Unidad Ii

DERECHO
TRIBUTARIO
Impuesto al Valor Agregado
Profesor: Julio López Rodríguez

1. DEBE CELEBRARSE UNA CONVENCIÓN QUE SIRVA PARA TRANSFERIR EL DOMINIO
O CUOTAS DE ÉL U OTROS DERECHOS REALES. ARTÍCULO 2° N° 1 DEL DL 825.
•CONVENCIÓN
TODO ACUERDO DE VOLUNTADES DESTINADO A CREAR, MODIFICAR O EXTINGUIR
DERECHOS Y OBLIGACIONES.
(LA CONVENCIÓN ES EL GÉNERO Y EL CONTRATO ES LA ESPECIE, EL CONTRATO CREA
DERECHOS Y OBLIGACI0NES).
•TRANSFERIR
ENTREGAR UNA COSA A OTRO CON EL ANIMO DE TRASPASAR EL DOMINIO.
•DOMINIO
ES EL DERECHO REAL EN UNA COSA CORPORAL, PARA GOZAR Y DISPONER DE ELLA

ARBITRARIAMENTE; NO SIENDO CONTRA LEY O CONTRA DERECHO AJENO.
a) PROPIEDAD O DOMINIO PLENO: SE PUEDE USAR, GOZAR Y DISPONER
b) NUDA PROPIEDAD: SOLO SE DISPONE DE ELLA.
c) USUFRUCTO: SE PUEDE USAR Y GOZAR DE ELLA.

CONVENCIONES (CONTRATOS) TRASLATICIAS DE DOMINIO
COMPRAVENTA DAR UNA COSA A CAMBIO DE DINERO, O PARTE EN BCM, SIENDO LA MAYOR PARTE
EN DINERO
DACIÓN EN PAGO ENTREGA AL ACREEDOR DE UNA COSA DISTINTA A LA QUE SE DEBE.
TRUEQUE DAR UNA COSA POR OTRA.
PERMUTA DAR UNA COSA CIERTA POR OTRA CIERTA EQUIVALENTE AL PRECIO O MAS DEL 50%
MUTUO DE BCM, PREST.CONSUMO SE DA UNA COSA FUNGIBLE, RESTITUYENDO POR OTRA

DEL MISMO GENERO Y CALIDAD
Análisis de los contratos de venta
Contrato ( Código Civil, Artículo 1.438): como un acto por el cual una parte
se obliga para con otra a dar, hacer o no hacer una cosa. Cada parte puede ser
una o muchas personas.
Pueden clasificarse en: Reales, Solemnes y Consensuales.
Real, cuando para que sea perfecto, es necesario la entrega de la cosa a que
se refiere como perfeccionamiento del mismo.
Ejemplo: contrato de prenda.
Solemne, cuando está sujeto a la observancia de ciertas formalidades

especiales, de manera que sin ellas no produce ningún efecto civil
Consensual, cuando se perfecciona por el sólo consentimiento de las partes

contratantes.
Contrato de Compraventa ( Código Civil, Artículo 1.793): un contrato

en que una parte se obliga a dar una cosa y la otra a pagarla
en dinero.
La compraventa es, por regla general un contrato consensual,
es decir se perfecciona por el sólo consentimiento de las partes.
El precio que se pague, en el contrato de compraventa, debe
ser en dinero. Sin embargo, no es necesario que la totalidad del
precio sea dinero, este también puede ser parte en un bien
corporal mueble, siempre que la parte pagada en dinero sea
igual o mayor que la correspondiente al bien.
Contrato de Permuta (Código Civil , Art. 1.897): Es un contrato

en que las partes se obligan mutuamente a dar una especie o
cuerpo cierto por otro.
Pero también existe contrato de permuta cuando se cambia
un bien mueble por otro y dinero, siempre que la
cosa valga más que el dinero. En caso contrario, como se
señaló en el párrafo anterior, el contrato sería de
compraventa.
El contrato de permuta es por regla general, consensual y se
perfecciona cuando las partes contratantes se han puesto de
acuerdo en las cosas a entregar y en el precio.
Contrato de Trueque: Es similar al de permuta y solamente difiere de

éste en el grado de determinación de los bienes que se cambian.
La permuta exige que los bienes entregados por ambas partes
contratantes estén completamente individualizados, de manera
que no puedan confundirse con otros.
Desde el punto de vista tributario, la diferencia señalada no tiene mayor

importancia, ya que en ambos contratos se aplican las mismas normas.
Mutuo de Especies Corporales Muebles: El mutuo o préstamo de consumo,

es un contrato en que una de las partes da a otra, cierta cantidad de cosas
fungibles (consumibles), con cargo de restituir otras tantas del mismo género y
calidad.

Contrato de Confección de Obra Material Mueble: Aquel en que las
partes se obligan mutuamente, una a efectuar una obra material
mueble y la otra a pagar por ella un precio determinado. De
acuerdo con el Art. 1.996, del Código Civil, este contrato puede ser
de compraventa o de prestación de servicios, según las reglas
siguientes:
- Si la materia con la que se confecciona la obra es proporcionada por el artífice:
el contrato es de compraventa;
- Si la materia es proporcionada por la persona que encarga la obra: el contrato es

de arrendamiento de servicios, y
- Si la obra es confeccionada con materia que es suministrada por ambas partes: el

contrato es de compraventa si la materia principal es proporcionada por el artífice
y de prestación de servicio en caso contrario.

Permuta de Bienes Corporales Muebles por Bienes Raíces: (Art. 18º
de la Ley): "si se tratare de una convención que involucre el cambio
de bienes de distinta naturaleza, el impuesto de este Título se
determinará en base al valor de los bienes corporales muebles
incluidos en ellos, sin perjuicio de la aplicación de los tributos
establecidos en ésta u otras leyes que puedan gravar la misma
convención".
Lo anterior quiere decir que si se permutan bienes corporales
muebles, establecimientos de comercio o cualquiera otra
universalidad de hecho que comprenda bienes corporales muebles
de su giro por bienes raíces u otros de distinta naturaleza, el IVA que
afecta a los bienes corporales muebles incluidos en la permuta
deberá, en todo caso aplicarse y pagarse, como asimismo, el
tributo de otras leyes que puedan afectar la misma convención.

Entrega de Bienes Corporales Muebles en Pago de Servicios.
El Artículo 19º de la Ley establece que: "cuando se dieren en pago de
un servicio bienes corporales muebles, se tendrá como precio del
servicio, para los fines del impuesto de este Título, el valor
que las partes hubieren asignado a los bienes transferidos o el que, en
su defecto, fijare el Servicio de Impuesto Internos, a su juicio exclusivo".
Dación en Pago: La entrega al acreedor de una cosa distinta de la

que se debe. Mientras en el pago efectivo el acreedor recibe el
objeto mismo que el deudor se obligó a entregarle, en la Dación en
pago el acreedor consiente en recibir, en cancelación de su
crédito una cosa distinta de la adeudada. Si esta cosa es un bien
corporal mueble, según el Nº1 del Art. 2º de la Ley, estaría afectado
por el impuesto, por tratarse de una convención que ha servido
para transferir el dominio de un bien corporal mueble.
CONFECCIÓN DE OBRA MATERIAL

MUEBLE
VENTA SERVICIO
SI MATERIA SI MATERIA
LA PROPORCIONA LA PROPORCIONA
EL ARTÍFICE. EL QUE ENCARGA
LA OBRA.
Los bienes o cosas fungibles, son los muebles de que no puede hacerse
el uso adecuado a su naturaleza sin consumirlos y aquellos en reemplazo
de los cuales se admite legalmente otro de igual calidad
Son en general fungibles las cosas que se producen en serie, sin ningún
elemento que las haga diferenciables en cuanto a su estética, uso o
aprovechamiento. Por ejemplo una heladera de la misma marca y modelo, un
pantalón de igual marca, talla, color y calidad
2. LA CONVENCIÓN DEBE RECAER SOBRE BIENES CORPORALES MUEBLES O INMUEBLES DE
PROPIEDAD DE UNA EMPRESA CONSTRUCTORA CONSTRUIDOS TOTAL O PARCIALMENTE POR
ELLA
•POR NATURALEZA
MUEBLES
•POR ANTICIPACIÓN
CORPORALES
•POR NATURALEZA
INMUEBLES
•POR ADHERENCIA
BIENES •POR DESTINACIÓN
DERECHOS
PERSONALES
INCORPORALES
DERECHOS
REALES
BIENES CORPORALES: TIENEN UN SER REAL, PERCIBIDO POR LOS SENTIDOS
Ejemplo: CASA, LIBRO.
BIENES MUEBLES P0R ANTICIPACIÓN: SON LOS INMUEBLES POR NATURALEZA,

ADHERENCIA O DESTINACIÓN CUANDO SE CONSTITUYEN DERECHOS EN FAVOR DE
UNA PERSONA DISTINTA AL DUEÑO, AUN ANTES DE SU SEPARACIÓN.
Ejemplo: LA MADERA Y EL FRUTO DE LOS ÁRBOLES, LOS METALES DE UNA MINA,
PIEDRAS DE UNA CANTERA.
BIENES INMUEBLES P0R:

•POR NATURALEZA (TIERRAS, MINAS)
•POR ADHERENCIA (EDIFICIOS, ARBOLES)
•POR DESTINACIÓN (POR ESTAR PERMANENTEMENTE DESTINADOS AL USO,
CULTIVO Y BENEFICIO DE UN INMUEBLE , Ejemplo: UTENSILIOS DE LABRANZA,
MINERÍA, ANIMALES DE TRABAJO, TRACTORES DE UN FUNDO, ETC.
BIENES INCORPORALES: MEROS DERECHOS COMO LOS CREDITOS, SON PERCIBIDOS
MENTAL O INTELECTUALMENTE
DERECHOS REALES: ART. 577 C.C. AQUELLOS QUE TENEMOS SOBRE UNA COSA SIN
RESPECTO A DETERMINADA PERSONA. PUEDEN SER EJERCIDOS CONTRA TODOS.
Ejemplo: DOMINIO, HERENCIA, USUFRUCTO, PRENDA, HIPOTECA.
PARA LOS DERECHOS REALES SOBRE BCM O BCI SU TRANSFERENCIA ESTA GRAVADA
CON IVA, NO SU CONSTITUCIÓN
DERECHOS PERSONALES : SON AQUELLOS QUE SOLO PUEDEN RECLAMARSE DE CIERTAS

PERSONAS QUE POR UN HECHO SUYO O POR DISPOSICIÓN DE LA LEY HAN CONTRAIDO
LAS OBLIGACIONES CORRELATIVAS.
Ejemplo: PRESTAMISTA CONTRA SU DEUDOR POR EL DINERO PRESTADO, EL HIJO
CONTRA EL PADRE POR ALIMENTOS, DERECHOS DE SOCIOS EN UNA SOCIEDAD,
ACCIONES DE UNA SOCIEDAD ANÓNIMA, ETC.
3. LA CONVENCIÓN DEBE SER A TITULO ONEROSO
EL CONTRATO ONEROSO ES AQUEL QUE TIENE POR OBJETO LA UTILIDAD DE

AMBOS CONTRATANTES GRAVÁNDOSE CADA UNO EN BENEFICIO DEL OTRO.
NO IMPLICA NECESARIAMENTE QUE EXISTA UTILIDAD PARA ALGUNA DE LAS

PARTES, BASTA CON QUE AMBAS PARTES SUFRAN UN GRAVAMEN AUNQUE NO
SEA EQUIVALENTE.
POR EL CONTRARIO, EL CONTRATO A TITULO GRATUITO TIENE POR OBJETIVO

LA UTILIDAD DE UNA LAS PARTES, SUFRIENDO EL OTRO EL GRAVAMEN.
POR EJEMPLO LA DONACION.
4. LOS BIENES CORPORALES MUEBLES O INMUEBLES DEBEN ESTAR
UBICADOS EN CHILE. TERRITORIALIDAD. ART. 4° DL 825
ÉSTOS DEBEN ENCONTRARSE EN CHILE AL MOMENTO DE CELEBRARSE LA CONVENCIÓN,

NO IMPORTANDO EL LUGAR DONDE ÉSTA SE CELEBRE.
SE ENTIENDEN UBICADOS EN CHILE, AUNQUE ESTEN FUERA DEL PAIS:

- LOS BIENES CUYA INSCRIPCIÓN, PATENTE O PADRÓN, HAYAN SIDO OTORGADOS EN
CHILE Y SIEMPRE QUE AL TIEMPO DE CELEBRARSE LA CONVENCIÓN SE ENCUENTREN
TRANSITORIAMENTE FUERA DEL PAÍS. EJ. AUTOMÓVILES, EMBARCACIONES, CABALLOS
DE CARRERA, ETC. ESTA FICCIÓN LEGAL DEBE ENTENDERSE LIMITADA A QUE LOS BIENES
ENAJENADOS RETORNEN A CHILE.
- ENAJENACIÓN DE BIENES EMBARCADOS EN EL PAÍS DE ORIGEN A LA FECHA DE
CELEBRARSE LA CONVENCIÓN, CUANDO EL ADQUIRENTE NO TENGA EL CARÁCTER DE
VENDEDOR O DE PRESTADOR DE SERVICIOS (QUE LAS ESPECIES ADQUIRIDAS NO SEAN
DE SU GIRO). (VER ART. 4º DEL D.L. 825 Y ART. 7º DEL REGLAMENTO.)
5. LA TRANSFERENCIA DEBE SER EFECTUADA POR UN VENDEDOR
(HABITUALIDAD) ARTÍCULO 2° N° 3 DEL DL 825 y 4° del Reglamento.
VENDEDOR
1. PERSONA DEDICADA HABITUALMENTE A LA VENTA DE B.C.M.

2. EMPRESA CONSTRUCTORA QUE SE DEDIQUE EN FORMA HABITUAL A LA VENTA DE BCI
DE SU PROPIEDAD CONSTRUIDOS TOTALMENTE POR ELLA O EN PARTE HAYAN SIDO
CONSTRUIDOS POR UN TERCERO PARA ELLA.
• PRODUCTOR, FABRICANTE O EMPRESA CONSTRUCTORA QUE VENDA MATERIAS PRIMAS
O INSUMOS NO UTILIZADOS EN SUS PROCESOS PRODUCTIVOS.
NO SON VENDEDORES
• PARTICULARES QUE VENDEN OCASIONALMENTE BCM.

• EMPRESAS QUE VENDEN SU ACTIVO FIJO ( VER ART. 8 LETRA M).
• EMPRESAS QUE VENDEN MATERIAL DE OFICINA SOBRANTE.
HABITUALIDAD CALIFICADA POR SII
Normas para calificar la habitualidad : el Servicio, para estos efectos, considerará:
• Naturaleza
• Cantidad y
• Frecuencia
con que el vendedor realice la venta de los bienes corporales muebles de que se
trate y con estos antecedentes, determinará si el ánimo que guió al contribuyente
fue adquirirlos para su uso o para la reventa.
Luego el peso de la prueba lo hace recaer en el contribuyente, cuando dice que:

“Corresponderá al referido contribuyente probar que no existe habitualidad en sus
ventas y/o que no adquirió las especies muebles con ánimo de revenderlas".
Relevancia adquiere discernir el ánimo con que el vendedor compró inicialmente

los bienes: lo hizo para su uso, para su consumo personal o con el ánimo de
revenderlos a su vez?
Presunción de habitualidad
•SE PRESUME HABITUALIDAD RESPECTO DE TODAS LAS TRANSFERENCIAS Y RETIROS QUE EFECTÚE UN
VENDEDOR DENTRO DE SU GIRO.
- HABITUALIDAD EN EL CASO DE EMPRESAS CONSTRUCTORAS (CIR. 26/87 SII):

-TODA EMPRESA ORGANIZADA PARA CONSTRUIR Y VENDER INMUEBLES;
-NO IMPORTA QUE EL GIRO NO SEA EXCLUSIVO LA CONSTRUCCIÓN;
-GIRO PUEDE SER ESPORÁDICO O DE MENOR IMPORTANCIA;
-CUANDO EXISTA UNA ORGANIZACIÓN EMPRESARIAL DISTINTA QUE SEA APROVECHADA
OCASIONALMENTE PARA CONSTRUIR Y VENDER UNO O MAS INMUEBLES;
- NO SE CALIFICA COMO HABITUAL LA VENTA DE INMUEBLES CONSTRUIDOS PARA EL USO DE LA EMPRESA
CONSTRUCTORA (ACTIVO FIJO) EXCEPTO CASO LETRA “M” ART. 8º D.L. 825.
IVA VENTA INMUEBLES
• La Ley N° 20.780 introdujo una serie de modificaciones al D.L. N° 825,

Ley del IVA, en virtud de las cuales, a partir del 1° de Enero del 2016,
fecha de su vigencia, se encontrarán gravadas con IVA todas las
ventas de inmuebles, nuevos o usados, cuando sean efectuadas por
un vendedor habitual.
• Por lo tanto, la industria inmobiliaria pasa a ser gravada con IVA en la venta
de inmuebles, nuevos o usados, cualquiera sea el vendedor, siempre que sea
habitual.
IVA VENTA INMUEBLES
• Respecto del concepto de “vendedor” en el caso de inmuebles,

la ley establece que se considerará por tal a la “empresa
constructora”.
Esto es:
• Persona natural o jurídica, incluyendo comunidades y sociedades
de hecho;
• Que se dedique en forma habitual a la venta de bienes

corporales inmuebles de su propiedad;
• Que hayan sido construidas totalmente por ella o que en parte

hayan sido construidos por un tercero para ella.
SITUACIÓN DESPUÉS DE REFORMA
• Se elimina la exigencia de que los inmuebles sean “de propiedad

de una empresa constructora construidos totalmente por ella o que
en parte hayan sido construidos por un tercero para ella” para que
su venta se encuentre gravada con IVA.
• Concepto de “venta” después de la Reforma, es toda

convención independiente de la designación que le den las partes,
que sirva para transferir a título oneroso el dominio de bienes
corporales muebles, bienes corporales inmuebles, excluidos los
terrenos, de una cuota de dominio sobre dichos bienes o de
derechos reales constituidos sobre ellos, como, asimismo, todo acto
o contrato que conduzca al mismo fin o que la presente ley
equipare a venta. (Artículo 2°, N° 1 letra a) de la ley).
• Respecto del concepto de “vendedor” se establece que por tal

se entiende a:
• Cualquier persona natural o jurídica, incluyendo comunidades y

sociedades de hecho;
• Que se dedique en forma habitual a la venta de bienes

corporales muebles e inmuebles, sean ellos de su propia producción
o adquiridos de terceros.
• Se gravan con IVA las ventas de bienes corporales muebles e

inmuebles cuando:
- Formen parte del activo inmovilizado de la empresa

- Contribuyentes afectos a IVA con derecho a crédito fiscal por la
adquisición, fabricación o construcción de dichos bienes.
• No se gravan con IVA cuando

- Estén formando parte del activo inmovilizado de la empresa y
- La venta se realice transcurridos 36 meses desde la adquisición,
fabricación o término de construcción.
- Que la venta sea efectuada por o a un contribuyente del artículo
14 Ter de la ley de impuesto a la renta
• Se gravan con IVA :
• Contratos de arriendo con opción de compra sobre bienes

corporales inmuebles efectuados por un vendedor.
Presunción de habitualidad: cundo entre adquisición y construcción

del bien y la fecha de celebración del contrato transcurra un plazo
igual o inferior a un año.
¿Cuándo se paga IVA por la compra de una segunda vivienda?

Cuando la persona tenga una propiedad y adquiera otra, pagará
IVA por la segunda compra sólo si se dedica al negocio inmobiliario.
PRESUNCIÓN DE HABITUALIDAD
a.- Venta de edificios por pisos o departamentos, siempre que la enajenación
se produzca dentro de los cuatro años siguientes a la adquisición o
construcción, en su caso.
b.- Cuando entre la adquisición o construcción del bien raíz y su enajenación

transcurra un plazo inferior a un año.
En ambos casos se entenderá que el momento de la adquisición o

enajenación es aquel en que el inmueble se encuentra inscrito en el Registro
de Propiedad del Conservador de Bienes Raíces a nombre del respectivo
comprador.
Por otra parte, se entenderá que la obra se encuentra construida, para los
efectos de contar los plazos de uno o cuatro años respectivamente, cuando
ella esté completamente terminada y cuente con la debida recepción
municipal, certificada por la Dirección de Obras Municipales respectiva, de
acuerdo a lo establecido en el artículo 144 del D.F.L. N° 458, de 1976, del
Ministerio de Vivienda y Urbanismo.
PRESUNCIÓN DE HABITUALIDAD
c.- No se considerará habitual la enajenación de inmuebles que se efectúe
como consecuencia de la ejecución de garantías hipotecarias.
Ejemplo: ventas forzadas contenidas en los artículos 103 a 111 de la Ley

General de Bancos, en el llamado juicio especial hipotecario. donde una vez
ordenado el remate del bien, se procede a adjudicar el bien inmueble a
favor del mejor postor, produciéndose la venta forzada del mismo.
d.- La transferencia de inmuebles efectuada por contribuyentes con giro

inmobiliario efectivo, podrá ser considerada habitual.
e.- Se considera vendedor al productor , fabricante o vendedor habitual de

bienes corporales inmuebles que venda materias primas o insumos que, por
cualquier causa, no use en sus procesos productivos
BASE IMPONIBLE
Venta de Inmuebles que incluyen terreno
A) Costo reajustado por variación IPC

tope
• Doble avalúo fiscal si entre fecha de adquisición y venta han
transcurrido menos de 3 años
• Sin tope si transcurrieron 3 años o más
B) Avalúo
Cálculo base imponible
Valor de inmueble construido $120.000.000

(-) Valor de adquisición del terreno actualizado $-30.000.000
Base imponible $ 90.000.000
IVA a pagar (19%) $ 17.100.000
Más Terreno $ 30.000.000
Valor a Pagar $ 137.100.000
Supuesto: terreno adquirido hace más de 3 años

BASE IMPONIBLE ESPECIAL
Se establece una base imponible especial para el caso de venta de
bienes corporales inmuebles usados, en cuya adquisición no se haya
soportado IVA, realizada por un vendedor habitual (nueva letra g) del
artículo 16° del DL 825).
• Se trata de contribuyentes vendedores habituales de inmuebles

usados, que venden encontrándose vigente la ley y por tanto deben
gravar su operación con IVA, pero no soportaron este impuesto al
comprar el inmueble, razón por la cual, al no tener crédito fiscal, el IVA
se transformaría en un costo.
Mecánica:
• Precio de adquisición reajustado por IPC
• Se calcula % del terreno en precio de venta
• Se resta precio de venta – valor terreno con tope valor comercial terreno
• Se resta precio adquisición reajustado el % que representa el valor del terreno
en precio de venta.
• Se resta al precio de venta – precio adquisición reajustado, rebajando en
ambos el valor del terreno.
• Sobre este monto, se aplica el IVA
BASE IMPONIBLE ESPECIAL
Ejemplo:
Precio Venta $ 250.000.000
Precio compra actualizado 1,02 $ 188.700.000
Valor terreno actualizado 1,02 $ 45.900.000
Valor comercial terreno $ 38.000.000
Cálculo base imponible e IVA
Valor Venta $ 250.000.000

(-) Valor comercial terreno $ -38.000.000
Valor Venta sin Terreno $ 212.000.000
Precio compra actualizado $ 188.700.000

Valor comercial Terreno $ - 28.682.400 ( 15,2%)
Valor compra sin terreno $ 160.017.600
Base Imponible ( 212.000.000-160.017.600) $ 51.982.400

IVA $ 9.876.656
$38.000.000/$ 250.000.000 = 15,2%

EN SÍNTESIS
El cambio fundamental es que antes de reforma sólo estaban

afectas al Impuesto al Valor Agregado (IVA) las ventas de
bienes corporales inmuebles efectuadas por una “empresa
constructora” y los contratos generales de construcción o de
instalación de especialidades.
Después de reforma ya no es necesario que el contribuyente

sea una “empresa constructora”, sino cualquier persona
natural o jurídica, incluyendo las comunidades y sociedades
de hecho, que se dedique en forma habitual a la venta de
bienes corporales muebles e inmuebles, sean ellos de su
propia producción o adquiridos de terceros.
IVA SERVICIOS
ARTÍCULOS 2° N° 2 Y N° 4 DEL DL 825
DEFINICIÓN SERVICIO ( Artículo 2 N° 2 de la Ley del IVA)
La acción o prestación que una persona realiza para otra y por la cual
percibe un interés, prima, comisión o cualquiera otra forma de
remuneración, siempre que provenga del ejercicio de las actividades
comprendidas en los Nºs. 3 y 4, del artículo 20, de la Ley sobre Impuesto
a la Renta
CUALES SERÍAN, ENTONCES, LOS ELEMENTOS DEL HECHO GRAVADO
BÁSICO DE SERVICIOS? REQUISITOS COPULATIVOS
a. Que una persona realice una acción o prestación a favor de otra;
•b. Que dicha persona perciba por la acción o prestación, un interés,
prima, comisión o remuneración,
•c. Que la acción o prestación provenga del ejercicio de alguna de las
actividades comprendidas en los Nºs. 3 y 4 del Art. 20º, de la Ley sobre
Impuesto a la Renta y,
•d. Territorialidad
IVA SERVICIOS
ANALICEMOS CADA ELEMENTO:
a. Que una persona realice una acción o prestación a favor de otra;
• La Ley no distingue que persona realice la prestación; luego, puede
ser una Persona Natural o una Persona Jurídica.
Este es el elemento clave del hecho gravado, los otros elementos son
condicionantes
Veamos entonces que se entiende por “ prestación”

Es el acto o hecho que un contratante realiza o promete a otro, no
importando que sea habitual u ocasional.
Qué distingue entonces, hasta aquí, el hecho Gravado Venta del Hecho
Gravado Servicios?
IVA SERVICIOS
b. Que dicha persona perciba por la acción o prestación, un interés,
prima, comisión o remuneración;
•Con la percepción de un interés, prima, comisión o remuneración nace
la obligación tributaria si se dan los otros requisitos mencionados
Veamos entonces que se entiende por “ prestación”
Qué se entiende por “Percibir”? Veamos lo que dice el SII
Sumas percibidas son aquellas incorporadas efectivamente al
patrimonio de la persona que presta el servicio o efectúa el negocio y
no basta que se haya devengado a su favor
Una suma ha sido percibida desde que se puede disponer de ella
Qué se entiende por “Remuneración”? Veamos lo que dice el SII
Retribución por servicios personales o por prestaciones de cualquier
especie, sin importar que las sumas se encuentren o no afectas al
impuesto a los servicios.
IVA SERVICIOS
b. Que dicha persona perciba por la acción o prestación, un interés, prima,
comisión o remuneración;
•Qué se entiende por “Interés”?
Provecho, utilidad, ganancia, lucro producido por el capital.
Para que se grave con el IVA, la prestación que le sirve de causa debe provenir
del ejercicio de alguna de las actividades comprendidas en alguno de los Nºs.
3 y 4 del Art. 20º de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
•Qué se entiende por “Comisión”?

Incluye :
• Retribuciones percibidas por un comisionista
• Remuneraciones obtenidas por los diversos contribuyentes con ingresos
clasificados en los Nºs. 3 y 4 del Art. 20º de la Ley sobre Impuesto a la Renta,
(corredores de comercio, agentes de seguros, vendedores viajantes con
oficina establecida, almacenes generales de depósitos, etc.
IVA SERVICIOS
•Qué se entiende por “Comisión”?
No se genera el hecho gravado por el I.V.A. en las comisiones obtenidas por
contribuyentes cuyas actividades se clasifican en la Segunda Categoría de la
Ley sobre Impuesto a la Renta (vendedores viajantes y comisionistas sin oficina
establecida; corredores que sean persona naturales y cuyas rentas provengan
exclusivamente de su trabajo o actuación personal, aún cuando tengan
oficina establecida).
•Cuáles son “Otras formas de remuneración”?
•Regalías pagadas por la explotación de yacimientos mineros;
•Honorarios correspondientes a empresas constructoras que operan bajo el
sistema de "administración";
•Rentas de arrendamiento de establecimientos comerciales;
• Maquilas que se cobran en ciertos servicios agrícolas o mineros prestados a
terceros, etc.
IVA SERVICIOS
c.- Que la acción o prestación provenga del ejercicio de alguna de las
actividades comprendidas en los Números 3 y 4 del Art. 20º, de la Ley
sobre Impuesto a la Renta
Qué comprende cada número?
•N°3.- Las rentas de :
- la industria,
- comercio,
- minería
- explotación de riquezas del mar y demás actividades extractivas,
- compañías aéreas,
- de seguros,
- de los bancos,
- asociaciones de ahorro y préstamos,
IVA SERVICIOS
•N°3.- Las rentas de :
- sociedades administradoras de fondos mutuos,
- sociedades de inversión o capitalización,
- empresas financieras y otras de actividad análoga,
- Empresas constructora,
- Empresas periodísticas,
- Empresas publicitarias,
- Empresas de radiodifusión, televisión, procesamiento automático de
datos y telecomunicaciones.
IVA SERVICIOS
•N°4.- Las rentas obtenidas por :
- corredores, sean titulados o no, sin perjuicio de lo que al respecto
dispone el Nº 2 del artículo 42º,
- comisionistas con oficina establecida,
- martilleros,
- agentes de aduana,
- embarcadores y otros que intervengan en el comercio marítimo,
portuario y aduanero,
IVA SERVICIOS
•N°4.- Las rentas obtenidas por :
- agentes de seguro que no sean personas naturales;
- colegios, academias e institutos de enseñanza particular y otros
establecimientos particulares de este género;
- clínicas, hospitales, laboratorios y otros establecimientos análogos
particulares y
- empresas de diversión y esparcimiento.
IVA SERVICIOS
Para los efectos de aplicar el impuesto a las remuneraciones

provenientes de las actividades mencionadas en los Nºs. 3 y 4 del Art. 20º
de la Ley de la Renta, basta que se trate de un ingreso, cuya imposición
quede comprendida dentro de los Nºs. 3 y 4 de la disposición citada,
aunque en el hecho no paguen el impuesto de la categoría, de la Ley
sobre Impuesto a la Renta, en virtud de alguna exención que pueda
favorecerlo o que esté sujeto a un régimen especial sustitutivo.
IVA SERVICIOS
EJEMPLO DE CONTRATOS GRAVADOS

CON EL HECHO BÁSICO DE SERVICIOS
•Podemos mencionar como ejemplo de algunos contratos de servicios
gravados:
•Almacenaje y Custodia de bienes Corporales Muebles: La Ley grava las
remuneraciones que se perciban en razón del almacenaje y custodia de
bienes corporales muebles, excepto el almacenaje de mercaderías
destinadas a la exportación.
•Confección de Obra Material Mueble: El contrato de confección de
obra material mueble, puede encontrarse incorporado en el Hecho
Gravado Básico de Ventas o en el se Servicios ; será de Servicios, cuando
la materia principal o los materiales los proporciona el que encarga el
trabajo.
IVA SERVICIOS

gravados:
•Corretaje, Administración de Inmueble: El corretaje, administración de
inmuebles y los servicios de los corredores de bolsa, en virtud de la
definición de "servicio", se encuentran incluidos en el Hecho Gravado
Básico de Servicios.
No obstante, los corredores de bolsa no quedan afectos por este
impuesto cuando cumplan los siguientes requisitos:
a) ser persona natural; aunque tenga oficina establecida;
b) no emplear capital en el financiamiento de estas operaciones; para
estos efectos, no se considera capital las instalaciones de su oficina, y
c) que desarrollen su actividad en forma personal sin ayuda de terceras
personas, estos profesionales están clasificados en la Segunda Categoría
de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
IVA SERVICIOS

gravados:
•Servicios prestados por Comisionistas, Martilleros y Mandatarios: Los
Servicios prestados por comisionistas, martilleros y mandatarios en
general, se encuentran implícitamente comprendidos en la definición de
"servicio", por lo tanto, forman parte del Hecho Gravado Básico de
Servicio. Esto cuando los ingresos que perciban consistan en:
a) Remuneraciones percibidas por comisionistas, aún cuando actúen en
forma ocasional por cuenta de terceros (vendedores o no) en
operaciones que versen sobre bienes de cualquiera naturaleza, y
b) Remuneraciones percibidas por intermediarios que actúen por cuenta
de vendedores en la venta de bienes corporales muebles.
IVA SERVICIOS

gravados:
•Servicios y Trabajos Fotográficos: Los servicios y trabajos fotográficos, en
virtud de la definición de "servicio", forman parte de este Hecho
Gravado Básico.
Las ventas de fotocopias en general, de reproducción heliográficas de
planos, de copias o mimeógrafos, de electro copias y de cualquier otro
tipo o especie de trabajos similares realizados por los establecimientos
dedicados a ejecutar este tipo de prestaciones forman parte del Hecho
Gravado Básico de Servicios, contenido en el Nº2 del Art. 2º, de la Ley.
IVA SERVICIOS
c.- Territorialidad Del Impuesto En Las Prestaciones De Servicios.
•Art. 5º de la Ley: "El impuesto establecido en esta Ley gravará los
servicios prestados o utilizados en el territorio nacional, sea que la
remuneración correspondiente se pague o perciba en Chile o en el
extranjero”
La condición entonces es que el servicio se preste o utilice en territorio
nacional
Esto significa que habrá lugar a la aplicación del Impuesto al Valor
Agregado tanto respecto de los servicios prestados en territorio nacional,
aunque su utilización se verifique en el extranjero, como respecto de los
servicios utilizados en Chile aunque sean prestados desde fuera del
territorio nacional.
•Por ello, no tiene importancia el lugar donde se pague o perciba la
remuneración para que se configure el hecho gravado.
IVA SERVICIOS
c.- Territorialidad Del Impuesto En Las Prestaciones De Servicios.
•El inciso 2º del Art. 5º agrega que "Se entenderá que el servicio es prestado
en el territorio nacional, cuando la actividad que genera el servicio es
desarrollado en Chile, independientemente del lugar donde éste se
utilice".
•Debe entenderse que la actividad generadora del servicio es
desarrollada en Chile cuando se ejecuta en el país cualquier acto, se
celebre un contrato o se produce un bien destinado a prestar el servicio,
aunque en definitiva la prestación se utilice fuera de Chile.
Ejemplo: CD grabado en chile para ser arrendado al exterior

CONCEPTOS BÁSICOS
CUANDO SE CONFIGURA EL HECHO GRAVADO DEL IVA?
Devengo de la Obligación Tributaria
Instante en que nace para el Fisco el derecho a percibir el impuesto
Que dice la Ley del IVA?
Artículo 9°: Como regla general, el impuesto se devenga en la fecha de emisión de

la factura o boleta.
Exigibilidad de la Obligación Tributaria
Con el devengo nació el derecho para el Sujeto Activo de la obligación; pero para
hacer efectivo ese derecho; en materia de Impuesto al Valor Agregado, si bien el
devengo se produce el emitir el documento, que coincidirá con la entrega real o
simbólica del bien, el Fisco no podrá exigir coactivamente su cumplimiento mientras
no transcurran los primeros 12 días del mes siguiente a aquel en que se produjo este
devengo.
CONCEPTOS BÁSICOS
REGLA GENERAL DE BASE IMPONIBLE
Inciso 1º del Art. 15º : estará constituida, salvo disposición en contrario a la presente Ley, por el
valor de las operaciones respectivas.
El reglamento ( Art. 26º, inciso 1º ): La base imponible del I.V.A. estará constituida por el precio
de venta de los bienes corporales muebles transferidos o el valor de los servicios prestados.
No forma parte de la Base Imponible el I.V.A. que grave la misma operación. Luego, la tasa del
I.V.A. debe ser aplicada sobre el valor neto de los respectivos bienes o servicios.
CONCEPTOS BÁSICOS
EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA DEL IVA?
Las formas o modos de extinguir la obligación tributaria son: el pago, la compensación, la
dación en pago, la declaración de incobrabilidad, la ley y la prescripción.
I.- EL PAGO.
A) Concepto : La obligación tributaria se extinguirá por haberse cumplido, cuando el sujeto
pasivo entregue al Fisco la cantidad de dinero a que asciende la obligación tributaria
respectiva.
B) Formalización: En Tesorería en Moneda Nacional o Extranjera ( Artículo 38 Código
Tributario), en dinero efectivo, vale vista o cheque extendido a la orden de la tesorería
pertinente. También se faculta el pago con Tarjeta de Crédito o Débito.
C) Lugar: Bancos y otras instituciones , las que deben depositar dentro del tercer día hábil
siguiente en la cuenta única fiscal del Banco del Estado de Chile.
D) El pago debe ser total
E) Oportunidad del Pago: Hasta el día 12 de cada mes ( Art. 64 Ley del IVA).
F) Prueba del Pago: mediante el correspondiente recibo.
CONCEPTOS BÁSICOS
I.- EL PAGO.
G) Qué ocurre si hay pago excesivo?
• Puede solicitarse la devolución ( Plazo: 3 años), según artículo 126 C.T.
• Puede solicitar que se consideren Pagos Provisionales de Impuestos ( Art. 51 C.T.)
Como se devuelve? Reajustada.
H) Qué ocurre si no hay pago oportuno o completo?

• Reajustes ( IPC)
• Intereses ( 1,5% por mes o fracción de mes de retraso)
• Multas ( Artículo 97 N° 11 y N° 2 del C.T.)
• Cobro Ejecutivo
• Apremio
CONCEPTOS BÁSICOS
II.- PRESCRIPCIÓN.
A) Plazo, regla general: ( Art. 200- 201 C.T.): 3 años desde el plazo en que debió efectuarse el
pago.
B) Plazo, Excepción: 6 años en casos de impuestos de declaración si esta no se presentó o fue
maliciosamente falsa.
C) Qué ocurre en la práctica? : Tres años desde que se notifica el giro.
Qué Implica?
Ejemplo: SII fiscaliza, revisa hasta 6 años atrás, notifica giro hoy disponiendo de 3 años para
cobro….cuanto fue finalmente el plazo???
Distinguir plazo de giro y plazo de cobro
CONCEPTOS BÁSICOS
III.- DECLARACIÓN DE INCOBRABILIDAD.

El Tesorero General de la República podrá declarar incobrables los impuestos morosos que se
hubieren girado, que correspondan a las siguientes deudas:
1° Las deudas de un monto superior al 10% de una unidad tributaria mensual, siempre que
reúnan los siguientes requisitos:
a) Que hayan transcurrido dos años desde la fecha en que se hayan hecho exigibles;
b) Que se haya practicado judicialmente el requerimiento de pago del deudor, y
c) Que no se conozcan bienes sobre los cuales puedan hacerse efectivas.
2° Las de aquellos contribuyentes cuya insolvencia haya sido debidamente comprobada, con
tal que reúnan los requisitos señalados en las letras b) y c) del número anterior.
CONCEPTOS BÁSICOS
III.- DECLARACIÓN DE INCOBRABILIDAD.

El Tesorero General de la República podrá declarar incobrables los impuestos morosos que se
hubieren girado, que correspondan a las siguientes deudas:
4° Las de los contribuyentes que hayan fallecido sin dejar bienes.
5° Las de los contribuyentes que se encuentren ausentes del país tres o más años, siempre que
no se conozcan bienes sobre los cuales puedan hacerse efectivas.
CONCEPTOS BÁSICOS
COMPENSACIÓN.
Se da cuando dos personas son deudoras la una de otra y por este hecho se extinguen ambas
deudas.
DACIÓN EN PAGO
El deudor ceda a su acreedor los bienes en concepto de pago de la deuda que les une, ante
la imposibilidad de perfeccionar el cumplimiento de la obligación en la forma inicialmente
pactada.
LA LEY
Por ejemplo, cuando se decreta alguna amnistía de cobro o condonación
HECHOS GRAVADOS ESPECIALES
Fundamento: El artículo 8° considera una serie de
transacciones u operaciones que, no calzando
plenamente con el concepto de “venta” o “servicio”
son asimilados a estas para el sólo efecto de aplicarles
el Impuesto.
Adicionalmente se presentan operaciones que, pese a
formar parte de las definiciones señaladas y para no
dejar dudas de su afectación con IVA, ante la
eventualidad que no cumplan con alguno de los
requisitos copulativos, explícitamente se señalan como
sujetos del IVA.
CUALES SON ESTOS HECHOS GRAVADOS ESPECIALES??

DE VENTAS
Artículo 8° letra a): IMPORTACIONES
• Definición: introducción legal de mercaderías extranjeras para uso
o consumo en Chile
• Qué se entiende por Mercaderías?

Todos los productos, manufacturados, semovientes y demás bienes
corporales muebles, sin excepción
• Qué se entiende por Mercadería Extranjera?

La que proviene del exterior y cuya importación no se ha consumado
legalmente aunque sea de producción o manufactura nacional.
Semoviente: diccionario RAE: que se mueve por si mismo.

Ejemplo semoviente: animales.
DE VENTAS
• Cuándo las importaciones son gravadas?
- Importación de Bienes Corporales Muebles

- Esporádicas o habituales
- Realizadas por cualquier persona, incluso particular.
• Cuándo las importaciones NO son gravadas?
- Régimen de Admisión Temporal: Régimen aduanero que

permite la admisión temporal de mercancías extranjeras al
país sin que éstas pierdan su calidad de tales.
Corresponderá al Director Regional o Administrador de Aduana
autorizar el régimen mediante la legalización o autorización del
documento correspondiente.
DE VENTAS
- Almacenes Particulares: El Director Nacional de Aduanas podrá habilitar

hasta por noventa días, de oficio o a petición de los interesados,
determinados locales o recintos particulares para el depósito de
mercancías, sin previo pago de los derechos e impuestos que causen en
su importación.
El régimen será autorizado mediante la legalización de la declaración de
ingreso.
- Depósitos aduaneros: Es un tipo de área que permite almacenar
mercancías provenientes del extranjero sin que se devengue ningún
tipo de impuesto.
- Retorno mercadería nacional o nacionalizada: mercancías nacionales

o nacionalizadas, retornadas al país, cuando hubieren salido
temporalmente, acogidas o no al régimen de salida temporal.
DE VENTAS
- Bajo régimen de salida temporal

Las mercancías nacionales o nacionalizadas podrán salir
temporalmente del país, sin perder su calidad de tales y sin
pagar a su retorno los derechos e impuestos que cause la
importación, bajo las condiciones siguientes:
1. Que sean identificables en especie;
2. Que sean retornadas al país dentro del plazo concedido, y
3. Que su especificación, naturaleza o destino corresponda a
alguna de las que a continuación se denominan:
- Vehículos y animales de carga, tiro o silla, siempre que sean

conducidos por personas residentes en el país; como asimismo
los animales para exposiciones y los destinados a actuar en
determinadas pruebas o exposiciones;
DE VENTAS
- Mercancías nacionales que se envíen al extranjero a condición de depósito;

- Maquinarias, herramientas y sus piezas o partes, enviadas para su
compostura o reparación;
- Muestrarios y exposiciones nacionales;
- El vestuario, decoraciones, máquinas, aparatos, útiles, instrumentos de
música, vehículos y animales para espectáculos teatrales, circenses u otros
de entretenimiento público;
- El ganado que, con fines de apacentamiento se lleve a campos
cordilleranos de países limítrofes;
- Los vehículos destinados al transporte internacional de pasajeros y
mercancías, pertenecientes a empresarios reconocidos como tales por las
autoridades respectivas;
- Los cilindros de hierro o acero, vacíos, destinados a servir a su retorno de
envases de gases comprimidos,
DE VENTAS
Las mercancías nacionales o nacionalizadas podrán salir al exterior para ser

objeto de reparación o procesamiento, siempre que sean de aquellas
especies susceptibles de acogerse a salida temporal.
Estas mercancías a su retorno al país deberán pagar los derechos de

importación, impuestos y demás gravámenes, respecto de las piezas, partes,
repuestos y materiales de cualquier naturaleza, que les hayan sido
incorporadas en el extranjero o en un territorio de tratamiento aduanero
especial.
En síntesis, respecto a las Importaciones y aplicación de IVA:

• Importa la habitualidad?
• Importa la calificación de “vendedor” o “prestador de servicios”?
DE VENTAS
Artículo 8° letra b): APORTES A SOCIEDADES DE B.C.M.
Requisitos copulativos
-Que exista aporte o transferencia de dominio en la constitución,

ampliación o modificación de una sociedad.
-Aporte sea B.C.M. del giro del aportante.
-Aportante tenga la calidad de “vendedor”.
Conversión en sociedad
Es la transformación de una empresa individual en sociedad de

cualquier naturaleza. Se gravan los B.C.M. en que el empresario individual
tiene la calidad de vendedor.
DE VENTAS
El hecho gravado se configura cuando
Un vendedor Aporta:
• Bienes Corporales Muebles, una cuota de dominio sobre dichos bienes

o derechos reales constituidos sobre ellos
A una sociedad en :
• La constitución, modificación o ampliación de ella.
Los aportes pueden ser hechos:
• En propiedad: cuando se transfiere el dominio de los bienes aportados
• En usufructo: se otorga a la sociedad el goce de los bienes aportados, conservando el dominio

sobre ellos.
DE VENTAS
No son hechos gravados

- Aporte de derechos sociales
- Aporte de acciones
-Transformación de Sociedad de Persona en Sociedad Anónima
- Fusión y absorción de sociedades.
-División de sociedades.
-Aportes de activo fijos (Art. 8 letra m)
DE VENTAS
Artículo 8° letra c): ADJUDICACIÓN DE B.C.M. y B.C.I.
EN LIQUIDACIÓN DE SOCIEDADES
Concepto de Adjudicación: Por adjudicación, entendemos, el acto
mediante el cual se entrega a cada comunero o socio, al liquidarse
la comunidad o sociedad, uno o más bienes en pago de sus
derechos respectivos.
EN QUÉ SE DIFERENCIA DEL HECHO GRAVADO BÁSICO?

No presupone la realización de una convención traslaticia de
dominio. La adjudicación es un título declarativo de dominio, esto
significa que el comunero a quien se adjudica no adquiere el
dominio del mismo en virtud de la adjudicación, sino que se le
supone propietario desde que se formó la comunidad o sociedad.
DE VENTAS
Artículo 8° letra c): ADJUDICACIÓN DE B.C.M. y B.C.I.
EN LIQUIDACIÓN DE SOCIEDADES
Bienes corporales muebles del giro: aquellos respecto de los cuales la sociedad o
comunidad era vendedora
QUE OCURRE CON LOS INMUEBLES APORTADOS?

Se establece como hecho gravado la adjudicación de bienes corporales inmuebles en
la liquidación de sociedades que sean empresas constructoras, de comunidades, que
no sean hereditarias ni provengan de la disolución de la sociedad conyugal, y de
cooperativas de vivienda.
En este casos no es necesario que el bien adjudicado sea del giro del vendedor, como lo
es para los bienes corporales muebles, pero si es indispensable que los bienes corporales
inmuebles de que se trate hayan sido construidos total o parcialmente por la sociedad,
comunidad o cooperativa.
De este modo, si la adjudicación recae sobre un inmueble construido totalmente por

una o varias personas distintas a la sociedad, comunidad o cooperativa, no se
encuentra afecta al I.V.A.; pero en cambio sí lo está el contrato de construcción
respectivo.
DE VENTAS
Artículo 8° letra d): RETIRO DE B.C.M. y B.C.I. DE LA EMPRESA
Requisitos del hecho gravado
-Que el dueño, socios, directores o empleados de una empresa retiren

bienes corporales muebles.
-Para su uso o consumo personal o de su familia
-Bienes producidos o adquiridos por la empresa para la reventa o la

prestación de servicios
- Cualquiera sea la naturaleza jurídica de la empresa.

DE VENTAS
Artículo 8° letra d): RETIRO DE B.C.M. y B.C.I DE LA EMPRESA
Concepto de Retiro:
Entendemos por tal la salida de bienes corporales muebles de la existencia de una

empresa para destinarlos al uso o consumo personal del empresario, socio,
directores o empleados, o de sus respectivas familias.
Supongamos el caso de un Empresario Individual que retira bienes para su uso o

consumo personal…..existe Transferencia de Dominio????
La Ley lo equipara a venta
Presunción de Retiro: Todos los bienes que falten en los inventarios y cuya salida de
la empresa no estuviere justificada con documentación fehaciente, se
considerarán retirados para su uso o consumo propio.
Se exceptúan de esta presunción los faltantes de inventario originados por casos
fortuitos o fuerza mayor, calificados por el Servicio de Impuestos Internos.
DE VENTAS
Artículo 8° letra d): RETIRO DE B.C.M. Y B.C.I. DE LA EMPRESA
Documentación fehaciente:
- Anotaciones cronológicas en inventario permanente, debidamente

contabilizadas,.
- Denuncias por robos o accidentes formuladas en carabineros o investigaciones y
ratificadas en el juzgado respectivo, contabilizadas.
- Informes de liquidaciones de seguro, contabilizadas.
-Mermas reconocidas por disposiciones legales
DE VENTAS
Artículo 8° letra d): RETIRO DE B.C.M. Y B.C.I. DE LA EMPRESA
Retiros de B.C. M. con fines de promoción o propaganda
• SE EQUIPARA A VENTA B.C.M. y B.C.I. DESTINADOS A RIFAS Y SORTEOS

- SEAN O NO DEL GIRO
- EFECTUADOS POR VENDEDORES AFECTOS AL IVA.
- AUN A TÍTULO GRATUITO
- CON FINES DE PROMOCIÓN O PROPAGANDA
Cabe señalar que lo equiparado a venta, y por lo tanto gravado con el IVA, es el
retiro o salida de bienes corporales muebles de la empresa, y no la rifa o sorteo.
SE EQUIPARA A VENTA ENTREGAS GRATUITAS DE B.C.M. y B.C.I.
- EFECTUADOS POR VENDEDORES

- CON FINES DE PROPAGANDA
En atención a que las entregas de bienes corporales muebles con fines benéficos
no tienen fines de promoción o de propaganda, no se encuentran gravados con el
IVA.
DE VENTAS
Artículo 8° letra e): CONTRATOS DE INSTALACIÓN O
CONFECCIÓN ESPECIALIDADES
CONTRATOS GENERALES DE CONSTRUCCIÓN
Contratos de instalación o confección de especialidades.
Requisitos :
- Que el objeto del contrato sea la incorporación de elementos que

adhieran a un bien inmueble;
- Que la adhesión sea permanente
- Que los elementos incorporados sean necesarios para que el inmueble
cumpla cabalmente la finalidad para la cual se construye.
Ejemplos:
- Inst. de ascensores- electricidad- pinturas - puertas y ventanas
- Climas artificiales - carpintería- estucos - papel mural
- Cerrajería- sanitarios- vidrios- alarmas
- Baldosas- jardines- etc
DE VENTAS
Se asimila a Aquellos en que la
Venta Los Contratos por materia o materia
(Art. 1996, Suma Alzada principal la aporta el que
Código ejecuta la obra (Instalador
Civil) o contratista)
Aquellos en que la materia

Es Hecho
o materia principal la
Gravado Los Contratos por
aporta el que encarga la
Básico de Administración
obra (Tiene el carácter de
Servicio
arrendamiento del
servicio)
DE VENTAS
Contratos generales de construcción.
Son aquellos que tienen por finalidad la confección de una obra material
inmueble nueva, que incluya a lo menos dos especialidades
Ejemplos:
- Construcción de edificios, bodegas, caminos;

- Redes de agua potable o alcantarillado;
- Urbanización de sitios;
- Instalación de sistema de señalización de tránsito;
- Transformación total de la estructura, diseño y distribución de un
edificio
DE VENTAS
Artículo 8° letra f): VENTA DE ESTABLECIMIENTOS DE COMERCIO Y
OTRAS UNIVERSALIDADES
Universalidad:
Conjunto de bienes corporales e incorporales unidos por su afectación a un fin
común y que posee
una individualidad propia e independiente de los elementos que la componen. el
S.I.I. ha calificado el "establecimiento de comercio" como una universalidad de hecho.
Dentro de la expresión "cualquiera otra universalidad" deben entenderse comprendidos:
a. Las fábricas y demás establecimientos industriales;
b. Los inmuebles objeto de explotación agrícola, y
c. Bibliotecas y Museos
Requisitos hecho gravado
- Realización de una venta que verse sobre establecimiento de comercio u

otra universalidad.
- La universalidad debe comprender bienes corporales muebles e inmuebles

del giro.
DE VENTAS
Artículo 8° letra f): VENTA DE ESTABLECIMIENTOS DE COMERCIO Y
OTRAS UNIVERSALIDADES
Características del Establecimiento de Comercio

a. Es un bien mueble, aunque excepcionalmente comprenda bienes inmuebles, y
b. Es un bien incorporal por ser una universalidad de naturaleza distinta a los
bienes que la componen.
Por su carácter de bien incorporal, la venta de un establecimiento de comercio
no cabría dentro del hecho gravado básico, razón por la cual el legislador, para
gravarlo, lo equipara a venta en la letra f) del Art. 8º.
Artículo 8° letra k): Suprimida

DE VENTAS
Artículo 8° letra l): Los contratos de arriendo con opción de
compra de bienes corporales inmuebles realizados por un
vendedor
Se presumirá que existe habitualidad cuando entre la adquisición o construcción del

bien raíz y la fecha de celebración del contrato transcurra un plazo igual o inferior a
un año
No se gravarán con este impuesto, los contratos de arriendo con opción de compra
que recaigan sobre bienes corporales inmuebles realizados por un vendedor, en la
medida que dichos contrato hayan sido celebrados antes del 01 de enero de 2016
DE VENTAS
Artículo 8° letra m): La venta de bienes corporales muebles o
inmuebles que formen parte del activo inmovilizado de la empresa
La venta de bienes corporales muebles e inmuebles que formen parte del activo
inmovilizado de la empresa, siempre que, por estar sujeto a las normas de este
título, el contribuyente haya tenido derecho a crédito fiscal por su adquisición,
importación, fabricación o construcción.
No obstante lo dispuesto en el párrafo precedente, no se considerará, para los

efectos del presente artículo, la venta de bienes corporales muebles que formen
parte del activo inmovilizado de la empresa, efectuada después de transcurrido
un plazo de treinta y seis meses contado desde su adquisición, importación,
fabricación o término de construcción, según proceda, siempre que dicha venta
haya sido efectuada por o a un contribuyente acogido a lo dispuesto en el
artículo 14 ter de la ley sobre Impuesto a la Renta, a la fecha de dicha venta.
DE VENTAS
inmuebles que no formen parte del “activo realizable”
Requisitos hecho gravado:
Venta de bienes corporales muebles o inmuebles efectuada por un contribuyente del

IVA aunque los bienes no hayan sido incorporados al activo realizable . (no
pertenezcan al giro).Se trata de bienes del activo fijo.
Si los bienes son muebles, la venta debe efectuarse antes de que haya terminado su
vida útil normal, según el articulo 31 de la ley de la renta, o hayan transcurrido cuatro
años contados desde su primera adquisición.
Si son inmuebles, doce meses.
DE VENTAS
inmuebles que no formen parte del “activo realizable”
El bien vendido -mueble o inmueble- no precisa ser del activo realizable del
vendedor, o pertenecer a su giro, como lo requiere el hecho gravado básico de
venta, para quedar gravado con el IVA, sólo basta el cumplimiento de los
requisitos indicados anteriormente.
FECHA DE REGISTRO EN LA
BIENES
CONTABILIDAD QUE
COMPRADOS O
COINCIDE CON LA DE
IMPORTADOS
ADQUISICIÓN.
FECHA
ADQUISICIÓN
BIENES FECHA DEL ÚLTIMO DESEM-
FABRICADOS O BOLSO IMPUTADO AL
CONSTRUIDOS COSTO DEL BIEN
RESPECTIVO.
DE SERVICIOS
Artículo 8° letra g): Arrendamiento, subarrendamiento,
usufructo de bienes corporales muebles, Inmuebles amoblados,
inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el
ejercicio de alguna actividad comercial o industrial y de todo
tipo de establecimientos de comercio
Hecho gravado
A) Arriendo, subarriendo, usufructo u otra forma de cesión del uso o goce

temporal de bienes corporales muebles, por ejemplo: vehículos, maquinarias,
animales, etc. No importa la calidad de las personas que efectúan la operación,
puede ser entre particulares.
B) Inmuebles amoblados , por ejemplo: arriendos de casas amobladas en verano,
para estudiantes, etc.
C) Inmuebles con instalaciones que permitan ejercer alguna actividad comercial
o industrial, por ejemplo: hoteles, molinos, barracas, cines, etc.
D) arriendo de todo tipo de establecimientos de comercio ej. Arriendo de un
supermercado en marcha.
DE SERVICIOS
Artículo 8° letra g): Arrendamiento, subarrendamiento,
usufructo de bienes corporales muebles, Inmuebles amoblados,
inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el
ejercicio de alguna actividad comercial o industrial y de todo
tipo de establecimientos de comercio
En el arriendo de los inmuebles indicados, el IVA se aplica sobre la renta total menos
el 11% del avalúo fiscal del inmueble, o la cantidad proporcional que
corresponde al período si es distinto a un año.
Ejemplo
Renta mensual de arrendamiento inmueble amoblado $ 200.000.

Se deduce: 11% a.F. Anual vigente del inmueble: $ 12.000.000.-
Av. Fiscal mensual $ 1.000.000. (11% s/ $ 1.000.000)
(110.000.-)
Base imponible afecta a IVA $ 90.000.-
IVA a declarar y pagar 19% s/ $ 90.000.-
DE SERVICIOS
Artículo 8° letra h): Arrendamiento, subarrendamiento, o
cualquier otra forma de cesión del uso o goce temporal de
marcas, patentes de invención, procedimientos o fórmulas
industriales y otras prestaciones similares
Artículo 8° letra i): Estacionamiento de automóviles y otros

vehículos en playas de estacionamiento u otros lugares
destinados a dicho fin
Hecho gravado
Ingresos por servicio de estacionamiento de vehículos en:
-Playas de estacionamiento (terrenos sin construcción o con construcciones

ligeras adecuadas a la explotación de estacionamientos
-Edificios de estacionamiento.
-Vías publicas habilitadas
DE SERVICIOS
Artículo 8° letra j): Primas de seguro de cooperativas de
servicios de seguros, sin perjuicio de la exenciones contenidas
en el art. 12, LETRA E)
Hecho gravado
- primas de seguros de cooperativas cobradas a cooperados.
La actividad realizada por las cooperativas con los cooperados se clasifica en el

art. 20, nº 5 de la ley de la renta, sin embargo, es un hecho gravado especial,
con el objeto de igualar el tratamiento tributario con las demás instituciones
aseguradoras y evitar distorsiones en el mercado asegurador.
exenciones
- las primas o desembolsos de contratos de reaseguro. (Art. 12, letra E Nº 14, D.L.
825)
- las primas de contratos de seguros de vida reajustables.(Art. 12, letra E Nº 15,
D.L. 825)
ADMINISTRACIÓN DEL IMPUESTO
OBLIGACIONES QUE IMPONE LA
LEY A LOS CONTRIBUYENTES
Su importancia reside en que el incumplimiento de alguna de

las obligaciones ocasiona sanciones ( multas, clausuras, e
incluso penas corporales)
Ejemplo: Reiteración en el no otorgamiento de facturas o boletas, art.97º Nº10, inc. , pena con presidio
o relegación menores en su grado máximo, esto es de 3 años y 1 día a 5 años.
QUE ASPECTOS SE DEBEN CONSIDERAR?
• Registro de Contribuyentes
Todos los contribuyentes que inician actividades susceptibles de originar impuestos de
esta Ley, deberán inscribirse en el Rol Único Tributario, antes de dar comienzo a dichas
actividades.
• Normas sobre emisión de documentos

La ley establece que todos los contribuyentes afectos al IVA y demás tributos están
obligados a documentar sus obligaciones, incluso las que versen sobre bienes o
servicios exentos mediante la emisión de facturas o boletas, según el caso, por las
operaciones que efectúen.
• Normas sobre emisión de facturas

Están obligados a emitir facturas:
a) Los vendedores o importadores, en las operaciones que realicen con otros
vendedores, importadores o prestadores de servicios y en todo caso, tratándose de
ventas o promesas de ventas de inmuebles, contratos de instalación o confección de
especialidades y contratos generales de construcción.
b) Los Prestadores de Servicios, cuando el beneficiario de la prestación sea un
"vendedor", un importador u otro prestador de servicios.
• Momento en que debe emitirse
Se debe distinguir entre facturas de ventas y de prestaciones de servicios y
relacionadas con la actividad de la construcción.
a) Facturas de ventas: Deben emitirse en el mismo momento en que se efectúe la
entrega real o simbólica de las especies.
b) Facturas de servicios: deben emitirse en el período tributario en que la

remuneración se perciba o se
ponga, en cualquier forma a disposición del prestador de Servicios.
c) Tratándose de ventas o promesa de venta de inmuebles, de contratos de

instalación, confecciones de
especialidades y de contratos generales de construcción, la factura deberá emitirse
en el momento en
que se perciba el pago del precio del contrato, o parte de este, cualquiera que sea
la oportunidad en que se efectúe.
d) En el caso de venta de inmuebles, la factura definitiva por el total o el saldo por

pagar, deberá emitirse en la fecha de entrega real o simbólica del bien o de la
suscripción de la escritura, si esta es anterior.
• Emisión de Guías de Despacho
En caso que las facturas no se emitan al momento de efectuarse la entrega real o
simbólica de las
especies, los vendedores deberán emitir "guías de Despacho" numeradas y timbradas
por el Servicio de
Impuestos Internos.
Además, deben emitirse guías de despacho por el traslado de mercaderías, aunque
no constituyan
ventas.
La factura que corresponda emitir por las transacciones amparadas por guías de
despacho, se deben
emitir hasta el quinto día del mes siguiente al de finalización del período en que se
hubieren realizado las operaciones.
• Emisión de Facturas de compra y boletas de servicios
La resolución del Servicio Nº551 de 1975 impone a las empresas obligadas a llevar
contabilidad, la
obligación de emitir facturas de compras por las operaciones que efectúen con
particulares o contribuyentes de difícil fiscalización, para justificar sus egresos o para
recargar y retener el impuesto según proceda.
Similar obligación se impone a los contribuyentes comerciante, industriales y
• Emisión de Boletas
Están obligados a emitir boletas:
a) Los vendedores o importadores, cuando se trate de transferencias realizadas
directamente al
consumidor.
b) Los prestadores de servicios en los casos de prestaciones a personas que no tengan

la calidad de
vendedores, importadores o prestadores de servicios.
• Momento en que deben emitirse las boletas

a) En el caso de las ventas en el momento de la entrega real o simbólicas de las
especies
b) En el caso de prestaciones de servicios, en el momento mismo en que la

remuneración se perciba o se ponga en cualquier forma a disposición del prestador
de servicios.
• Emisión de Notas de Crédito y Notas de Débito
Están obligados a emitir notas de créditos y notas de débitos los vendedores y
prestadores de servicios,
en los siguientes casos:
a) Por descuentos y bonificaciones que otorguen con posterioridad a la facturación
de las ventas y/o
servicios a sus compradores o beneficiarios de servicios.
b) Por las sumas que deben restituir a los compradores en razón de devoluciones de
bienes dentro del
plazo de 3 meses que contempla el artículo 70.
c) Por las sumas devueltas a los compradores por depósitos constituidos por éstos para
garantizar la
restitución de los envases cuando el valor de ellos hayan sido incluidos en el precio de
la venta afecta a
impuesto.
La misma disposición citada obliga a vendedores y prestadores de servicios afectos al

IVA y a los
• Requisitos que deben cumplir las Facturas
a) Emitirse en triplicado y el original y la segunda copia (triplicado control tributario) se
entrega al
cliente, debiendo conservarse la primera copia en poder del vendedor
b) Numeradas en forma correlativa e impresa y con aposición del sello oficial del
Servicio de Impuestos
Internos en cada documento.
c) Indicar en forma impresa el nombre completo del contribuyente emisor o su razón
social, número
de Rol Único Tributario (RUT), dirección del establecimiento, comuna o nombre del
lugar, región
corresponda, giro del negocio.
d) Señalar fecha de emisión.
e) Los mismos datos de identificación del comprador, señalados en la letra c).
f) Detalle de la mercadería transferida o naturaleza del servicio, precio unitario y
monto de la operación.
El precio unitario y el detalle de las mercaderías, podrán omitirse cuando se hayan
emitido guías de
despacho.
g) Indicar separadamente la cantidad recargada por concepto de impuestos,
• Requisitos que deben cumplir las Boletas
a) Emitirse en duplicado y la copia o primera copia se entregará el cliente, debiendo
conservarse el
original adherido al talón y en poder del vendedor para la revisión posterior del
Servicio de Impuestos
Internos.
b) Numeradas en forma correlativa e impresas y timbradas por el Servicio de
Impuestos Internos.
c) Indicar en forma impresa el nombre completo del contribuyente o su razón social,
número del Rol
Único Tributario (RUT), dirección del establecimiento, comuna o nombre del lugar
región
corresponda, giro del negocio.
d) Señalar la fecha de emisión.
e) Los vendedores que por el giro del negocio transfieren especies afectas y exentas
de IVA o presten
servicios, deberán indicar separadamente los montos de las operaciones en las
boletas que emitan.
f) Indicar el monto de la operación.
• Libros y Registros
a) Los contribuyentes afectos a los impuestos de la ley, deberán llevar un sólo Libro de
Compras y Ventas, en el cual registrarán día a día todas sus operaciones de compra,
de ventas, de importaciones, de exportaciones y de prestaciones de servicios,
incluyendo separadamente aquellas que recaigan sobre bienes y servicios exentos.
Deberá ser mantenido permanentemente en el negocio o establecimiento, el
incumplimiento de esta obligación hará acreedor al infractor a las sanciones
contempladas en el número 6º y 7º del artículo 97º del Código Tributario.
b) Libros especiales para control del impuesto adicional a las bebidas alcohólicas
• Algunas sanciones contempladas en el Código Tributario ( Artículo 97)
4° Los contribuyentes afectos al Impuesto a las Ventas y Servicios u

otros impuestos sujetos a retención o recargo, que realicen
maliciosamente cualquiera maniobra tendiente a aumentar el verdadero
monto de los créditos o imputaciones que tengan derecho a hacer valer,
en relación con las cantidades que deban pagar, serán sancionados con
la pena de presidio menor en su grado máximo a presidio mayor en su
grado mínimo y con multas del cien por ciento al trescientos por
ciento de lo defraudado.
El que, simulando una operación tributaria o mediante cualquiera otra

maniobra fraudulenta, obtuviere devoluciones de impuesto que no le
correspondan, será sancionado con la pena de presidio menor en su
grado máximo a presidio mayor en su grado medio y con multa del cien
por ciento al cuatrocientos por ciento de lo defraudado.
4°
Si, como medio para cometer los delitos previstos en los incisos
anteriores, se hubiere hecho uso malicioso de facturas u otros
documentos falsos, fraudulentos o adulterados, se aplicará la pena
mayor asignada al delito más grave.
El que maliciosamente confeccione, venda o facilite, a cualquier
título, guías de despacho, facturas, notas de débito, notas de crédito
o boletas, falsas, con o sin timbre del Servicio, con el objeto de
cometer o posibilitar la comisión de los delitos descritos en este
número, será sancionado con la pena de presidio menor en sus grados
medio a máximo y con una multa de hasta 40 unidades tributarias
anuales.
7° El hecho de no llevar la contabilidad o los libros auxiliares exigidos

por el Director o el Director Regional de acuerdo con las disposiciones
legales, o de mantenerlos atrasados, o de llevarlos en forma distinta a
la ordenada o autorizada por la ley, y siempre que no se dé cumplimiento
a las obligaciones respectivas dentro del plazo que señale el Servicio,
que no podrá ser inferior a diez días, con multa de una unidad tributaria
mensual a una unidad tributaria anual
Si, como medio para cometer los delitos previstos en los incisos
anteriores, se hubiere hecho uso malicioso de facturas u otros documentos
falsos, fraudulentos o adulterados, se aplicará la pena mayor asignada al
delito más grave.
8° El comercio ejercido a sabiendas sobre mercaderías, valores o especies
de cualquiera naturaleza sin que se hayan cumplido las exigencias legales
relativas a la declaración y pago de los impuestos que graven su
producción o comercio, con multa del cincuenta por ciento al trescientos
por ciento de los impuestos eludidos y con presidio o relegación
menores en su grado medio. La reincidencia será sancionada con pena de
presidio o relegación menores en su grado máximo
9° El ejercicio efectivamente clandestino del comercio o de la industria

con multa del treinta por ciento de una unidad tributaria anual a cinco
unidades tributarias anuales y con presidio o relegación menores
en su grado medio y, además, con el comiso de los productos e
instalaciones de fabricación y envases respectivos.
10° El no otorgamiento de guías de despacho, de facturas, notas de débito,
notas de crédito o boletas en los casos y en la forma exigidos por las
leyes, el uso de boletas no autorizadas o de facturas, notas de débito,
notas de crédito o guías de despacho sin el timbre correspondiente, el
fraccionamiento del monto de las ventas o el de otras operaciones para
eludir el otorgamiento de boletas, con multas del cincuenta por ciento al
quinientos por ciento del monto de la operación, con un mínimo de 2
unidades tributarias mensuales y un máximo de 40 unidades tributarias
anuales.
En el caso de las infracciones señaladas en el inciso primero, éstas
deberán ser, además, sancionadas con clausura de hasta veinte días de la
oficina, estudio, establecimiento o sucursal en que se hubiere cometido
la infracción.
La reiteración de las infracciones señaladas en el inciso primero se

sancionará además con presidio o relegación menor en su grado máximo.
Para estos efectos se entenderá que hay reiteración cuando se
cometan dos o más infracciones entre las cuales no medie un periodo
superior a tres años.
11° El retardo en enterar en Tesorería impuestos sujetos a retención o

recargo, con multa de un diez por ciento de los impuestos adeudados. La
multa indicada se aumentará en un dos por ciento por cada mes o fracción
de mes de retardo, no pudiendo exceder el total de ella del treinta por
ciento de los impuestos adeudados
EXENCIONES
En las letras A, B, y C del Art. 12 se contempla las exenciones que favorecen la venta de
ciertas especies y determinados bienes; la importación de especies realizada por el
Ministerio de Defensa Nacional e Instituciones y Empresas dependientes de dicho
Ministerio, y otras entidades o personas; y por último las que favorecen a las especies
internadas por pasajeros o visitantes para su propio uso durante su estadía en el país y
aquellos que se internen transitoriamente en almacenes francos y otros depósitos similares.
Especies Exentas: La letra A del Art. 12 exime del Impuesto al Valor Agregado a las Ventas y demás
operaciones que recaigan sobre los siguientes bienes:
1. Vehículos Motorizados usados: Los vehículos motorizados usados, excepto en los

siguientes casos: el previsto en la letra m) del artículo 8º; los que se importen y los que se transfieran en
virtud del ejercicio, por el comprador, de la opción de compra contenida en un contrato de arrendamiento
con opción de compra de un vehículo.
Asimismo se exceptúan de la presente exención los vehículos motorizados usados que no hayan pagado el
impuesto al momento de producirse la internación por encontrarse acogidos a alguna franquicia, de acuerdo
con lo preceptuado en los incisos segundo y tercero de la letra a) del artículo 8°.
EXENCIONES
2. Especies Transferidas a Titulo de Regalías: En el Nº3 de la presente letra, se exime del

I.V.A. las especies transferidas a título de regalías a los trabajadores, por sus respectivos
patrones o empleadores, siempre que sean razonables, y se entiende que lo son, de
acuerdo con el Artículo 23º del Reglamento, cuando reúnan copulativamente los
siguientes requisitos:
"1. Que consten en un contrato colectivo de trabajo, acta de avenimiento o que se fijen
como comunes a todos los trabajadores de una empresa, y
"2. Que el valor de mercado de las especies entregadas a título de regalía no exceda
de una
unidad tributaria mensual por cada trabajador, en cada período tributo".
Cumplidas las condiciones podemos ejemplificar lo siguiente: Si la regalía es de $70.000.-

por trabajador,
deberá emitirse una boleta nominativa a nombre de cada uno de ellos. Sin embargo el
IVA sólo sería
aplicado al exceso del valor de la UTM correspondiente.
EXENCIONES
Importaciones Exentas
En la letra B del Art. 12 se exime del I.V.A a las importaciones realizadas por
determinadas entidades, empresas o personas, de las cuales analizaremos solamente
aquellas que se consideran de mayor importancia.
B. La importación de especies efectuada por:
1. El Ministerio de Defensa Nacional , El Estado Mayor de la Defensa Nacional , Las

Fuerzas Armadas , Carabineros de Chile y la Policía de Investigaciones de Chile , así
como las Instituciones y empresas dependientes de las entidades mencionadas
precedentemente o que se relacionen con el Presidente de la República por su
intermedio y que desarrollen funciones relativas a la defensa nacional y al resguardo
del orden y la seguridad pública (maquinarias bélicas, armamentos o partes para su
fabricación o armaduría, municiones y otros pertrechos).
1. Especies Importadas por Representantes de Naciones Extranjeras e Instituciones u

Organismos Internacionales:
EXENCIONES
3. Especies Importadas por Pasajeros: El Nº 4 de la letra B, exime del I.V.A. a las especies
importadas por pasajeros, siempre que reúnan copulativamente los siguientes requisitos:
1. Que las especies importadas constituyan equipaje de viajeros, compuesto de efectos
nuevos o usados, y
2. Que se encuentran exentas de derechos aduaneros.
4. Especies Importadas por Funcionarios o Empleados del Gobierno y Otros: siempre que
se cumplan los siguientes requisitos:
1. Que dichas especies consistan en efectos personales, menaje de casa, equipos y
herramientas de trabajo,
2. Que no se requiera para su importación registro de importación planilla de venta de
cambio para importación u otro documento que los sustituya.
5. Especies Importadas por Tripulantes de Naves, Aeronaves y otros Vehículos: Se exime del
I.V.A. a las especies importadas por los tripulantes de naves, aeronaves y otros vehículos
siempre que concurran los siguientes requisitos:
1. Que las especies importadas constituyan equipajes de viajeros, compuesto de efectos
nuevos o usados,
2. Que se encuentren exentas de derechos aduaneros.
EXENCIONES
6. Pasajeros y Residentes Procedentes de Zonas de Régimen Aduanero Especial:
7. Importaciones que constituyan Donaciones y Socorros: calificados como tales a juicio

exclusivo del Servicio de Aduanas, destinadas a corporaciones, fundaciones y
universidades. El donatario deberá acompañar los antecedentes que justifiquen la
exención.
8. Especies importadas por instituciones u organismos que se encuentren exentos del

impuesto en virtud de un contrato internacional suscrito y ratificado por Chile.
EXENCIONES
9. Inversionistas que importen Bienes de Capital: en los siguientes casos:

1. Que se trate de bienes de capital que formen parte de un proyecto de inversión
extranjera formalmente convenido con el Estado, de acuerdo a las disposiciones del
D.L. 600, de 1974 sobre Estatuto de la Inversión Extranjera, cuyo texto fue reemplazado
por el Art. 1º del D.L. 1.748, de 11 de Marzo de 1977, y
2. Que se trate de bienes de capital que formen parte de un proyecto similar a la

inversión nacional que sea considerado de interés para el país, circunstancia que debe
ser calificada por resolución fundada del Ministerio de Economía refrendada, además,
por el Ministerio de Hacienda.
Para tener derecho al beneficio del Nº10 de la letra B, la disposición legal exige además,
que los bienes de capital que se trate de importar no se produzca en Chile en calidad y
cantidad suficiente, circunstancia que debe ser calificada por el Ministerio de
Economía.
EXENCIONES
10. Importaciones que constituyan Premios o Trofeos Culturales o Deportivos:
11. Importaciones que constituyan Premios y Donaciones con motivo de competencias y

Concursos
internacionales
12. Las bases ubicadas en el Territorio Antártico Chileno, las personas que en forma
permanente o temporal realicen trabajos en ellas o las expediciones antárticas.c
13. Los artistas nacionales respecto de las obras ejecutadas por ellos.
14. Los Cuerpos de Bomberos y la Junta Nacional de Cuerpos de Bomberos de Chile,

respecto de cierto tipo de vehículos y mercaderías..
EXENCIONES
E. Las siguientes remuneraciones y servicios
1. Ingresos percibidos por Concepto de Entrada o Espectáculos y Reuniones. En el Nº1

de la letra E, se exime del I.V.A. a los siguientes espectáculos y reuniones:
1. Artísticos, científicos o culturales, teatrales, musicales, poéticos, de danza y canto,
auspiciado por el Ministerio de Educación:
2. De carácter deportivo;
3. Los que se celebren a beneficio total y exclusivo de los Cuerpos de Bomberos, de la

Cruz Roja de Chile, y Comité Nacional de Jardines Infantiles y Navidad, de la Fundación
Gabriela Letelier de Ibáñez, "CEMA CHILE" y a instituciones de beneficencia con
personalidad jurídica
4. Circenses prestados por compañías o conjuntos integrados exclusivamente por

artistas nacionales.
EXENCIONES
1. Ingresos percibidos por Concepto de Entrada o Espectáculos y Reuniones.
Las exenciones a que se refiere el Nº1 de la letra E, en estudio, están condicionadas a

que los espectáculos no se presenten conjuntamente, en un mismo programa, con otros
no exentos del Impuesto al Valor Agregado.
No proceden las exenciones anteriores, cuando en los locales en que se efectúen los
espectáculos o reuniones se transfieran especies o se presten otros servicios, a cualquier
título, que normalmente estén afectos al I.V.A. y cuyo valor no se cobre en forma
separada del precio del ingreso al espectáculo o reunión correspondiente. No
procederá en caso alguno la exención respecto de los espectáculos artísticos,
científicos o culturales, musicales, poéticos, de danza y canto, auspiciados por el
Ministerio de Educación, cuando se transfieran bebidas alcohólicas en los locales en
que ellos se efectúen.
EXENCIONES
12. Ingresos percibidos por la prestación de Servicios a personas sin domicilio ni

residencia en Chile:
13. Ingreso en moneda extranjera percibidos por empresas registradas ante el Servicio de
Impuestos Internos.
EXENCIONES
Personas, Empresas o Instituciones Exentas.
a) Trabajadores que laboren solos, en forma independiente, y en cuyas actividades

predomine el esfuerzo físico por sobre el capital o los materiales empleados.
Para estos efectos, se considera que el trabajador labora solo aún cuando colaboren
con él, la (el) cónyuge, hijos menores de edad o un ayudante indispensable para la
ejecución del trabajo.
b) Empresas Radioemisoras y de televisiónque perciban dentro de su giro, con

excepción de los avisos y propaganda de cualquier especie.
Debe entenderse por giro propio de tales empresas, las actividades de radiodifusión y
de televisión, es decir, la explotación de canal radial o de televisión que se les ha
concedido, explotación que comprende sólo las transmisiones de espacios con salida al
aire.
c. Las Agencias Noticiosas entendiéndose por tales, aquellas empresas de información,

nacionales o extranjeras, que desarrollan sus actividades en territorio nacional, que
tienen sus propias fuentes de información que distribuyen su material noticioso en el país
o en el extranjero
EXENCIONES
d. Empresas Navieras, Aéreas, Ferroviarias y de Movilización. Respecto de las empresas

de movilización, la exención beneficia exclusivamente los ingresos provenientes
del transporte de pasajeros".
El S.I.I. en Circular Nº68, de 1975, ha interpretado que esta exención beneficia también a
las personas o empresas que se dediquen a la movilización de alumnos, trabajadores de
empresas, o hijos de trabajadores a salas cunas o guarderías infantiles, el transporte de
turistas, simpatizantes de un club deportivo, y otros casos análogos.
Tener presente que son las empresas las que gozan de la exención y no es la actividad
en sí la favorecida con esta disposición.
e. Establecimientos de Educación . En el Nº 4 se exime del I.V.A. a los establecimientos

educacionales, respecto de los ingresos que perciben dentro de su actividad docente
propiamente tal.
f. Hospitales Dependientes del Estado o Universidades. En el Nº5 se exime del I.V.A. a los
hospitales dependientes del Estado o de las Universidades reconocidas por éste, por los
ingresos que perciben dentro de su giro.
EXENCIONES
g. Servicio de Seguro Social, Servicio Médico Nacional de Empleados y Servicio Nacional

de Salud.
h. Casa de Moneda de Chile respecto a los servicios que preste a terceros por la
confección de cospeles, billetes, monedas y otras especies valoradas. La exención
alcanza a las personas que por encargo de la Casa de Moneda efectúen la
elaboración total o parcial de los elementos antes mencionados.
i. Correos y Telégrafos. En la actualidad, este beneficio debe entenderse referido a la

Empresa de Correos de Chile.
k. Polla Chilena de Beneficencia y Lotería de Concepción por los intereses, primas,

comisiones y otras formas de remuneración que paguen a personas naturales o jurídicas
en razón de negocios, servicios o prestaciones de cualquier especie.
DÉBITO FISCAL
El I.V.A. grava sólo el mayor valor que se incorpora a los bienes en cada etapa de los procesos de
producción y comercialización; la determinación de este mayor valor no se hace directamente, sino
mediante el sistema de restar del impuesto causado por ventas y servicios prestados, el impuesto
soportado por el contribuyente en el mismo período sobre sus compras y utilización de servicios.
De esta manera, el débito fiscal representa el impuesto sobre las operaciones de ventas y servicios
realizados por el contribuyente.
Concepto de Débito Fiscal Mensual (D.F.M.): Constituye D.F.M., la suma de los impuestos
recargados en las ventas y servicios efectuados en el período tributario respectivo.
De esta manera, toda la venta de bienes corporales muebles, salvo que recaiga sobre especies
expresamente exentas o no gravadas o sea parte de la convención alguna persona exonerada del I.V.A.,
queda afectada por el Impuesto cuya cuantía resulta de aplicar la tasa de 19% sobre la Base Imponible.
El impuesto resultante representa el Débito Fiscal correspondiente a la operación respectiva. Lo
mismo ocurre con las prestaciones de servicios afectadas al I.V.A., realizadas por el contribuyente.
DÉBITO FISCAL
Determinación del Débito Fiscal Mensual: El Reglamento en su artículo 35º establece que los
contribuyentes para determinar su débito fiscal mensual deben hacerlo con arreglo a las siguientes
normas:
1. Personas Obligadas a Emitir Facturas: (Letra a) del Art. 53º de la Ley). La determinación debe
hacerse sumando el total del impuesto recargado separadamente en las operaciones afectadas en el
período tributario respectivo.
2. Personas obligadas a Emitir Boletas: (Letra b) del Art. 53º). La determinación debe hacerse
sumando el total de las ventas y/o servicios afectos realizados en el período tributario respectivo,
incluidas las operaciones sin boletas por ser inferiores al mínimo, y aplicando a dicho valor la
operación aritmética que corresponda para establecer el monto incluido en los valores de
transferencia de los bienes o remuneraciones de los servicios prestados.
3. Personas que emitan simultáneamente Facturas y Boletas: Se deben aplicar las normas
señaladas para cada tipo de documento.
AGREGADOS AL DÉBITO FISCAL
Conceptos por los cuales el contribuyente hubiese emitido Notas de Débito en el mismo
período, es decir:
• Diferencias de Precios
• Intereses y Reajustes que excedan la variación de la Unidad de Fomento ( U.F.)
• Gastos de Financiamiento de la Operación a Plazo
• Intereses Moratorios
• Diferencias por facturación de un débito fiscal inferior al que corresponde.
Para que procedan los agregados anteriores, es necesario que ellos correspondan o accedan a
operaciones gravadas.
Cuando las diferencias de precios, intereses, etc. correspondan accedan a operaciones gravadas,
respecto de las cuales se otorga boleta y no factura, bastará que se emita una boleta por dicha suma.
DEDUCCIONES AL DÉBITO FISCAL
Del D.F. determinado conforme a las normas analizadas precedentemente, debe
deducirse el
I.V.A. correspondiente a las siguientes operaciones:
1. Bonificaciones y descuentos sobre operaciones afectas, otorgadas a los

compradores y/o beneficiarios del servicio con posterioridad a la facturación, sea
que dichas bonificaciones o descuentos correspondan a operaciones gravadas, del
mismo o de anteriores períodos tributarios.
2. Cantidades restituidas a los compradores o beneficiarios de servicios por bienes

devueltos o servicios resciliados por operaciones afectas y siempre que:
• La devolución de las especies o resciliación de servicios se hubiere producido

dentro del plazo de tres meses
• En el caso de bienes inmuebles, el plazo de 3 meses se aplica:
** Fecha de escritura de resciliación.
** Fecha en que se encuentre ejecutoriada la sentencia judicial.
En lo tributario los plazos de meses se cumplen el mismo día en que comienza su conteo, por
ejemplo, comienza un 3 de marzo, se da plazo un mes, este terminaría el 3 de abril.
DEDUCCIONES AL DÉBITO FISCAL
3. Cantidades devueltas a los adquirentes por los depósitos constituidos por éstos
para garantizar la devolución de los envases cuando ellas hayan sido incluidas en el
valor de venta afecto al impuesto.
4. Sumas a favor de los adquirentes o beneficiarios del servicio provenientes de

facturación indebida de un Débito Fiscal superior al que corresponda según la Ley,
siempre y cuando este error sea subsanado dentro del mismo período en que la
facturación indebida se efectuó, con la Nota de Crédito respectiva.
Para efectuar los agregados y deducciones al Débito Fiscal, el contribuyente debe

cumplir con los siguientes requisitos:
a. Emitir las Notas de Débitos y de Crédito respectivas; y
b. Registrar estos documentos en los libros correspondientes.

CRÉDITO FISCAL
El Crédito Fiscal está constituido por el impuesto soportado por el contribuyente en un período
determinado, sobre sus compras y/o utilización de servicios.
Definición de Crédito Fiscal: El inciso primero del Art.39º del Reglamento dice que él "está
constituido por los impuestos que a los contribuyentes afectos al Impuesto al Valor Agregado les
han sido recargados en sus adquisiciones o servicios recibidos y que pueden deducirse de su
débito fiscal mensual determinado en conformidad a las normas contenidas en la Ley".
Conceptos que dan Derecho a Crédito Fiscal.

a. El I.V.A. recargado en las facturas que documenten la adquisición de bienes corporales muebles,
ya se trate de especies destinadas a formar parte del Activo Fijo, Realizable o relacionadas con
otros gastos de carácter general.
b. El I.V.A. pagado con ocasión de la importación de los bienes referidos en la letra anterior.
c. El I.V.A. recargado en las facturas que acrediten la utilización de servicios afectos a dicho tributo,
y
d. Igualmente da derecho a crédito fiscal el impuesto recargado en las facturas emitidas con
ocasión de:
- Contratos de venta de bienes corporales inmuebles.
- Contratos de promesa de venta de bienes corporales inmuebles.
- Contratos de instalación o confección de especialidades.
- Contratos generales de construcción.
CRÉDITO FISCAL
Conceptos que dan Derecho a Crédito Fiscal.

e. El IVA recargado en facturas de compra por cambio de sujeto.
f. El IVA recargado en Notas de Débito recibidas
Determinación de Crédito Fiscal Mensual: Según el Art. 42º del Reglamento, para determinar el monto
del C.F. a que tienen derecho los vendedores y/o prestadores de servicios, respecto de un período tributario,
deben observarse las siguientes reglas:
1. Si se trata de adquisiciones de bienes y/o utilización de servicios, dicho crédito será equivalente al
I.V.A. recargado separadamente en las facturas que acrediten las compras o servicios utilizados en el
mismo período tributario, y
2. En las importaciones el crédito a que tienen derecho los importadores, será igual al I.V.A. pagado en
la internación de las especies al territorio nacional en el período tributario de que se trate.
CRÉDITO FISCAL
Agregados y Deducciones al Crédito Fiscal: Según el Art. 24º de la Ley, el C.F. debe ser
ajustado, disminuyendo o aumentando su monto, cuando concurran ciertas
circunstancias previstas en la Ley.
Agregados: Al C.F. calculado de acuerdo a las normas anteriores, debe agregarse el

impuesto que conste en las Notas de Débito recibidas y registradas durante el mes, por
aumentos del impuesto ya facturado
Deducciones: El inciso primero del Art. 24º señala que el C.F. calculado en base a las
normas enunciadas debe deducirse el impuesto que conste en las Notas de Crédito
recibidas durante el mes, por concepto de bonificaciones, descuentos y devoluciones
de mercaderías y que los respectivos vendedores o prestadores de servicios hubieren
rebajado de sus débitos fiscales al efectuar las deducciones, conforme a lo dispuesto en
el Art. 21º de la Ley.
Período en que se hacen los ajustes

1) En el mismo período al que corresponden los documentos
2) En el caso de las facturas, notas de debito o notas de crédito, dentro de los dos
períodos tributarios siguientes
3) En el caso de las Importaciones sólo en el período en el que se efectuó el pago
respectivo
CRÉDITO FISCAL
Requisitos para hacer uso del Crédito Fiscal: Según el Art. 25 de la Ley, para hacer uso del C.F. el
contribuyente deberá acreditar:
a. Que el impuesto le ha sido recargado separadamente en la respectiva factura o que tratándose de
importaciones lo ha ingresado en arcas fiscales, y
b. Que las facturas y los respectivos comprobantes de ingreso, en su caso, han sido registrados en los
libros respectivos.
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A PAGAR

Si el débito fiscal del mes, es mayor que el crédito fiscal, la diferencia constituye el
Impuesto al Valor Agregado a ingresar en arcas fiscales en ese período tributario.
Por el contrario, si el Crédito Fiscal del mes es mayor que el Débito Fiscal, se determina
un excedente, llamado Remanente de y que se expresa en UTM al mes de
declaración.
CRÉDITO FISCAL- REMANENTE
SI DE LA IMPUTACIÓN DEL CRÉDITO FISCAL AL DÉBITO FISCAL DE UN PERÍODO

TRIBUTARIO, SE DETERMINA UN EXCEDENTE:
 SE DEJA EXPRESADO EN UTM DEL MES QUE SE DECLARA
 EL REMANENTE DE CRÉDITO A FAVOR DEL CONTRIBUYENTE SE ACUMULARÁ A LOS

CRÉDITOS QUE TENGAN SU ORIGEN EN EL PERÍODO SIGUIENTE, A VALOR UTM DEL MES
QUE SE DECLARA.
 IGUAL PROCEDIMIENTO PARA PERÍODOS SUCESIVOS, SI SUBSISTE REMANENTE A FAVOR

DEL CONTRIBUYENTE.
CRÉDITO FISCAL- REMANENTE
En los casos de término de giro, el saldo de crédito que hubiere

quedado en favor del contribuyente podrá ser imputado por éste
al impuesto del presente Título que se causare con motivo de la
venta o liquidación del establecimiento o de los bienes corporales
muebles o inmuebles que lo componen.
Si aún quedare un remanente a su favor, sólo podrá imputarlo al
pago del impuesto a la renta de primera categoría que adeudare
por el último ejercicio.
CRÉDITO FISCAL -
IMPROCEDENCIA
No procede el derecho a C.F. en los siguientes casos
1. Respecto de los impuestos pagados en la importación o adquisición de bienes o

utilización de servicios que:
a. Se afecten o destinen a operaciones no gravadas con I.V.A
b. Se afecten o destinen a operaciones exentas del Impuesto al Valor Agregado, y
c. Que no guarden relación directa con la actividad o giro del contribuyente.
2. No darán derecho a crédito las importaciones, arrendamiento con o sin opción de

compra y adquisición de automóviles, station wagons y similares y de los combustibles,
lubricantes, repuestos y reparaciones para su mantención, ni las de productos o sus
componentes que gocen en cualquier forma de subsidios al consumidor, de acuerdo a
la facultad del artículo 48, salvo que el giro o actividad habitual del contribuyente sea la
venta o arrendamiento de dichos bienes, según corresponda, salvo aquellos casos en
que se ejerza la facultad del inciso primero del artículo 31 de la Ley sobre Impuesto a la
renta. Tampoco darán derecho a crédito los gastos incurridos en supermercados y
comercios similares que no cumplan con los requisitos que establece el inciso primero
del artículo 31 de la Ley sobre Impuesto a la renta.
CRÉDITO FISCAL -
IMPROCEDENCIA
Artículo 31 LIR (Partes pertinentes) y circular 51/2014:
-Cuando no correspondan a bienes necesarios para el desarrollo del giro habitual del
contribuyente
-Podrá llevarse a cabo su deducción ( gastos de supermercado) cuando no excedan de

5 UTA durante el ejercicio respectivo ($2.545.860.-), siempre que se cumplan los requisitos
del art. 31 de la LIR.
-Si tales gastos exceden lo mencionado en el punto anterior, igualmente procederá su

deducción, siempre que previo a presentar la declaración anual de impuesto a la renta,
se informe al SII, en la forma que establezca mediante resolución, el monto en que se ha
incurrido en los referidos gastos, así como el nombre y RUT de él o los proveedores.
Autorización del Director

Si el Director califica previamente los gastos en automóviles y vehículos similares como
necesarios para efectos de la determinación del Impuesto a la Renta , el IVA recargado
en la factura que los acredite podrá ser usado como crédito fiscal , en la medida que
cumpla con los requisitos exigidos .
CRÉDITO FISCAL -
IMPROCEDENCIA
3. Impuestos Recargados en Facturas
• No Fidedignas, Falsas o Ilegales.
• Que no cumplan con los requisitos legales o reglamentarias y
• Otorgadas por personas que resulten no ser contribuyentes de este impuesto.
Alcance de los conceptos.

Facturas No Fidedignas: Aquellas que no son dignas de fe, esto es, que contienen
irregularidades materiales que hacen presumir con fundamento que no se ajustan a la
verdad. Por ejemplo: Facturas cuya enumeración y fecha no guarda debida
correlatividad con el resto, correcciones, enmendaduras o interlineaciones; facturas que
no guardan armonía con los asientos contables que registran la operación
respectiva; que no haya concordancia entre los distintos ejemplares o copias de la
misma factura, etc.
Facturas Falsas: Aquellas que falten a la verdad o realidad de los datos contenidos en
ella. Dicha falsedad puede ser material, esto es, que altere el sentido del documento
mismo en su materialidad, o ideología, es decir, que deje constancia de cosas falsas o
mentirosas, siendo las formas usadas aparentemente reales o auténticas. Tenemos
entonces que son falsas:
• Las que imiten una factura auténtica
• Las que son emitidas por quienes no tienen iniciación de actividades.
CRÉDITO FISCAL -
IMPROCEDENCIA
• Las que indican un vendedor inexistente

• Las que contienen RUT, nombre y domicilio de otra persona
• Las que indican Guía de Despacho inexistente
• Las facturas para las cuales existe aviso de extravío, estando sin emitir por parte de su
titular
Sin perjuicio de lo anterior, el comprador o beneficiario del servicio perderá el derecho

al crédito fiscal si la factura fuere objetada por el Servicio de Impuestos Internos a menos
que acredite lo siguiente:1. La emisión y pago del Ch/., vale vista o transferencia
electrónica los primeros o certificación del banco según corresponda con las
especificaciones que determine el Director del SII.
4. En las facturas que correspondan a bienes recibidos en virtud de retiros, rifas o sorteos
de los referidos en la letra d) del Art. 8º de la Ley (retiros de bienes corporales muebles
efectuados por un vendedor o por el dueño o socio)
5. En la compra de inmuebles o en los contratos generales de construcción por la parte

del IVA que la constructora recupere como crédito especial del 65% del débito fiscal
facturado
CRÉDITO FISCAL -
IMPROCEDENCIA
6º.- El impuesto recargado en facturas emitidas en medios
distintos del papel, de conformidad al artículo 54, dará derecho
a crédito fiscal para el comprador o beneficiario en el período
en que hagan el acuse de recibo conforme a lo establecido en
el inciso primero del artículo 9º de la ley Nº 19.983, que regula la
transferencia y otorga mérito ejecutivo a la copia de la factura.
Esta limitación no regirá en el caso de prestaciones de servicios,
ni de actos o contratos afectos en los que, por aplicación de lo
dispuesto en el artículo 55, la factura deba emitirse antes de
concluirse la prestación de los servicios o de la entrega de los
bienes respectivos.
http://www.sii.cl/mipyme/guias_ayuda/acuse_recibo/acrecibo_dte_recibi
dos.html
CRÉDITO FISCAL DOCUMENTOS REGISTRADOS O
RECIBIDOS FUERA DE PLAZO NORMAL
EL IMPUESTO REGISTRADO EN ESTOS DOCUMENTOS, PUEDE SER UTILIZADO PARA

AUMENTAR O DISMINUIR EL CREDITO, SEGÚN CORRESPONDA, HASTA 2 PERIODOS
SIGUIENTES AL QUE FIGURA EN DICHOS DOCUMENTOS:
- FACTURAS
- NOTAS DE CREDITO
- NOTAS DE DEBITO
SITUACION DEL IVA NO UTILIZADO COMO CREDITO FISCAL:

- CONSIDERAR EL IVA COMO GASTO( ART. 31 Nº2 L.I.R.)
- SOLICITAR SU DEVOLUCION, EN EL PLAZO DE 3 AÑOS CONTADOS DESDE LA
FECHA EN QUE SE PAGO INDEBIDAMENTE UN MAYOR IMPUESTO ART. 126 C.T..
- COSTO DEL BIEN O SERVICIO
CRÉDITO FISCAL-
PROPORCIONALIDAD
Crédito Fiscal Respecto de los Bienes de Utilización Común ( Proporcionalidad)

El Nº3 de Art. 23º establece que en caso de importaciones o adquisiciones de bienes o
de utilización de servicios que se afecten o destinen al mismo tiempo, a operaciones
gravadas y exentas, el crédito se calculará en forma proporcional de acuerdo con las
normas que establezca el Reglamento.
En cumplimiento de lo anterior, en el Art. 43º del Reglamento se dan normas detalladas

sobre la materia.
No obstante lo anterior, conviene dejar establecido que las normas del Art. 43º se
aplican sólo respecto de los bienes o servicios que se afecten o destinen a generar
simultáneamente operaciones afectas al I.V.A. y
operaciones exentas o no gravadas, como sería el caso, por ejemplo, de las empresas
de transporte de carga y pasajeros, cuando adquieren insumos de utilización común.
CRÉDITO FISCAL-
PROPORCIONALIDAD
Esta es la razón por la que deben excluirse de la distribución proporcional los insumos destinados en forma
exclusiva a cada tipo de operaciones, calculándose en forma separada el C.F. originado por aquellos insumos
afectos a operaciones gravadas.
Es bueno dejar graficado lo siguiente sobre el crédito fiscal:
Si el IVA soportado está relacionado con ventas gravadas = 100% de crédito fiscal
Si el IVA soportado está relacionado con ventas no gravadas = 0% de crédito fiscal
Si el IVA soportado está relacionado con ventas exentas = 0% de crédito fiscal
Si el IVA soportado está relacionado al mismo tiempo con ventas gravadas y exentas o no gravadas = debe
obtenerse la proporción.
CRÉDITO FISCAL-
PROPORCIONALIDAD
MECANISMO DE CALCULO
-SE ESTABLECE LA RELACION PORCENTUAL QUE REPRESENTA LA SUMA ACUMULADA DE

VENTAS Y / O SERVICIOS AFECTOS RESPECTO DE LA SUMA TOTAL ACUMULADA DE VENTAS Y
SERVICIOS.
-LA ACUMULACION ES DE ENERO HASTA DICIEMBRE DE CADA AÑO . EN EL MES ENERO SOLO
SE CONSIDERAN LOS VALORES DE DICHO MES.
-EL PORCENTAJE DETERMINADO SE APLICA SOBRE EL IVA SOPORTADO O PAGADO , DE

UTILIZACION COMUN.
CRÉDITO FISCAL-
Ejemplo PROPORCIONALIDAD
Mes Ventas Ventas Total % Crédito C. F.
Afectas Exentas Ventas Común Proporcion
Afectas al
01 120.000 45.000 165.000 72.7% 85.000 61.795
02 210.000 65.000 275.000 76.4 110.000 84.000
Acum 330.000 110.000 440.000 75% 110000 82.500

.
03 147.000 25.000 162.000 90.7 75.000 68.025
Acum 477.000 135.000 612.000 77.9% 75.000 58.425

.
CRÉDITO FISCAL-
PROPORCIONALIDAD
EJERCICIO PRACTICO DE DETERMINACION DEL CREDITO
FISCAL RESPECTO DE ADQUISICION DE BIENES Y UTILIZACION
DE SERVICIOS DE USO COMUN.
A) Ventas netas del período
Año 2016 Gravadas Exentas o no gravadas Total Ventas

Enero 5.000.000 2.000.000 7.000.000
Febrero 6.000.000 1.000.000 7.000.000
Marzo 4.000.000 2.000.000 6.000.000
B) Compras Netas del período:
Año 2016 Neto I.V.A. IVA Operac. IVA Operac. IVA Total
Afectas Exentas Común
Enero 2.000.000 380.000 200.000 60.000 120.000 2.380.000
Febrero 2.600.000 494.000 310.000 34.000 150.000 3.094.000
Marzo 3.000.000 570.000 380.000 40.000 150.000 3.570.000

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DERECHO

Profesor: Julio López Rodríguez

ES EL DERECHO REAL EN UNA COSA CORPORAL, PARA GOZAR Y DISPONER DE ELLA

a) PROPIEDAD O DOMINIO PLENO: SE PUEDE USAR, GOZAR Y DISPONER

b) NUDA PROPIEDAD: SOLO SE DISPONE DE ELLA.

c) USUFRUCTO: SE PUEDE USAR Y GOZAR DE ELLA.

DACIÓN EN PAGO ENTREGA AL ACREEDOR DE UNA COSA DISTINTA A LA QUE SE DEBE.

TRUEQUE DAR UNA COSA POR OTRA.

MUTUO DE BCM, PREST.CONSUMO SE DA UNA COSA FUNGIBLE, RESTITUYENDO POR OTRA

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NO IMPLICA NECESARIAMENTE QUE EXISTA UTILIDAD PARA ALGUNA DE LAS

POR EL CONTRARIO, EL CONTRATO A TITULO GRATUITO TIENE POR OBJETIVO

ÉSTOS DEBEN ENCONTRARSE EN CHILE AL MOMENTO DE CELEBRARSE LA CONVENCIÓN,

SE ENTIENDEN UBICADOS EN CHILE, AUNQUE ESTEN FUERA DEL PAIS:

1. PERSONA DEDICADA HABITUALMENTE A LA VENTA DE B.C.M.

• PARTICULARES QUE VENDEN OCASIONALMENTE BCM.

Normas para calificar la habitualidad : el Servicio, para estos efectos, considerará:

Luego el peso de la prueba lo hace recaer en el contribuyente, cuando dice que:

Relevancia adquiere discernir el ánimo con que el vendedor compró inicialmente

- HABITUALIDAD EN EL CASO DE EMPRESAS CONSTRUCTORAS (CIR. 26/87 SII):

• La Ley N° 20.780 introdujo una serie de modificaciones al D.L. N° 825,

• Respecto del concepto de “vendedor” en el caso de inmuebles,

• Que se dedique en forma habitual a la venta de bienes

• Que hayan sido construidas totalmente por ella o que en parte

• Se elimina la exigencia de que los inmuebles sean “de propiedad

• Concepto de “venta” después de la Reforma, es toda

• Respecto del concepto de “vendedor” se establece que por tal

• Cualquier persona natural o jurídica, incluyendo comunidades y

• Que se dedique en forma habitual a la venta de bienes

• Se gravan con IVA las ventas de bienes corporales muebles e

- Formen parte del activo inmovilizado de la empresa

• No se gravan con IVA cuando

• Se gravan con IVA :

• Contratos de arriendo con opción de compra sobre bienes

Presunción de habitualidad: cundo entre adquisición y construcción

¿Cuándo se paga IVA por la compra de una segunda vivienda?

b.- Cuando entre la adquisición o construcción del bien raíz y su enajenación

En ambos casos se entenderá que el momento de la adquisición o

Ejemplo: ventas forzadas contenidas en los artículos 103 a 111 de la Ley

d.- La transferencia de inmuebles efectuada por contribuyentes con giro

e.- Se considera vendedor al productor , fabricante o vendedor habitual de