NIC 21:

EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS

DE CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA

1
 DEFINICIONES:
Partidas monetarias:
- Efectivo
- Activos y pasivos que se van a recibir o pagar una
cantidad de unidades monetarias (efectivo).

Moneda de presentación: Moneda en que se presenta

los EE.FF.

Moneda funcional: Moneda del entorno económico

principal en el que opera la entidad.

Tasa de cambio de cierre: Es la TC de contado

existente al final del periodo sobre el que se informa.
3
 TIPO DE CAMBIO
Dinero

Empresa Empresa
exportadora importadora
Vende al extranjero Compra del
productos: Bs o Ss extranjero productos:
Bs o Ss
País A
País B
Productos

4
 FLUCTUACIONES EN EL TIPO DE CAMBIO

Pasivos en dólares Invierten en

Comportamiento
o realizan compras dólares o venden
del T/C
en dólares en dólares

Sube Perjuicio Beneficio

Baja Beneficio Perjuicio

5
 CAMBIO PORCENTUAL: TASA DE CAMBIO

Ejemplo:

Es decir el dólar perdió 1,49% de valor (o se deprecio)

y el sol gano el 1,49% (o se aprecio), es decir, ahora
conseguir un dólar cuesta menos soles.

6
NIC 21

Criterio Financiero

NIC 21, P28:

“La diferencia de cambio que surjan al liquidar las
partidas monetarias, o al convertir las partidas
monetarias a tasas diferentes de las que se utilizan
para su reconocimiento inicial, se hayan producido
durante el ejercicio o en los EE.FF previos, se
reconocerán en resultados del ejercicio en el que
aparezcan ( …)”

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NIC 21

Art. 61º LIR: Criterio tributario

a) Las operaciones en ME se contabilizan al T/C vigente a la fecha
de la operación.
b) Canje de ME a MN es GG o PP.
c) D/C de pagos o cobranzas por Oper. Pactadas en ME contabilizadas
en MN es GG o PP.
d) La actualizac. De Cuentas por cobrar o pagar en ME al cierre es
utilidad o perdida.
e) Las inversiones permanentes en valores en ME se registraran y
mantendrán al T/C vigente a la fecha de su adquisición, cuando
califiquen como partidas no monetarias.

8
 Art. 34° RLIR

Cuentas T/C Prom.

del activo Ponderado
compra - SBS

Cuentas del T/C Prom.

Ponderado
pasivo venta - SBS

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NIC 21

ENUNCIADO
La empresa comercial “Mercantil Perú” SA, con fecha 1° de
octubre de 2xx1 adquirió 800 unidades de artículos “Z”
(mercaderías) cuyo costo unitario fue de US$ 150 más 18% de
IGV.

Se acordó con el proveedor, el pago en 06 mensualidades,

mediante la aceptación de seis letras por montos iguales con
vencimientos cada fin de mes, a partir de octubre; pactándose,
además, una TEA de 8%.

Al 31 de diciembre de 2xx1, la empresa logró vender 360

unidades de las mercaderías adquiridas.
Se asume, que las tasa de cambio – compra y venta – entre
octubre y diciembre de 2xx1 fueron las siguientes:
10
 NIC 21

ENUNCIADO
Período Compra Venta
2xx1 T.C T.C

1° oct. 3.250 3.257

31 oct. 3.210 3.216
30 nov. 3.218 3.223
31 dic. 3.191 3.197

Asimismo, considerar que la empresa en el año 2xx1 generó utilidades, antes

de deducciones de Ley, ascendentes a S/. 200,000.

¿Cuál es el tratamiento contable y su incidencia tributaria de la

diferencia de cambio?

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NIC 21

SOLUCION
1. Cronograma de pagos
Total
Letra Fecha de Amortización Interés Cuota IGV
Capital letra
N° Vcto. capital 0,6434% fija 18%
US$

1 31-10-2xx1 120,000 19.681 772 20.453 3.681.50 24134.5

2 30-11-2xx1 100,319 19.807 645 20.453 3.681.50 24134.5

3 31-12-2xx1 80,512 19.935 518 20.453 3.681.50 24134.5

4 31-01-2xx2 60,577 20.063 390 20.453 3.681.50 24134.5

5 28-02-2xx2 40,514 20.192 261 20.453 3.681.50 24134.5

6 31-03-2xx2 20,322 20.322 131 20.453 3.681.50 24134.5

SUMAS 120,000 2,717 122.717 22,089 144,806

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 NIC 21

SOLUCION:
2. Equivalencia de valor (1º oct. 2XX1)

US$ tasa de
Conceptos soles
dólares cambio
800 unid. X 150 c/u 120,000 3,250 (1) 390,000
Intereses 2,717 3,250 8,829
Base imponible 122,717 3,250 398,829
IGV 18% 22,089 3,257 (2) 71,944
Diferencia de cambio ( 154) (3)
Precio de adquis. 144,806 3,250 470,619

(1) TC Compra; (2) TC Venta; (3) IGV : US$ 22,089 x ( 3.250 - 3.257) = S/. 154

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NIC 21

3. Reconocimiento de la adquisición (1° Oct. 2XX1)

(800 unidades)

____ 1 ____
60 COMPRAS
6011 Mercaderías manufacturadas 390,000
37 ACTIVO DIFERIDO
3731 Inter. no deveng. en transacc. Con 3ros. 8,829

40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
40111 IGV 71,944
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES –
TERCEROS
4212 Facturas por Pagar emitidas 470,619
77 INGRESOS FINANCIEROS
776 Diferencia de Cambio 154

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NIC 21

4. Ingreso al Almacén de Mercaderías (1° Oct. 2XX1)

(800 unidades)

____ 2 ____
20 MERCADERIAS
2011 Mercaderías manufacturadas 390,000
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
6111 Mercaderías manufacturadas 390,000

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NIC 21

5. Canje de Factura por Letras ( 1º Oct. 2XX1)

____ 3 ____ DEBE HABER

42 CUENTAS POR PAGAR

COMERCIALES – TERCEROS
4212 Facturas por Pagar emitidas 470,619
( US$ 144,806 )
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES – TERCEROS
4231 Letras por Pagar 470,619
(06 Letras de US$ 24,134.50 c/u)

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NIC 21

6. Cancelación de la 1ra. letra ( 31 Oct. 2XX1)

Fecha Importe T.C. Equivalente Registrado Diferencia de
Vcto US$ Venta S/. S/. (*) cambio
31 oct. 24,134.50 3.216 77,616 78,436 (820)
(*) S/. 470,619 : 06 Letras = S/. 78,436

____ 4 ____
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES – TERCEROS
4231 letras por Pagar 78,436
77 INGRESOS FINANCIEROS
776 Diferencia de Cambio 820
( ganancia )
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
1041 Cuentas Corrientes Operativas 77,616
( US$ 24,134.50 x T.C. S/. 3.216 )

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NIC 21

7. Intereses devengados ( 31 Oct. 2XX1)

( US$ 772 x S/. 3.250 = S/. 2,509 )

____ 5 ____
67 GASTOS FINANCIEROS
6736 Intereses Obligaciones
Comerciales 2,509
37 ACTIVO DIFERIDO
3731 Intereses no devengados en
transacciones con terceros 2,509

Nota : Similares asientos se harán en nov. y dic. 2XX1 por las

Letras vencidas e intereses devengados.

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NIC 21

SOLUCION
8. Actualización de Letras por Pagar (al 31 Dic. 2XX1)

Letras p
Importe T.C. venta Equivalente Registrado Diferencia
Pagar
US$ 31 Dic S/. S/. de cambio
N° / Vcto.
4/ Ene 2xx2 24,134.50 3.197 77,158 78,436 (1,278)
5/ Feb. 2xx2 24,134.50 3.197 77,158 78,436 (1,278)
6/ Mar 2xx2 24,134.50 3.197 77,158 78,436 (1,278)
72,403.50 231,474 235,308 (3,834)

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