ANÁLISIS CASOS

TRIBUTACIÓN LEASING
28 de Junio 2017

Expositor:
Juan Pablo Cabello P.
Contrato de Leasing

Descripción

 Operación en virtud de la cual una persona entrega a otra, por un tiempo

determinado, una cosa a título de mera tenencia, para su uso y goce, por el
pago de una renta periódica, otorgándose a quien recibe el uso y goce de
la cosa opción de compra del mismo bien u otros derechos o facultades

Clasificación

 Leasing operativo: es el propio fabricante o comerciante que coloca los

bienes o mercaderías de su giro a través de leasing

 Leasing financiero: una tercera persona adquiere el bien del fabricante o

comerciante para darlo en leasing al usuario

 Lease back: consiste en la venta de un bien propio a la empresa de leasing,

manteniendo el vendedor la tenencia del bien a título de arrendatario, con
la posibilidad de recompra (pacto de retroventa)

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CONTRATO DE LEASING.
TRATAMIENTO TRIBUTARIO.

• Desde una perspectiva tributaria –a diferencia del

tratamiento contable- priman las formas jurídicas, por
sobre el contenido económico de la misma.

• De esta forma, tributariamente el Leasing consiste

simplemente en un contrato de arrendamiento, en que
las partes acuerdan otorgar al arrendatario el derecho
de opción de compra del mismo bien.

• Así es como, aún cuando financieramente se trate de

un leasing operativo o de un leasing financiero, el
tratamiento tributario será el mismo.
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CONTRATO DE LEASING INMOBILIARIO
MODIFICACIONES EN MATERIA DE IVA.

• Antes de Ley N°20.780 celebrados por empresas

constructoras (sin perjuicio del
arriendo amoblado).

• Ley 20.780 celebrados por vendedor.

• Ley 20.899 Ajustes relevantes:

i) No gravar contratos anteriores al 01.01.2016 (Norma

Transitoria).
ii) Presunción de habitualidad de 1 año.
iii) Deducción de los intereses de la Base Imponible.
iv) Exención de contratos de leasing sobre inmuebles con
subsidio.
v) Crédito especial IVA a viviendas exentas de IVA y financiadas
con subsidio.
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CONTRATO DE LEASING INMOBILIARIO
NORMAS RELEVANTES EN IVA.

• Art. 2, N°1 y 3 Hecho gravado general. Conceptos de

“venta” y “vendedor”.

• Art. 8, letra g) Hecho gravado especial. Arrendamiento

de inmuebles amoblados o con
instalaciones.

• Art. 8, letra l) Hecho gravado especial. Leasing sobre

inmuebles realizados por un vendedor.

• Art. 8, letra m) Hecho gravado especial. Venta activo fijo

que dio derecho a crédito fiscal.

• Art. 12, letra E, N°11 Exención a leasing cuando en la compra

del inmueble no se recargó IVA.

• Art. 16, letra g), Venta inmuebles usados, cuya adquisición

no se afectó con IVA.

• Art. 16, letra i) Rebaja de interés a leasing de 8 letra l).

• Art. 17 Juan.cabello@clycia.cl
Norma general (deduce terreno).
 CONVERSEMOS ALGUNOS
CASOS,

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CASO 1.
FUSIÓN: hecho gravado – base imponible.

BANCO A BANCO B
(Inmuebles en Absorbente
Leasing)
(Inmuebles Activo
Fijo)

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CASO 1.
FUSIÓN: hecho gravado – base imponible.

• Situación 1. Banco absorbido tiene contratos de leasing, que son

traspasados al Banco absorbente.

- Tiene Banco absorbente la calidad de “vendedor”?.

- Resulta aplicable la exención del 12, letra E, N°11?.

 No, se es continuador legal en la posición contractual.

 Si, no hubo IVA y es un nuevo contrato.

- La exención del 12, letra E, N°11, alcanza al ejercicio de opción de

compra?. Si la respuesta es no, cuál es la base imponible de la
venta?.

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CASO 1.
FUSIÓN: hecho gravado – base imponible.

• Situación 2. Banco absorbido tiene inmuebles de uso propio, y

Banco absorbente decide posteriormente darlos en leasing.

- Tiene Banco absorbente la calidad de “vendedor”?. Desde cuando se

cuenta el año para la presunción legal?.

- Si la respuesta es no, cuál es el tratamiento tributario?.

 Hay un arrendamiento. Hecho gravado especial del 8, letra g).

 La venta no califica como hecho gravado.

Nota: Diferencia de base imponible de 8, letra g), y 8, letra l).

Asimismo, trato disímil al leasing de bienes muebles.

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CASO 1.
FUSIÓN: hecho gravado – base imponible.

• Situación 3. Banco absorbido tiene inmuebles de uso propio, y

Banco absorbente decide venderlos.

- Tiene Banco absorbente la calidad de “vendedor”?.

- Si la respuesta es si, cuál es la base imponible?.

 Norma general del art. 17.

 Norma especial del art. 16, g) (¿qué pasa si hay goodwill?).

- Podría aplicar el hecho gravado especial del art. 8 letra m)?.

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CASO 2.
EDIFICACIÓN DE INMUEBLE ARRENDADO.

Arriendo terreno
SOCIEDAD B
SOCIEDAD A
Arrendataria,
Arrendadora de
construye en el
terreno Canon de
terreno
Arriendo

- ¿Cuál es el tratamiento de la renta de arrendamiento para B?.

- ¿Cuál es el tratamiento del pago anticipado de la renta para A?.

- ¿Quién es dueña de la construcción?.

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CASO 2.
EDIFICACIÓN DE INMUEBLE ARRENDADO.

Arriendo terreno
SOCIEDAD B
SOCIEDAD A
Arrendataria,
Arrendadora de
construye en el
terreno Canon de
terreno
Arriendo

Si el dueño es A desde que se construye:

- ¿Cuál es el tratamiento de la salida del activo para B?.

- ¿Cuál es el tratamiento de la entrada del activo para A?.

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 GRACIAS,

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