配偶不得同时分别享受住房贷款
利息专项附加扣除和住房租金专项附加扣除。
第二十一条 .纳税人应当留存住房租赁合同、协议等有关资料备查。
举例说明：

纳税人小张和小李是夫妻，共同在上海购买商品房一套，
贷款期限30年，目前还在还款期。小张在上海郊区工作，
并自行在单位附近租房，租金6000元每月。

享受政策情况：1.小张的租金可以扣除吗？（不可以，属于在主
要工作城市有房，因此，租金不能扣）

2.他们的贷款利息可以扣除多少年？（20年，
240个月）
 6 赡养老人专项附加扣除
（定 额 扣 除）

纳税人赡养一位及以上被赡养人的赡养支出，统一按照以下标准扣除：

第 独生子女：每月2000元
二
十 非独生子女与兄弟姐妹分摊：每月2000元，
二 但每人分摊额度不能超过每月1000元
条
三种分摊方式：一是平均摊；二是约定摊；三是老人
指定摊。约定摊和指定摊需要签订书面协议，指定摊
效力优先于约定摊。具体分摊方式和额度在一个纳税
年度内不能变更。
 赡养老人专项附加扣除

• 第二十三条规定了被赡养人范围一是年满60岁（含）的父母；
• 二是子女已经去世的祖父母、外祖父母

• 注意：纳税人赡养2个及以上老人的，不按老人人数加倍扣除。
举例说明：

纳税人小张和小李是夫妻，小张有姊妹两人，父母均在老
家，日常由妹妹负责照料，小张固定给老人每月1500元生
活费。
享受政策情况：1.小张可以跟其妹妹商议，每人每月均摊扣除1000
元；
2.小张想实际扣除1500元，妹妹扣500元，行吗？
3.老人也可以指定小张负担数额
几点归纳
 不能享受专项附加扣除的“10种”情形

• 情形一：纳税人当期综合所得收入未达到5000元标准的，专项附加
扣除费用不得扣除。
• 情形二：纳税人子女未满3周岁的，子女教育的专项支出（每月
1000元）不得扣除。
• 情形三：纳税人的父母或其他法定被赡养人不到60周岁年龄的，赡
养老人的专项支出（每月2000元）不得扣除。
• 情形四：纳税人的非首套住房贷款利息支出，住房贷款利息的专项
支出每月1000元不得扣除。
• 情形五：纳税人首套贷款年限已经超过20年的，住房贷款利息的专
项支出每月1000元不得扣除。
 不能享受专项附加扣除的“10种”情形

• 情形六：纳税人在一个纳税年度内，其在医保目录范围内的自付部分累计
没有超过15000元医药费用的支出，不属于大病医疗支出，不得扣除。
• 情形七：纳税人接受继续教育，但没有取得相关证书的，3600元的职业
资格继续教育专项支出不得扣除。
• 情形八：纳税人接受某专业学历继续教育，但已经超出了48个月的，每
年4800元的继续教育专项支出不得扣除。
• 情形九：纳税人本人及配偶在纳税人的主要工作城市有住房的，住房租金
的专项支出，不得扣除。
• 情形十：一个纳税年度内，纳税人本人及配偶已选择了住房租金扣除，其
发生的每月1000元住房贷款利息专项支出，不得扣除。
 专项附加扣除的方式
• 定额扣除
• 1.子女教育：纳税人孩子从3岁一直到博士研究生毕业的全日制学
历教育支出，按月扣除。
• 2.继续教育：一是学历（学位）教育期间支出，同一学历继续教
育有扣除期限48个月，按月扣除； 二是职业资格继续教育支出
（技能人员和专业技术人员），需取得证书，按年扣除。
• 3.住房贷款利息：纳税人所在城市认可的首套房贷款利率对应的
利息支出，没有首套房贷款利率的，按照首次贷款买房的利率扣
除，有最长扣除期限240个月，婚前各自购买的符合条件的住房
贷款利息支出，婚后可以有两种方式选择扣除，按月扣除。
 专项附加扣除的方式
• 定额扣除
• 4.住房租金：纳税人在主要工作城市没有住房的，对应三档标准
（1500/1100/800）进行扣除。纳税人配偶在纳税人主要工作城
市有房的，视同纳税人有房；纳税人及其配偶主要工作城市相同
的，只能由一方扣除；纳税人及其配偶不能同时分别享受住房贷
款利息支出和住房租金出租。住房租金按月扣除。
• 5.赡养老人：纳税人赡养一位以上年满60岁老人的，即可享受。
其中独生子女每月2000元，非独生子女可采取三种分摊方式，但
不管哪一种，最多不能超过每人每月1000元标准。
 专项附加扣除的方式
• 限额内据实扣除

• 大病医疗支出。纳税人发生的医药费用，超过自己负担15000元
后的部分，可以选择由本人扣，也可以由其配偶扣；未成年子女
发生的医药费用在超过15000自付部分后，可以选择由其父母一
方扣。按年扣除。

所有的专项附加扣除额本年度扣除不完的，不能结转以后年度
 01 自行判断
纳
税
人 02 申报扣除
方
面
03 提供资料
 员工向单位财务提交专项附加扣除信息的，扣缴
扣 义务人应当接收
缴
单 在发放工资办理全员全额扣缴申报时，将员工相关
专项附加扣除项目的可扣除金额填写至扣缴报告表。
位
方
面 办理税前扣除，并计算应纳税款
 税务机关可以按照一定比例对纳税人提
税 供的专项附加扣除信息进行抽查。在汇算清
务 缴期结束前发现纳税人报送信息不实的，税
机
务机关责令纳税人予以纠正，并通知扣缴义
关
方 务人；在当年汇算清缴期结束后再次发现上
面 述问题的，依法对纳税人予以处罚，并根据
情形纳入有关信用信息系统，按照国家有关
规定实施联合惩戒。
谢谢大家！