美國川普總統稅改簡介

李怡慧
2018年5月
 簡報大綱

壹、前言

貳、稅改目標與主軸

叁、個人稅制改革

肆、企業稅制改革

伍、美國稅改可能影響

陸、結語

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 壹、前言

美國參眾兩院於2017年12月20日通過「減稅與
就業法(Tax Cuts and Jobs Act)」，川普總統於
2017年12月22日簽署，原則自2018年生效。

此為美國繼雷根總統1986年稅改後，31年來最
大規模減稅措施，個人所得稅、公司所得稅、
遺產及贈與稅等均有重大變革，亦係川普總統
就任第1年推動完成之重要政策。

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 貳、稅改目標與主軸
目標 主軸
 減輕中所得家庭租稅負擔 簡化及減輕美國
 簡化大多數納稅義務人申
家庭租稅負擔
報書 賦予所有就業創
 降低企業稅負，特別是小 造者競爭力及成
型企業 長
 終結移轉工作機會、利潤 建立具全球競爭
及稅收至海外之誘因 力之美國模式
 防堵特定獲益者之租稅優 確保高所得者繳
惠與漏洞，擴大稅基、建 納合理稅負
立更公平稅制

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 叁、個人稅制改革
主要目的為減輕稅負及簡化稅制
實施期間為2018年至2025年

美國個人所得稅稅額之計算
所得總額-費用減除項目(如教職人員及表演藝人薪資所
得有關費用)=調整後所得總額(AGI)
調整後所得總額-免稅額-列舉扣除額或標準扣除額2擇1
=課稅所得額
應納稅額(包括課稅所得額依適用稅率計算之稅額、最低
稅負稅額……)-各項可扣抵稅額-已扣繳稅款
=應補(退)稅額

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叁、個人稅制改革
減輕稅負
 調降個人所得稅稅率與擴大級距金額
單位:美元
稅改前 稅改後
18,650以下 10% 19,050以下 10%
18,651~75,900 15% 19,051~77,400 12%
75,901~153,100 25% 77,401~165,000 22%
153,101~233,350 28% 165,001~315,000 24%
233,351~416,700 33% 315,001~400,000 32%
416,701~470,700 35% 400,001~600,000 35%
超過470,700 39.6% 超過600,000 37%
註:以夫妻合併申報適用之稅率級距為例

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 叁、個人稅制改革

資料來源：KPMG individual income tax rates table, https://home.kpmg.com/xx/en/home/services/tax/tax-

tools-and-resources/tax-rates-online/individual-income-tax-rates-table.html.

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 叁、個人稅制改革
 提高標準扣除額
稅改前 稅改後

本人、配偶及受扶養親
免稅額 取消個人免稅額。
屬每人減除4,050美元
整合個人免稅額及
基本標準扣除額為1
基本標準扣除額 項標準扣除額
•單身：6,350美元 • 單身：12,000美元
標準扣除額 •戶長：9,350美元 • 戶長：18,000美元
•已 婚 合 併 申 報 ： • 已 婚 合 併 申 報 ：
12,700美元 24,000美元。

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 叁、個人稅制改革
 提高子女扣抵額
--減輕納稅義務人扶養子女及其他受扶養親屬負擔
稅改前 稅改後
17歲以下適格子女，每 扣抵額提高至2,000美元
• Add our title in here
人扣抵1,000美元。 新增家庭扣抵額：
扣抵額遞減門檻(排富條 其他受扶養親屬每人500美
款) 元。
子女扣 單 身 者 ( 或 戶 長 )AGI 超 過 提高扣抵金額遞減門檻
• Add your title in here
抵額 75,000美元(已婚合併申報 單身者(或戶長)20萬美元。
申報者11萬美元)，每超過 已婚合併申報者40萬美元。
1,000美元，可扣抵稅額減
少50美元。

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 叁、個人稅制改革
簡化稅制
 刪除大部分列舉扣除項目
稅改前 稅改後
主要包括： 除下列項目外，取消大部分列
• Add our title in here
•醫藥及牙醫費用 舉扣除項：
•慈善捐贈(上限為AGI 50%) •保留醫療及牙醫費用扣除
列舉扣 •住宅借款利息費用(可列報借款 •保留慈善捐贈扣除(現金捐贈
除額 舉借限額為100萬美元) 上限提高為AGI 60%)
( 與 標 •可減除稅捐[如州及地方政府所 •保留住宅借款利息費用(舉借
• Add your title in here
得稅(或選擇扣除一般銷售稅)、 限額為75萬美元)。
準扣除
•州與地方稅[包括：所得稅(或
額二擇 財產稅等]
•意外災害及竊盜損失 銷售稅)及財產稅]扣除額，上
一) •雜項費用(如受僱者費用(交通費、限為10,000美元(已婚分開申報
差旅費、交際費、訓練費等) 者為5,000美元)。

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 叁、個人稅制改革
 提高個人最低稅負制免稅額

稅改前 稅改後
個人最低稅負制免稅額為 保留個人最低稅負
84,500美元(合併申報者；
• Add our title in here 提高免稅額度為
單身者及戶長為54,300美 109,400美元(合併申
元)。 報者；單身者及戶長
個人最
低稅負 個人最低稅負制免稅額遞 為70,300美元)。
制免稅• Add減 your title in here 免稅額遞減門檻提高
額 個人最低稅負課稅所得超過 為100萬美元(合併申
160,900美元(合併申報者) 報者)。
，就超過部分25%，自前
開免稅額減除。

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 叁、個人稅制改革

 提高遺贈稅終生免稅額

稅改前 稅改後
• Add our title in here
遺產稅 終生免稅額(遺產稅、贈與 提高終生免稅額為現
及隔代 稅及隔代移轉稅合計)為549 行2倍。
移轉稅 萬美元。
• Add your title in here

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肆、企業稅制改革

美國企業稅制改革重點
賦予所有就業創造者競爭力及成長
建立具全球競爭力之美國模式--終結就業機
會輸出海外誘因，吸引海外資金返美投資創造就業
避免稅基侵蝕及防杜租稅規避
原則自2018年起實施。

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 肆、企業稅制改革
賦予所有就業創造者競爭力及成長
 調降公司所得稅稅率

稅改前 稅改後

公司所 累進稅率 單一稅率

得稅稅
15%、25%、34%、35% 21%
率

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 肆、企業稅制改革

美國及O E C D 國家公司所得稅率比
較
35%

23.95% 23.50%
21%

資料來源：KPMG Corporate tax rates table, https://home.kpmg.com/xx/en/home/services/tax/tax-tools-and-

resources/tax-rates-online/corporate-tax-rates-table.html

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 肆、企業稅制改革
 穿透式(pass-through)課稅個體租稅優惠
• 穿透式課稅個體：獨資、合夥、S公司(S corporation)型態
之小規模及家族企業，其營利所得直接歸課資本主、合夥
人或股東之個人所得稅
• 適格營利所得扣除20%
• Add our title in here

獨資、合夥及S公司型態之小規模及家族企業，歸課個人適
格營利所得，可扣除所得20%，實質最高稅率約當29.6%
[37%×(1-20%)]。
• Add your title in here
• 防杜規避
為避免個人將薪資所得轉換為營利所得適用上開扣除規定，
及降低高所得者優惠利益，訂有扣除限額規定。
• 實施期間：2018年至2025年
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 肆、企業稅制改革
 資本投資立即費用化(無須提列折舊)

•企業在2017年9月28日至2022年12月31日期間取得之適
格資產，其成本可100%認列費用。
•2023年以後逐年遞減20%，至2027年以後不適用。
• Add our title in here

 取消公司最低稅負制

2018年起取消公司最低稅負制
• Add your title in here
(公司最低稅負制係以課稅所得加部分租稅優惠項目超
過最低稅負制免稅額部分，課徵20%最低稅負)。

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肆、企業稅制改革
建立具全球競爭力之美國模式--終結就業機會輸出
海外誘因，吸引海外資金返美投資創造就業
 建立海外股利所得參與式免稅制度
(Participation Exemption System)

• 美國國內公司自持股10%以上之海外公司(包括
CFC)獲配股利，100%減除(相對之國外稅額否准
扣抵)。
• 防杜規避：持有期間須超過1年以上，且該股利
不屬混合錯配安排之股利(hybrid dividend)。
• 2018年以後分配之股利適用。

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肆、企業稅制改革
建立具全球競爭力之美國模式--終結就業機會輸出
海外誘因，吸引海外資金返美投資創造就業
 建立海外股利所得參與式免稅制度
(Participation Exemption System)
• 配套措施→轉換為參與式免稅制度前之海外保留
盈餘課轉換稅(transition tax)
 以前年度盈餘視同分配，按低稅率課徵一次稅負
(以現金或約當現金持有者適用15.5%稅率，以非
流動資產形式持有者適用8%稅率)
 可選擇於8年內分期繳納(第1至5年各支付8%，
第 6 年 支 付 15% 、 第 7 年 支 付 20% 、 第 8 年 支 付
25%)。

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 肆、企業稅制改革
 擴大適用CFC所得範圍--全球無形資產低稅負
所得(global intangible low-taxed income, GILTI)
 緣由
 美國採行受控外國公司(CFC)制度，CFC有符合規定
之Subpart F 所得(Subpart F income) ，須視同分配，
於所得發生年度歸課美國股東。
• 惟Subpart F所得主要為被動所得(如：利息、股利、租
金、權利金、年金等)
• 依移轉訂價規則，若海外公司擁有重要資產、從事主
要功能或承擔主要風險，則其產生之所得非Subpart F
所得可遞延至分配時課稅
 採參與式免稅制度後，納稅義務人藉由無形資產配置，
將利潤移轉至海外低稅負地區，將可使所得及盈餘分
配均享免稅，擴大避稅誘因

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 肆、企業稅制改革
 擴大適用CFC所得範圍--全球無形資產低稅負
所得(global intangible low-taxed income, GILTI)
 將全球無形資產低稅負所得(GILTI)納入適用CFC制
度範圍
• CFC公司之美國股東應將GILTI比照現行Subpart F 所
得課稅方式，視同分配，列入美國股東所得課稅。

• 計算方式：
(1)2018 年 至 2025 年 美 國 公 司 股 東 可 扣 除 該 GILTI 所 得
50%後課稅[有效稅率為10.5%=21%×(1-50%)]。
(2)2026年以後則調降為減除GILTI之37.5% [有效稅率為
13.125%]。

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 全球無形資產低稅負所得釋例
美國母公司

100%
 全球無形資產低稅負所得(GILTI)
= CFC淨受測所得(Net CFC tested income)
CFC受控外國公司 免稅天堂 －視為有形資產淨所得(Net deemed
tangible income return)
例：  視為有形資產淨所得
CFC之淨受測所得=$100 =CFC之合格營業資產投資(QBAI)×10%－
TAX=0
納入淨CFC受測所得計算之利息費
QBAI=0
則GILTI 用。
=100-(10%×QBAI)=100
美國母公司應繳稅
 CFC之股東按持股比例計算GILTI應納
=GILTI×(1-50%)×21% 稅負
=50×21%
=$10.5
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肆、企業稅制改革
 美國國內公司海外來源無形資產所得優惠措施

 政策目的：為鼓勵美國公司將無形資產留在國內，
對國內公司海外來源無形資產所得(foreign-derived
intangible income, FDII) ， 提供減除一定比率之優惠
措施，以降低其實質稅率。
 減除優惠：
• 2018年至2025年可減除FDII之37.5%後併入課稅
(實質有效稅率13.125% )。
• 2026年以後則調降為減除FDII之21.875%(實質有
效稅率16.4%)。
 外國公司不適用上開減除規定

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 IP 商品銷售所得，適用
海外來源無形 美國母公司 公司所得稅率21%
資產所得可減
除37.5%後納 商品銷售
入課稅，實質
稅率13.125% 權利金所得 授權使用
無形資產 海外第三方

國外子公司

GILTI係對美國公司將無形資產(IP)留在海外(CFC)者，加回美國公司股東課稅。
FDII係對美國公司將無形資產留在美國，取得海外無形資產所得給予減輕稅負措施，
→即鼓勵美國公司將無形資產留在境內。

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 肆、企業稅制改革
避免稅基侵蝕及防杜租稅規避
 課徵稅基侵蝕及防杜規避稅(Base Erosion and Anti-
abuse Tax, BEAT)：
 給付國外關係企業之支出(排除銷貨成本、部分服務支出及適
格衍生性金融商品如選擇權、期貨等支出)構成稅基侵蝕，應
計算繳納最低稅負性質之BEAT。
 適用對象：
美國公司(投資公司、不動產投資信託及S公司除外)前3年平
均總收入超過5億美元且對國外關係企業支付數超過公司可
減除費用3%以上者。
 計算方式：
(1)(公司課稅所得+支付予國外關係企業支出) ×稅率10%
(2)當年度一般應納所得稅額(減除扣抵稅額)
應繳納BEAT＝（1）－（2）→最低稅負性質
 2026年1月1日以後BEAT稅率從10%調高為12.5%。
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 稅基侵蝕及防杜規避稅(BEAT)釋例
境外關係人 單位：百萬美元
供應商C 進貨
成本$1400 銷售貨物或勞務

支付權利金$500 美國公司A 客戶
(稅基侵蝕支付Base 銷貨收入$2000
erosion payments)
1.美國公司符合前3年平均收入超過5億美元 A公司適
2.支付國外關係人稅基侵蝕支付500/可減除成 用BEAT
本費用1900=26.31%>3%
境外關係人B
3.課稅所得=2000-1400-500=100
(1)(100+支付境外關係人權利金500)×10%=60
(2)應納所得稅額=100×公司所得稅率21%-稅額
扣抵0(2025年以前不包括研發支出稅額扣
抵)=21
∴應繳納之BEAT=(1)-(2)=60-21=39

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 肆、企業稅制改革
 限制認列利息費用
1. 限制公司淨利息費用之認列上限，為下列三者合計數：
(1)利息所得；
(2)調整後課稅所得30%；
(3)貨物擔保貸款利息。
• Add our title in here
2.前3年平均收入在2,500萬美元以下之企業不受限。
 其他扣抵額及費用減除
1. 取消國內生產減除額[指企業可自所得中減除下列金額較低者之
9%：(1)適格生產活動所得；(2)課稅所得(不含本項減除額)。]
• Add your title in here
2. 保留研發支出20%可扣抵所得稅；2022年以後支付或發生之研發
支出須資本化，分5年攤銷(美國境外發生者分15年攤銷)。
3. 取消部分費用減除，如交際費、員工通勤費等。
4. 取消對地方政府遊說費用減除規定。

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 肆、企業稅制改革
 淨營業虧損減除
•取消淨營業虧損前抵(2年)規定，後抵由20年改為無期限，
但以不超過該年度課稅所得80%為限。
•另有特殊行業例外規定。
• Add our title in here
 公司及免稅組織給付員工薪酬規定
• 除執行長，新增公開發行公司給付財務長薪酬超過100
萬美元部分亦不可列費用減除(公開發行公司包括所有在
美國證券市場發行美國存託憑證ADR之外國公司)。
• Add your title in here
• 新增對適格免稅組織支付其執行長超過100萬美元薪酬
部分課徵21%特種稅。
• 提高外移公司給付予不適格人員股票獎酬特種稅稅率為
20%。

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 伍、美國稅改可能影響
政策工具及預期效益 可能影響
 調 降 個 人 所 得 稅 率 ，  許多研究觀察認為此次稅改係
增加個人稅後所得有 在美國處充分就業情形下推動，
助刺激消費、增加勞 固可刺激短期經濟成長，但長
動供給。 期效果有限。
 調 降 公 司 所 得 稅 率 ，  金融時報於今年3月指出美國
增加公司稅後資金流 稅改出爐後刺激美國企業執行
量，有助增加投資、 庫藏股及放發股利金額成長幅
經濟面 為員工加薪。 度遠超過資本支出、研發支出
• Add
 允許企業未來5年新增
your title in here 及加薪之成長幅度。
投 資 立 即 費 用 化 ， 有 →減稅利益多流向股東而非原政
助增加投資。 策目的，企業投資及加薪計畫
 海外股利所得採參與 考量較多，非僅租稅因素可短
式免稅制度，有助資 期內達成。
金回流，增加投資。
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 伍、美國稅改可能影響
可能影響
 美國本次稅改後預估10年內(2018年至2027年)將使
美國聯邦政府赤字增加1兆4千餘億美元，大幅提高
財政面 政府財政赤字及負債。
 考量稅改後帶來經濟成長對稅收之貢獻，預估政府
赤字仍將增加1兆2千餘億美元。

 財政赤字擴大，將影響社會福利支出等，擴大貧富
差距。
 美國稅改通過後，不同所得者享受之減稅程度不同，
• Add your title in here
所得分
最高95%至99%所得者享受之減稅利益占稅後所得
配面
比重最高，達4.1%，而前25%低所得者減稅利益占
稅後所得比重僅0.4%。 稅改後恐擴大美國所得分配
不均之情形。
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 陸、結 語
• OECD2017年發布「租稅政策改革」報告指出，各國隨
著財政改善持續採取成長導向租稅改革，調降公司所
得稅率，同時降低中低所得者個人所得稅負，減緩所
得分配不均；推動防止稅基侵蝕與利潤移轉(BEPS)措
施，避免稅基侵蝕，建構兼顧公平及成長租稅制度，
達成「包容性經濟成長(Inclusive Economic Growth)」
目標。
• 觀察美國稅改與國際租稅改革趨勢方向一致，惟美國
是全球第一大經濟體，其政策改變不僅影響美國經
濟，更對全球經濟產生衝擊，包括是否掀起國際租稅
競爭、產生投資磁吸效應，甚至近期全球貿易保護主
義增溫等議題，都引發各界高度關注討論，也有待觀
察。

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