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• DERECHO TRIBUTARIO
• 1.1 TERMINOLOGÍA Es el arte de expresar o
decir por medio de palabras técnicas las
expresiones de una ciencia .
• Otros nombres que ha recibido el Derecho
Tributario son:
• A) DERECHO IMPOSITIVO (utilizado en
Alemania)
• B) DERECHO FISCAL (Utilizado en Francia)
• sin embargo el termino más moderno es
DERECHO TRIBUTARIO.
• El Derecho Tributario cuenta con su propia
terminología y a manera de ejemplo
mencionamos los siguientes: Sujeto Activo,
Sujeto Pasivo, Agente Retenedor, Agente de
Percepción, Hecho Generador, Elemento
Cuantitativo, Base Cierta, Base Presunta,
Exención, Exoneración, Relación Jurídica
Tributaria, Debito Fiscal, Crédito Fiscal, etc.
DERECHO TRIBUTARIO
• 1.2 DEFINICIÓN de DERECHO TRIBUTARIO: • DIFERENCIA con el DERECHO
• Es el conjunto de normas, principios, FINANCIERO
instituciones, reglamentos y otras
regulaciones establecidas por la ley que • El Derecho Tributario estudia y
desarrollan la actividad tributaria. regula los aspectos jurídicos del
• FUNCIÓN DEL DERECHO TRIBUTARIO tributo y su recaudación; mientras
• 1.- RECAUDAR que el Derecho Financiero estudia
• 2.- GESTIONAR y la administración del patrimonio
• 3.- EROGAR del Estado y de los tributos
• DIVISIÓN DEL DERECHO TRIBUTARIO únicamente planifica su creación y
• 1.- MATERIAL O SUSTANTIVO
monto.
• Contiene las normas sustantivas en general.
• 2.- PROCESAL O INSTRUMENTAL
• Estudia las normas que regulan el tramite
administrativo y resolución de diferencias
entre la ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA (SAT)
Y EL CONTRIBUYENTE (PARTICULAR)
DERECHO TRIBUTARIO
• 1.3 CONTENIDO del Derecho Tributario • RELACIÓN CON OTRAS DISCIPLINAS
• 1.- PRINCIPIOS que informan al Derecho DEL DERECHO PÚBLICO
Tributario. • 1.- Derecho Constitucional
• 2.- NORMAS materiales y procesales.
• 2.- Derecho Administrativo
• 3.- INSTITUCIONES crea sus propias
instituciones. • 3.- Derecho Financiero
• 4.- LEYES sustantivas y adjetivas. • 4.- Derecho Procesal
• 5.- ORGANIZACIÓN • 5.- Derecho Penal
• instituciones encargadas de la • 6.- Derecho Internacional
recaudación y control de los tributos.
• RELACIÓN CON OTRAS DISCIPLINAS
• 6.- REGULACIÓN de las diversas fases DEL DERECHO PRIVADO
administrativas y jurisdiccionales
• 7.- ÓRGANOS JURISDICCIONALES
• 1.- Derecho Civil
• Contencioso Administrativo y Económico • 2.- Derecho Mercantil
Coactivo.
DERECHO TRIBUTARIO
• 1.4 FUENTES del Derecho Tributario • LAS FUENTES DEL DERECHO SE DIVIDEN EN:
• ¿Qué es Fuente? Es el manantial de agua que • 3.1 LA LEGISLACIÓN
brota de la tierra, principio, fundamento y • Por ser la manifestación de la voluntad del
origen de una cosa. Estado en primer lugar la Constitución en
• PARA EL DERECHO TRIBUTARIO son fuente segundo lugar las leyes ordinarias y en
los medios o hechos generadores de los tercer lugar los reglamentos.
principios, instituciones y normas que • 3.2 LA JURISPRUDENCIA
regulan la actividad tributaria del Estado. • Es el derecho que se manifiesta a través de
• CLASIFICACIÓN DE LAS FUENTES DEL los fallos de los tribunales.
DERECHO • 3.3 LA COSTUMBRE
• 1.- HISTÓRICAS son las que nos revelan lo • Es la observancia constante y uniforme de
que fue y lo que es el derecho en el una regla de conducta, que llevan acabo los
transcurso del tiempo (papiros, libros, miembros de una comunidad social.
gravados etc. )
• NOTA: CON LA CONVICCIÓN DE UNA
• 2.- REALES o MATERIALES son los hechos, NECESIDAD JURÍDICA.
actos, fenómenos sociales, económicos,
políticos, culturales etc. • 3.4 LA DOCTRINA
• 3.- FORMALES son los procesos de creación • Es el conjunto de estudios y opiniones que
de las normas jurídicas. emiten los diversos conocedores de una
rama determinada del derecho.
GENERALIDADES DE LOS TRIBUTOS
B) IMPUESTOS INDIRECTOS
Son aquellos que gravan la RIQUEZA no por su existencia en sí sino por una
manifestación de dicha riqueza de manera inmediata. No se grava al verdadero
contribuyente ya que lo grava por persecución.
Ejemplo: Impuesto al Valor Agregado (IVA)
Impuesto de solidaridad (ISO)
GENERALIDADES DE LOS TRIBUTOS
• PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES
SOBRE LOS TRIBUTOS
• 1.- LEGALIDAD
– Es aplicable al Derecho tributario art. 239 de la
Constitución)
• 2.- GENERALIDAD
– Esta relacionado con el principio anterior.
• 3.- CAPACIDAD DE PAGO
– Aplica al Derecho tributario art. 243 de la
Constitución)
• 4.- PROHIBICIÓN DE CONFISCACIÓN Y
DOBLE TRIBUTACIÓN
– Los artículos 41, y 243 de la constitución
– Hacen la prohibición.
• 5.- JUSTICIA Y EQUIDAD TRIBUTARIA
ES EL VALOR MÁXIMO QUE PERSIGUE EL
DERECHO SIN QUE POR ELLO LOS
CONTRIBUYENTES DISMINUYAN SU
PATRIMONIO.
RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA
• MEDIOS DE EXTINCIÓN
• La obligación tributaria se extingue por los
siguientes medios
• 1.- PAGO
a) PAGO POR TERCEROS
Dicho pago puede realizarse por tercero,
tenga o no relación directa con el mismo.
Consintiéndolo expresa o tácitamente.
b) FORMAS DE PAGO
Bajo Protesta (el pago debe efectuarse en
el lugar, fecha, plazo y forma que la ley
indique)
Consignación ( puede ser consignado
judicialmente por los contribuyentes o
responsables en los siguientes casos:
a) Negativa a recibir el pago
b) Subordinación del pago al cumplimiento
de exigencias administrativas
EXTINCIÓN DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
• R E S U M E N de Impugnaciones de Resoluciones
Tributarias
• NOTA: NO CONFUNDIR ESTOR RECURSO CON
LOS DE LA LEY DE LO CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO (LCA)
• CÓDIGO TRIBUTARIO
• RECURSOS ADMINISTRATIVOS tributarios
• 1.- Revocatoria
• 2.- Reposición
• 3.- Ocurso
• RECURSOS EN MATERIA ADUANERA
• 1.- Revisión Jerárquico
• 2.- Apelación (ante el comité arancelario)
• PROCESO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO
tributario (Herramienta del Contribuyente)
• 1.- Apelación (como es un tribunal de única
instancia no cabe este recurso)
• 2.- Aclaración
• 3.- Ampliación
• 4.- Casación
• RECURSO ECONÓMICO COACTIVO tributario
• (Herramienta de la Administración Tributaria)
• 1.- JUICIO DE CUENTAS
IMPUGNACIONES DE RESOLUCIONES TRIBUTARIAS
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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)
DTO. 27-92 DEL CONGREGO DE LA REPÚBLICA
Y SUS REFORMAS
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TARIFA DEL IMPUESTO -IVA-
Se paga un 12% sobre la base imponible y debe estar incluida en el precio de
venta de bienes o servicios.
CRÉDITO FISCAL
Es la suma del impuesto cargado AL contribuyente por las compras o servicios
realizados durante un mes.
DÉBITO FISCAL
Es la suma del impuesto cargado por EL contribuyente a las ventas o servicios
realizados durante un mes.
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¿CÓMO DETERMINAR LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA DEL IVA?
• La suma neta que el contribuyente debe pagar
a la SAT en cada mes calendario siguiente es la
diferencia entre el total de débitos y el total
de créditos.
• CASO PRÁCTICO del IVA
• a continuación…
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CASO PRÁCTICO del IVA
COMPRAS netas CRÉDITO FISCAL TOTAL COMPRA
(exclusivamente para la
venta) Y SERVICIOS
ADQUIRIDOS netos
exclusivamente para el ROL
del negocio Q.120.00
Q.1,000.00 de compras.
Q.1,120.00
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!IMPORTANTE! Según Art. 16 ley del IVA
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¿CONVENCIMIENTO DEL
CONTRIBUYENTE A LA SAT?
• En la ley del IVA no hay ningún listado de
compras o gastos que usted pueda incluir
como CRÉDITO FISCAL .
• Pero su base será que USTED pueda
demostrar a la SAT que incluyó tales facturas
porque son parte importante para poder
VENDER o PRESTAR sus SERVICIOS
PROFESIONALES.
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IMPUESTO SOBRE LA RENTA
MODULO ISR
“NO hay nada más difícil de entender en este
MUNDO, que el IMPUESTO A LA RENTA”
ALBERT EINSTEIN
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ISR trimestral y anual
• Existen 2 formas básicas de calcular el I S R
REGIMEN GENERAL
Se paga el 5% sobre las ventas o Servicios de cada
(mes).
Así: Ventas o Servicios por 5%
Q.100,000.00 x 5%= Q.5,000.00 Impuesto a
pagar en el (mes)
VENTAJAS:
a) Solo se aplica el 5%
b)No esta afecto a auditorias fiscales ni pago del
ISO
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ISR Trimestral y Anual
REGIMEN OPTATIVO
Existen 3 formas o caminos a seguir:
1.- Renta Imponible Trimestral
Operación: Ventas (-) Costo de Ventas (-)
Gastos de Operación = Renta imponible x 31%
= Impuesto a pagar. Q,100,000.00 (-)
Q.80,00.00 (-) Q.10,00.00 = Q.10,00.00
por 31% = Q.3,100.00 Impuesto a pagar
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ISR Trimestral y Anual
2.- Renta Bruta Trimestral
Operación: Ventas x 5% x 31%= Impuesto a pagar.
Q,100,000.00 x 5% x 31% = Q.1,550.00 Impuesto a
Pagar
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COSTOS Y GASTOS deducibles
• La ley del I S R permite deducir un 97% de costos y
gastos y si usted gasto más debe trasladarlo al
siguiente periodo.
• LISTADO DE COSTOS Y GASTOS deducibles
Compras, gastos de transporte, combustibles, sueldos
prestaciones laborales, cuotas del IGSS, primas de
seguro, alquileres, intereses, pérdidas de mercadería
(extravío, rotura, daño)gastos de mantenimiento,
depreciaciones y amortizaciones, cuentas incobrables,
reservas técnicas, donaciones, honorarios, viáticos, y
gastos generales.
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MODULO DEL ISO
• ¿Qué es el Impuesto de Solidaridad -ISO-? Antes
denominado o llamado IEMA, IETAAP etc.
• Lo deben pagar todas las empresas individuales y
jurídicas ( sociedades) que obtengan un MARGEN
BRUTO superior al 4% de sus ingresos brutos.
• ¿Cómo determinar este margen?
• Conociendo que significa INGRESOS BRUTOS
(ventas), COSTO DE VENTAS (compras) y MARGEN
BRUTO(diferencia entre ventas menos compras).
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OPERACIÓN LÓGICA
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OPERACIÓN MATEMÁTICA
• TOME UNA FACTURA DE VENTA de cemento,
lamina, hierro u otro producto.
• TOME TAMBIÉN UNA FACTURA DE COMPRA
de cemento, lamina, hierro u otro producto.
• Haga la siguiente operación:
VENTA 1 saco de cemento precio de venta Q.55.00 100.00%
COMPRA 1 saco de cemento precio de compra Q. 53.00 96.36%
MARGEN BRUTO dif. entre venta y compra Q. 2.00 3.64%
en el presente caso concreto esta empresa esta exenta de pagar
el ISO. Trimestralmente. Si el MARGEN BRUTO al hacer dicha operación es
superior al 4% NO está exenta del pago del ISO.
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CONCLUSIÓN AL ISO
• Muchos contribuyentes y contadores realizan el cálculo
en forma equivocada.
• Sumando todas sus……… VENTAS
• (- ) Restando costo de ventas y gastos
• Debe restarse exclusivamente costo de ventas
• El COSTO perteneciente a dichas VENTAS.
• Como el ejemplo expuesto.
• N O T A: no confundir las facturas de compras con las
facturas de gastos. Ya que la ley del ISO menciona el
respectivo costo de dichas ventas no gastos. Art. 2
literal d.
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HISTORIA DEL DERECHO TRIBUTARIO
GUATEMALTECO
• LA TRIBUTACIÓN EN GUATEMALA LAS • Existieron otras formas de tributación tales
ÉPOCAS: como:
• LA MITA el 4% de las personas de un lugar
• 1. ÉPOCA COLONIAL era sorteado para trabajar para un español.
• Se aplicó la Hacienda Real, que era • ALCABALA se pagaba el 2% sobre la compra
administrada y aplicada por el reino español. venta o trueque de bienes muebles o
inmuebles, naciendo la RENTA DE ALCABALA
y ALCABALA DE BARLOVENTO impuestos al
• La mayoría de los IMPUESTOS establecidos pasar por un puesto. ALCABALA MARÍTIMA
en América durante la colonia recaía sobre por entra y salida de mercaderías a España.
los LADINOS, PERO para que los aborígenes • DIEZMO lo representaba un impuesto en
no dejaran de contribuir a los gastos de la efectivo o en especie sobre los frutos
colonia se creo el impuesto llamado obtenidos, cobrado por la Real Audiencia.
TRIBUTO. Que consistía en el pago de un
PESO Y MEDIO por persona (personas entre • QUINTO REAL Consistió en un impuesto, del
18-50 años) y en el año 1591 subió a DOS cual se entregaba la QUINTA PARTE al
PESOS por persona. Sin embargo cuando ESTADO ESPAÑOL del ORO, PERLAS, PLATA
había alguna calamidad se podía rebajar o que se recaudaran en la conquista y
suprimir los impuestos. colonización en América, ni los
conquistadores estaban exentos.
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HISTORIA DEL DERECHO TRIBUTARIO
GUATEMALTECO
• LA ENCOMIENDA
representaba un tributo para 1. ÉPOCA INDEPENDIENTE
el rey, consistía en entregar a La Constitución de Vallona de Cádiz y
alguno de los vasallos que se Federal de Guatemala, fue la base
hubieran distinguido en la fundamental de la Hacienda Pública
conquista, no era una por instituir las normas que obligaban
donación gratuita, sino una a los ciudadanos para con el FISCO.
compensación de servicios. En 1821 el marco jurídico estaba
• ALMOJARIFAZGO formado por la institución española
Era un impuesto de origen las que terminaban las contribuciones
Árabe, típico de exportación, como los impuestos y tasas.
15% sobre en valor de las En 1881 en General Justo Rufino
mercancías, creado en el año Barrios emite el CODIGO FISCAL de la
1591. República de Guatemala.
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HISTORIA DEL DERECHO TRIBUTARIO
GUATEMALTECO
ÉPOCA MODERNA
Como consecuencia de la depresión que hubo en 1929 y 1930, en 1950 se
introduce en Guatemala la Hacienda Moderna a la cual nombraron como
FINANZAS PÚBLICAS
Un termino moderno en el que se incluyó la protección del patrimonio
nacional y financiero de las obras públicas y servicios públicos. También se
introduce el PRESUPUESTO GENERAL DE INGRESOS Y GASTOS DEL
ESTADO.
ÉPOCA ACTUAL
EL MINISTERIO DE FINANZAS PÚBLICAS como coordinador del sector
público financiero. Ha promovido cambios en la política fiscal que
conjuntamente con la política (monetaria, cambiaria y crediticia).
Implementando programas de administración fiscal y formación de
personal, hasta llegar a nuestros días.
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HISTORIA DEL DERECHO TRIBUTARIO
GUATEMALTECO
• 1.1 Impuestos y tributos
• La palabra IMPUESTOS se
deriva del latín
IMPOSITUS, cuyo
significado es imponer
tributos o carga de
dinero. Los habitantes de
países antiguos pagaban
en ESPECIE o con
TRABAJO PERSONAL, en
la actualidad se paga en
EFECTIVO.
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HISTORIA DEL DERECHO TRIBUTARIO
GUATEMALTECO
• 1.2 Reseña histórica de los • El ORIGEN de los tributos fue
tributos causa de la ambición de los
• En tiempos remotos los REYES, REYES y NOBLES por adquirir
con el objeto de incrementar nuevas riquezas. En
su PATRIMONIO y el de sus consecuencia se ordeno que
SÚBDITOS se mantenían en los súbditos o plebeyos,
guerras con sus vecinos. contribuyeran con los gastos
• En Guatemala, nació el ISR el 1 en general.
de julio de 1964 Dto. 229
impuesto contenido en una
tabla y el 3 de diciembre del
mismo año entró en vigencia
el Reglamento de la ley ISR.
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HISTORIA DEL DERECHO TRIBUTARIO
GUATEMALTECO
• 1.3 La necesidad del Estado • Para justificar el pago de
por los tributos los tributos, se presentan 3
• Según el economista aspectos importantes:
alemán CARLOS MARX se • 1. El Estado proporciona
presenta como capaz de bienes sociales y meritorios.
funcionar sin que • 2. El Estado gasta dinero
intervenga el Estado, y por proveniente de los
consiguiente sin tributar. impuestos para mantener a
los pobres.
• 3. El Estado actúa para
corregir fallos del mercado
en orden a su buen
funcionamiento como
mecanismo planificador.
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HISTORIA DEL DERECHO TRIBUTARIO
GUATEMALTECO
• 1.4 Superintendencia de • 1.4.2 Estructura organizacional
Administración Tributaria (SAT) • Las autoridades superiores de la SAT
• Se crea la Superintendencia de serán:
Administración Tributaria, como una • El Directorio.
entidad estatal descentralizada, que • El Superintendente.
tiene competencia y jurisdicción en
todo el territorio nacional. Gozará de • Los Intendentes
autonomía funcional, económica,
financiera, técnica y administrativa,
así como personalidad jurídica,
patrimonio y recursos propios.
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HISTORIA DEL DERECHO TRIBUTARIO
GUATEMALTECO
• 1.4.3 Intendencias • 1.4.4 Régimen Económico y
Las Intendencias se estructurarán financiero
y organizarán bajo criterios de • La SAT integrará su patrimonio,
eficiencia, eficacia y administrará sus recursos y
descentralización, conforme a las cumplirá sus funciones, conforme
competencias, funciones y lo dispuesto en los artículos 121 y
atribuciones que el reglamento 134 de la Constitución Política de
interno de la SAT asigne a cada la República de Guatemala.
una de ellas. • La SAT tendrá presupuesto propio
• Las funciones que competan a las y fondos privativos; su
Intendencias, podrán ser formulación, aprobación,
delegadas a las unidades que la ejecución y liquidación se regirán
SAT establezca en las regiones o por la Constitución Política de la
departamentos de la República República, la Ley Orgánica de
para el cumplimiento de sus Presupuesto y por lo dispuesto en
fines. esta ley.
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GENERALIDADES DE LOS TRIBUTOS
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GENERALIDADES DE LOS TRIBUTOS
• 1.2 DEFINICIÓN de DERECHO TRIBUTARIO: • DIFERENCIA con el DERECHO
• Es el conjunto de normas, principios, FINANCIERO
instituciones, reglamentos y otras
regulaciones establecidas por la ley que • El Derecho Tributario estudia y
desarrollan la actividad tributaria. regula los aspectos jurídicos del
• FUNCIÓN DEL DERECHO TRIBUTARIO tributo y su recaudación; mientras
• 1.- RECAUDAR que el Derecho Financiero estudia
• 2.- GESTIONAR y la administración del patrimonio
• 3.- EROGAR del Estado y de los tributos
• DIVISIÓN DEL DERECHO TRIBUTARIO únicamente planifica su creación y
• 1.- MATERIAL O SUSTANTIVO
monto.
• Contiene las normas sustantivas en general.
• 2.- PROCESAL O INSTRUMENTAL
• Estudia las normas que regulan el tramite
administrativo y resolución de diferencias
entre la ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA (SAT)
Y EL CONTRIBUYENTE (PARTICULAR)
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GENERALIDADES DE LOS TRIBUTOS
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GENERALIDADES DE LOS TRIBUTOS
• 1.4 FUENTES del Derecho Tributario • LAS FUENTES DEL DERECHO SE DIVIDEN EN:
• ¿Qué es Fuente? Es el manantial de agua que • 3.1 LA LEGISLACIÓN
brota de la tierra, principio, fundamento y • Por ser la manifestación de la voluntad del
origen de una cosa. Estado en primer lugar la Constitución en
• PARA EL DERECHO TRIBUTARIO son fuente segundo lugar las leyes ordinarias y en
los medios o hechos generadores de los tercer lugar los reglamentos.
principios, instituciones y normas que • 3.2 LA JURISPRUDENCIA
regulan la actividad tributaria del Estado. • Es el derecho que se manifiesta a través de
• CLASIFICACIÓN DE LAS FUENTES DEL los fallos de los tribunales.
DERECHO • 3.3 LA COSTUMBRE
• 1.- HISTÓRICAS son las que nos revelan lo • Es la observancia constante y uniforme de
que fue y lo que es el derecho en el una regla de conducta, que llevan acabo los
transcurso del tiempo (papiros, libros, miembros de una comunidad social.
gravados etc. )
• NOTA: CON LA CONVICCIÓN DE UNA
• 2.- REALES o MATERIALES son los hechos, NECESIDAD JURÍDICA.
actos, fenómenos sociales, económicos,
políticos, culturales etc. • 3.4 LA DOCTRINA
• 3.- FORMALES son los procesos de creación • Es el conjunto de estudios y opiniones que
de las normas jurídicas. emiten los diversos conocedores de una
rama determinada del derecho.
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