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NORMATIVA CONTABLE
NIC 27
ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS Y SEPARADOS
Objetivo
Está Norma será de aplicación en la elaboración y
presentación de los estados financieros consolidados de un
grupo de entidades bajo el control de una controladora.
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NIC 27
ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS Y SEPARADOS
Conceptos fundamentales
3 NORMATIVA CONTABLE
NIC 27
ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS Y SEPARADOS
4 NORMATIVA CONTABLE
NIC 27
ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS Y SEPARADOS
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NIC 27
ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS Y SEPARADOS
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ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS Y SEPARADOS
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NIC 27
ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS Y SEPARADOS
10 NORMATIVA CONTABLE
NIC 27
ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS Y SEPARADOS
Ejercicio
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ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS Y SEPARADOS
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NIC 27
ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS Y SEPARADOS
Ejercicio No. 1
1 10.000,00 1.000,00
2 10.000,00 1.000,00
3 12.000,00 800,00
A 3.500,00 700,00
B 3.500,00 500,00
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NIC 27
ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS Y SEPARADOS
14 NORMATIVA CONTABLE
NIC 27
ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS Y SEPARADOS
Solución
Determinación de los coeficientes de participación
a) Inversiones de la entidad M
ENTIDAD TÍTULOS TÍTULOS COEFICIENTE DE
PARTICIPADA POSEÍDOS EMITIDOS PARTICIPACIÓN
1 570 1.000 0,57
2 800 1.000 0,80
3 300 800 0,38
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NIC 27
ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS Y SEPARADOS
Determinación de los coeficientes de participación
c) Inversiones de la entidad 2
ENTIDAD TÍTULOS TÍTULOS COEFICIENTE DE
PARTICIPADA POSEÍDOS EMITIDOS PARTICIPACIÓN
B 280 500 0,56
1 2 3
0,45
0,56
A
B
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NIC 27
ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS Y SEPARADOS
Solución
Coeficientes de control entre entidades
CONTROL DE SOBRE COEFICIENTE
1 A 0,45
2 B 0,56
M 1 0,57
M 2 0,80
M 3 0,38
M A 0,45
M B 0,56
Existencia de Grupos
Grupo Principal Subgrupo
Dominante: M Dominante: 2
Subsidiarias: 1, 2 y B Subsidiarias: B
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NIC 27
ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS Y SEPARADOS
Solución
18 NORMATIVA CONTABLE
NIC 27
ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS Y SEPARADOS
19 NORMATIVA CONTABLE
NIC 27
ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS Y SEPARADOS
Ejercicio No. 2
Tomando en consideración los datos del ejercicio anterior,
analice la posibilidad de que no sea necesaria la
formulación de los estados consolidados. Se conoce que la
entidad B ha emitido títulos que cotizan en Bolsa.
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NIC 27
ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS Y SEPARADOS
Solución
21 NORMATIVA CONTABLE
NIC 27
ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS Y SEPARADOS
Justificación
22 NORMATIVA CONTABLE
NIC 27
ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS Y SEPARADOS
24 NORMATIVA CONTABLE
NIC 27
ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS Y SEPARADOS
Procedimientos de Consolidación
25 NORMATIVA CONTABLE
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ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS Y SEPARADOS
28 NORMATIVA CONTABLE
NIC 27
ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS Y SEPARADOS
29 NORMATIVA CONTABLE
NIC 27
ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS Y SEPARADOS
Ejercicio No. 3
La entidad “Mega” posee el 60% de las acciones de la entidad
“Micro”. Durante el ejercicio 2011, la entidad controladora ha
adquirido productos elaborados de su subsidiaria, por un valor
total de $150,000. Estas ventas han supuesto para la Micro un
margen de $30,000.
Solución
31 NORMATIVA CONTABLE
NIC 27
ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS Y SEPARADOS
CONCEPTO ELIMINACION MONTO ELIMINACIÓN MONTO
B/G E/R
VOLUMEN DE OPERACIONES COMPRA 150.000,00
VENTA 150.000,00
SALDOS CLIENTES 12.000,00
PROVEEDORES 12.000,00
EXISTENCIAS FINALES EXISTENCIAS 4500
RESULTADOS DE MICRO * 4500 COSTO VTA. 4.500,00
Justificación
33 NORMATIVA CONTABLE
NIC 28
INVERSIONES EN ASOCIADAS
Alcance
Esta Norma se aplicará al contabilizar las inversiones en
asociadas, excepto:
34 NORMATIVA CONTABLE
NIC 28
INVERSIONES EN ASOCIADAS
35 NORMATIVA CONTABLE
NIC 28
INVERSIONES EN ASOCIADAS
Influencia Significativa
Se presume que el inversor ejerce influencia significativa si
posee, directa o indirectamente (por ejemplo, a través de
subsidiarias), el 20% o más del poder de voto en la participada,
salvo que pueda demostrarse claramente que tal influencia no
existe.
37 NORMATIVA CONTABLE
NIC 28
INVERSIONES EN ASOCIADAS
38 NORMATIVA CONTABLE
NIC 28
INVERSIONES EN ASOCIADAS
Reconocimiento y medición
Las inversiones se reconocerán inicialmente al costo.
Posteriormente, se aplicará el Método de la Participación
Patrimonial (MPP).
Excepciones
La inversión se clasifica bajo NIIF 5 mantenida para la
venta.
Aplique la excepción del párrafo 10 de la NIC 27 que
permite a una controladora, que también tenga inversiones
en una asociada, no elaborar estados financieros
consolidados; o
Se presentan todas las siguientes condiciones:
El inversor es una subsidiaria sin accionistas minoritarios
o estos no presentaron objeción a cerca de no
consolidar los EEFF.
No cotiza ni está en proceso de cotizar en bolsa.
Otra controladora superior emite EEFF consolidados.
40 NORMATIVA CONTABLE
NIC 28
INVERSIONES EN ASOCIADAS
41 NORMATIVA CONTABLE
NIC 28
INVERSIONES EN ASOCIADAS
42 NORMATIVA CONTABLE
NIC 28
INVERSIONES EN ASOCIADAS
43 NORMATIVA CONTABLE
NIC 28
INVERSIONES EN ASOCIADAS
44 NORMATIVA CONTABLE
NIC 28
INVERSIONES EN ASOCIADAS
45 NORMATIVA CONTABLE
NIC 28
INVERSIONES EN ASOCIADAS
46 NORMATIVA CONTABLE
NIC 28
INVERSIONES EN ASOCIADAS
Los estados financieros del inversor se elaborarán
aplicando políticas contables uniformes para transacciones
y otros eventos que, siendo similares, se hayan producido
en circunstancias parecidas.
47 NORMATIVA CONTABLE
NIC 28
INVERSIONES EN ASOCIADAS
48 NORMATIVA CONTABLE
NIC 28
INVERSIONES EN ASOCIADAS
Información a revelar
49 NORMATIVA CONTABLE
NIC 28
INVERSIONES EN ASOCIADAS
50 NORMATIVA CONTABLE
NIC 28
INVERSIONES EN ASOCIADAS
51 NORMATIVA CONTABLE
NIC 28
INVERSIONES EN ASOCIADAS
Información financiera resumida, ya sea individualmente
o por grupos, sobre las asociadas que no se han
contabilizado utilizando el método de la participación.
El inversor revelará, de acuerdo con lo establecido en la
NIC 37:
Su parte de los pasivos contingentes de una asociada
en los que haya incurrido conjuntamente con otros
inversores; y
Aquellos pasivos contingentes que hayan surgido
porque el inversor sea responsable subsidiario en
relación con una parte o la totalidad de los pasivos de
una asociada.
52 NORMATIVA CONTABLE
NIC 28
INVERSIONES EN ASOCIADAS
Ejercicio No. 2
54 NORMATIVA CONTABLE
NIC 28
INVERSIONES EN ASOCIADAS
Solución
La aplicación del MPP se reflejaría en el valor en libros de
la inversión de A en B de la siguiente forma:
COSTO ORIGINAL 220.000,00
UTILIDADES POS COMPRA CONTABILIZADA
AL PRINCIPIO AÑO (650000+180000*40%) 332.000,00
VR LIBROS 1/1/2008 552.000,00
56 NORMATIVA CONTABLE
NIC 28
INVERSIONES EN ASOCIADAS
Ejercicio No. 3
La sociedad Y del ejercicio anterior, ha transmitido a la
sociedad X dos parcelas iguales, por un importe total de
300.000 u.m. El valor conjunto de ambas unidades, según
figuraba en los libros de la vendedora, en el momento de la
operación era de 240.000 u.m. Del importe total establecido,
en la fecha de cierre del ejercicio quedan pendientes de
liquidación 200.000 u.m. A lo largo del ejercicio la empresa X
ha transmitido uno de los terrenos indicados a un comprador
externo, por un importe de 180.000 u.m.
Solución
58 NORMATIVA CONTABLE
NIC 28
INVERSIONES EN ASOCIADAS
59 NORMATIVA CONTABLE
NIC 28
INVERSIONES EN ASOCIADAS
Justificación:
La NIC 28 establece que “las pérdidas y ganancias procedentes de las transacciones…
“ascendentes” entre el inversor y la asociada, se reconocerán en los estados financieros de éste
sólo en la medida que correspondan a las participaciones de otros inversores en la asociada no
relacionados con el inversor” (punto 22). Esto equivale a decir que deberán eliminarse los
resultados de la participada derivados de estas operaciones, que corresponden a la participación
del inversor.
En cuanto a los saldos pendientes entre ambas sociedades, derivados de las mismas, en
la norma no se hace ninguna referencia.
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GRACIAS
POR SU ATENCION
61 NORMATIVA CONTABLE