Lebanese Association of Certified Public Accountants

Training Program 2006 AUDITING APRIL 29, MAY 27, 2006 Presenter: Mr. Georges Mughanni
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LES OUTILS DE L'AUDIT COMPTABLE ET FINANCIER PLAN DU COURS 1- Présentation générale 2- Normes et techniques d'audit 3- Démarche d'audit 4- Évaluation du contrôle interne 5- Revue analytique 6- Sondages en audit 7- Circularisation 8- Audit des stocks 9- Audit des clients et des fournisseurs 10- Audit des immobilisations et de la trésorerie 11- Audit des autres postes du bilan 12- Synthèse et rapports d'audit

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Définition de l'Audit Audit = Révision (France, Liban) Vérification (Canada)

· L'audit est l'examen professionnel d'une information en vue d'exprimer sur cette infune opinion responsable et indépendante par référence à un critère de qualité. · Examen professionnel méthode, techniques et outils.

· Responsable engagement de l'auditeur de façon personnelle (responsabilité civile, pénale ou disciplinaire). · Indépendante tant des émetteurs de l'information que de ses récept. par exemple : régularité, sincérité,

· Critère de qualité efficacité.

· Principal apport de l'audit : la crédibilité et la sécurité que l'on peut attacher à l'information. · Exemples : audit financier, audit fiscal, audit informatique, audit juridique, audit qualité, etc.
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en tenant compte du droit et des usages du pays où l'entreprise a son siège. 2 aspects distincts : 1) audit contractuel (ponctuel. de sincérité et d'image fidèle.Audit Financier Interne · réalisé par un professionnel interne à l'entité · difficulté d'indépendance utilisation limitée · intérêt de l'audit interne autre que sur le plan financier : sécurité. 2. efficacité. · 4 .2- Définition de l'Audit Financier L'audit financier est l'examen auquel procède un professionnel compétent et indépendant en vue d'exprimer une opinion motivée sur la fidélité avec laquelle les états financiers d'une entité traduisent sa situation à la date de clôture et ses résultats pour l'exercice considéré. fiabilité de l'information en interne. exceptionnel) 2) audit légal (prescrit par la loi) = Commissariat aux Comptes : mission d'audit externe conduisant à certifier que les comptes présentés répondent aux qualifications légales de régularité. etc. 2.2.1.Audit Financier Externe · examen pratiqué par un professionnel externe à l'entité sur les comptes de laquelle l'opinion est exprimée.

nombre des associés > 20 . · SARL. · Société en commandite par actions (au moins 3 CAC). 3. 5 .2 .nationalité libanaise . examen.etc. stage) · Incompatibilités : .1 .avec toute activité ou tout acte de nature à porter atteinte à son indépendance .capital social > ou = 30 MLL.Conditions requises pour exercer les fonctions de CAC: · seules les personnes physiques inscrites à l'OEC · conditions d'inscription : . si l'une des 3 conditions suivantes : .3- Commissariat aux Comptes 3. sans exception aucune (titulaire + complémentaire).aptitude professionnelle (diplôme.désignation réclamée par un ou plusieurs associés représentant au moins le 1/5 du capital .Entreprises devant désigner un ou plusieurs commissaire (s) aux comptes : · SAL.avec toute activité commerciale .

Responsabilité Civile art. sous réserve de la prescription quinquennale.RESPONSABILITES DU CAC · · Obligation de moyens et non de résultat. toutes les fois qu'il a commis une faute de surveillance. · · Responsabilité Pénale Responsabilité Disciplinaire 6 . même vis-àvis des tiers. 178 du Code de Commerce : le CAC engage sa responsabilité.

3.3 - Règle de "non-immixtion dans la gestion": Toutefois, le CAC a un droit de communication étendu qui l'autorise à s'informer sur la gestion.

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4-

Le Bon Usage de l'Audit Financier

· · · · ·

attirer la confiance des tiers améliorer la sécurité des dirigeants fiabilité des informations de gestion d'usage interne incitation pour le personnel optimisation des ressources de contrôle

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IMPORTANCE DES NORMES · Les normes facilitent et éliminent toute ambiguïté dans l'information entre son émetteur et son récepteur. · Emetteurs des comptes = dirigeants, comptables Récepteurs des comptes = actionnaires, banquiers, tiers · L'activité de tout auditeur (interne ou externe) est basée sur deux ensembles de normes : 1) normes comptables (internationales, nationales, sectorielle,«) 2) normes d'audit

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NORMES D'AUDIT FINANCIER · Les techniques et outils de l'audit doivent être appliqués dans le cadre des trois catégories de normes suivantes : 1) normes générales 2) normes de travail 3) normes de rapport · Qui établit les normes? organisme professionnel institué par un texte de loi ou réglementaire dans le cadre de normes internationales d'audit financier (IFAC) 10 .

NORMES GENERALES Elles relèvent de l'éthique professionnelle · · · · Indépendance Compétence Qualité du travail Secret professionnel 11 .

NORMES DE TRAVAIL · · · · · · · Orientation et Planification de la mission Plan de mission ou Note d'orientation Appréciation du contrôle interne Obtention des éléments probants Délégation et Supervision Documentation des travaux effectués Dossiers Utilisation des travaux de contrôle effectués par d'autres personnes Coordination des travaux entre co-CAC 12 .

· Modèle rapport USA et France : .insiste sur la notion de seuil de signification 13 .stipule que l'information financière présentée est du ressort de la direction .NORMES DE RAPPORT · Le CAC certifie que les comptes annuels sont réguliers et sincères et donnent une image fidèle du résultat des opérations de l'exercice écoulé ainsi que de la situation financière et du patrimoine de la société.

· · · · · · Contrôles sur pièces Contrôles de vraisemblance Observation physique Confirmation directe (Circularisation) Examen analytique Sondages 14 .TECHNIQUES D'AUDIT Rappel : Les techniques d'audit doivent être appliquées dans le respect des normes d'audit.

2) Preuves internes : proviennent du système même de l'entreprise. 15 .PREUVES EN MATIERE D'AUDIT · 2 catégories : 1) Preuves externes : proviennent d'une source extérieure au système de l'entreprise. · Les preuves internes sont moins sûres que les preuves externes : elles sont plus facilement manipulables.

ASSERTIONS D'AUDIT · Ce sont les critères auxquels doit répondre l'information financière pour qu'elle soit régulière et sincère. · EXHAUSTIVITE REALITE PROPRIETE EVALUATION CORRECTE ENREGISTREMENT DANS LA BONNE PERIODE IMPUTATION CORRECTE TOTALISATION ET CENTRALISATION CORRECTE 16 . · Elles s'appliquent à chaque poste du bilan et du compte de résultat.

· Il ne peut toutefois procéder à un contrôle exhaustif de toutes les informations financières il met en oeuvre des moyens de contrôle qui lui permettent à la fois : .APPROCHE PAR LES RISQUES · Rappel de l'objectif de l'auditeur : exprimer une opinion motivée sur la régularité. Concentration des contrôles sur les zones ou postes à risque.de motiver son opinion . la sincérité et l'image fidèle des informations financières qui lui sont soumises. 17 .d'obtenir la meilleure efficacité des moyens mis en oeuvre.

18 . une inexactitude ou une omission peut affecter la régularité. la sincérité et l'image fidèle des comptes annuels.C'est le montant à partir duquel le jugement d'un lecteur averti pourrait être modifié sur les états financiers. · Utilité: Il sert de guide à l'auditeur tout au long de sa mission pour : .apprécier la gravité des anomalies éventuellement constatées. capitaux propres. chiffre d'affaires.Notion subjective qui relève du jugement de l'auditeur .Pourcentage d'un élément de référence : bénéfice net. · Mode de calcul: .programmer la nature et l'étendue des sondages . résultat courant hors éléments exceptionnels. .C'est la mesure que peut faire l'auditeur du montant à partir duquel une erreur.SEUIL DE SIGNIFICATION · Définitions : . etc.

il intègre un aspect intellectuel essentiel : compréhension de l'entreprise. de son système de contrôle interne et des options retenues pour l'établissement des comptes il se dégage 3 phases principales dans la démarche de l'auditeur: 1) Acquisition d'une connaissance générale de l'entreprise 2) Evaluation du contrôle interne 3) Examen direct des comptes et des états financiers 19 . · L'audit n'est pas qu'un travail matériel de pointage.DEMARCHE D'AUDIT REM: La démarche de l'audit financier est toujours la même. il suffit d'adapter aux spécificités de chaque mission.

système informatique.de comprendre le contexte général de la société .d'identifier les transactions significatives · Objectif premier de cette phase: permettre à l'auditeur d'avoir une vue et une compréhension d'ensemble suffisante pour planifier et orienter sa mission rédaction de la Note d'Orientation constitution ou mise à jour du Dossier Permanent · Informations recherchées au cours de cette phase : . système commercial.entretiens . existence et efficacité d'un organe d'audit interne.structure générde l'entreprise : organisation.analyse des derniers états financiers . 20 . concurrence.d'évaluer les risques de l'entreprise . système comptable. etc.secteur d'activité de l'entreprise : type d'activité. . système budgétaire.exploitation de la documentation interne . · Techniques utilisées au cours de cette phase: .CONNAISSANCE GENERALE DE L'ENTREPRISE (1ère phase) · Cette phase permet à l'auditeur: . environnement économique.exploitation de documents externes .etc. etc.

en début de mission. d'inventorier ces différents risques et d'en apprécier les incidences possibles sur la nature et l'étendue de ses travaux: · · · · Risques propres à l'entité Risques dus à la valeur des opérations Risques dus à la conception d'un système Risques propres à l'auditeur 21 .IDENTIFICATION DES RISQUES Il appartient à l'auditeur.

obligation légale .bonne organisation du travail · OBJECTIFS: . · 2 types de dossiers: 1) Dossier permanent 2) Dossier de l'exercice.justifier les conclusions tirées et apporter la preuve des diligences effectuées.DOSSIERS DE TRAVAIL · POURQUOI ? .permettre la supervision du travail et la transmission de l'information .améliorer l'efficacité de la mission en permettant un suivi régulier de l'avancement des travaux . constitué des feuilles de travail. 22 .

méthodes. F Dispositif (système) de contrôle interne à ne pas confondre avec l'organe de contrôle interne (audit interne). · Ensemble de moyens (organisation. L'organe est une composante du dispositif. 23 .«) mis en place pour réaliser les objectifs définis par la direction générale. procédures.DEFINITIONS DU CONTROLE INTERNE · Ensemble des sécurités contribuant à la maîtrise de l'entreprise.

améliorer les performances de l'organisation. · · assurer l'application et l'exécution des instructions de la Direction. de disponibilité et de cohérence eu égard aux besoins. d'objectivité. · veiller à l'élaboration d'informations de qualité. 24 .OBJECTIFS DU CONTROLE INTERNE · protéger et sauvegarder le patrimoine (défense des actifs de façon permanente et prévisionnelle). répondant notamment à des critères de fiabilité.

L'existence dans une entreprise d'un système de contrôle interne rationnellement conçu et correctement appliqué constitue une très sérieuse présomption de la fiabilité des comptes.IMPORTANCE DU CONTROLE INTERNE · Permet le suivi et l'amélioration de l'efficacité et de l'efficience en matière de gestion. donc la qualité des comptes. 25 . · Permet d'assurer la sincérité et la fiabilité des informations enregistrées dans les comptes. le contrôle interne apporte une preuve indirecte de l'enregistrement correct de toutes les opérations. Alors qu'une pièce justificative apporte la preuve directe de la réalité d'une opération. REM. c'est-à-dire de la coïncidence entre les données comptables et la réalité.

pour les flux d'information significatifs. le CI de l'entité est suffisant pour que : .chaque opération enregistrée soit : * réelle * correctement évaluée * enregistrée dans la bonne période * correctement imputée .UTILITE ET IMPORTANCE DE CETTE PHASE POUR LE CAC · Evaluation du CI applicable uniquement aux opérations répétitives : l'importance de leur nombre rend impossible la vérification de tous les éléments constitutifs des comptes annuels.toutes les opérations enregistrées soient: * correctement totalisées * correctement centralisées 26 . · Objectif principal de cette phase de la démarche d'audit: s'assurer que.toutes les opérations soient enregistrées (exhaustivité) .

le CAC ne peut que rarement tirer du seul contrôle des comptes la confiance nécessaire à la certification qui lui est demandée par la loi. 27 . CI fiable allègement des tests de détail CI non fiable possibilité d'incidence sur l'opinion · Tenu d'une obligation de moyens le conduisant à travailler par sondages. Cela justifie l'importance attachée à l'évaluation du CI.· Lien avec contrôles au final: le CAC définit les procédures sur lesquelles il souhaite s'appuyer pour limiter ses contrôles directs sur les comptes.

analyser les fluctuations et les tendances.contrôle des comptes . · Technique d'audit susceptible d'être appliquée à divers stades du déroulement de la mission : .1.étudier et analyser les éléments inhabituels résultant de ces comparaisons.DEFINITION DE L'EXAMEN ANALYTIQUE · L'examen (ou revue) analytique consiste à: . .faire des comparaisons entre les données résultant des comptes annuels et des données * antérieures * postérieures et prévisionnelles * d'entreprises similaires et établir des relations entre elles.prise de connaissance générale . .examen des comptes annuels 28 .

2.types de transaction .événements particuliers de l'exercice * création d'une nouvelle ligne de produits * ouverture d'une nouvelle entité géographique ou juridique * mise en place d'un nouveau système · Vérification de la régularité et de la sincérité .entre eux (y compris l'annexe) et avec le dossier de travail 29 .1.pour des comptes de charges ou de produits et d'actif ou de passif représentant des montants faibles · Vérification de la cohérence des comptes annuels .AVANTAGES DE L'EXAMEN ANALYTIQUE · Identification des éléments significatifs .

moins il sera possible de se fonder sur les seuls résultats de l'examen analytique pour conclure sur ce poste.2.LIMITES DE L'EXAMEN ANALYTIQUE · Capacité à déceler les variations inhabituelles .dépend de la susceptibilité des données d'être influencées par un trop grand nombre de facteurs : il peut se produire des compensations qui cachent des variations significatives. 30 .dépend de la comparabilité des données : * modification des règles d'imputation des opérations * modification de la gamme de produits * activité saisonnière . · Limites dues à l'importance relative et à la nature des éléments en cause par rapport à l'ensemble des comptes annuels: plus le poste est important par rapport à l'ensemble du bilan ou du compte de résultat.2. · Limites dues aux objectifs de la procédure: la procédure est plus probante pour identifier des éléments significatifs ou confirmer les résultats d'autres contrôles que pour démontrer à elle seule la fiabilité d'un compte.

nature et qualité des informations disponibles . · Choix de la méthode à utiliser. Planification de l'examen analytique · Montants et relations à examiner: .3.éviter de perdre du temps à calculer des variations ou des ratios dont on ne pourra tirer aucun enseignement . plus la confiance obtenue de l'examen analytique doit être forte et la précision de l'analyse grande. 31 .DEMARCHE DU CAC POUR L'EXAMEN ANALYTIQUE 1.degré de détail souhaité . · Définition des objectifs et de la confiance recherchée: moins le CAC utilise d'autres techniques de contrôle pour le même objectif.caractéristiques du secteur d'activité de l'entreprise.

Réalisation des travaux d'analyse 4. Aucune variation anormale ne doit rester sans explication puisque. Définition des critères d'identification des éléments anormaux ex. 32 . L'examen analytique peut donc amener à modifier la nature et l'étendue des autres procédures de contrôle telles qu'elles avaient été prévues au cours de la phase de planification de la mission d'audit. par définition.: pourcentage augmentation des charges fixes nettement supérieur au taux d'inflation 3.2. Explication des éléments inhabituels Questions aux responsables et recoupements avec d'autres techniques d'audit. elle est indicatrice d'une erreur éventuelle.

compte client sans nom .TECHNIQUES D'EXAMEN ANALYTIQUE 1.: .4. à priori.solde débiteur d'un compte ordinairement créditeur .libellé incohérent · limites : ne permet d'expliciter que les anomalies flagrantes. Analyses de tendances Application des analyses décrites précédemment mais sur des périodes plus longues pour essayer d'en tirer des règles plus précises sur les relations qui existent entre les données utilisées. · ex. ex.: analyser la progression des ventes sur plusieurs exercices pour déterminer un 33 taux de progression normal. Comparaisons de données relatives (ratios) 4. 2. . anormales. Revue de vraisemblance · Examen critique d'informations pour identifier celles qui sont. Comparaisons de données absolues 3.

objectif du CAC : acquérir un degré raisonnable d'assurance quant à l'opinion qu'il est appelé à formuler. 34 .LES SONDAGES EN AUDIT Le sondage est une technique essentielle dans le cadre de la mission d'audit du CAC : Tenu d'une obligation de moyens. le CAC n'a pas à vérifier toutes les opérations qui relèvent du champ de ses missions. ni à rechercher systématiquement toutes les erreurs et irrégularités qu'elles pourraient comporter. et non de résultat.

35 . formule une opinion erronée. organisation. secteur. «). ne les ayant pas détectées. · Risques liés à la nature des opérations traitées : répétitives. politiques générales. structure. · Risques liés à la conception et au fonctionnement des systèmes.RAPPEL DES COMPOSANTES DU RISQUE D'AUDIT · Risques généraux liés à l'entreprise. perspectives. · Risque de non détection lié à l'audit : Le risque d'audit est le risque que des erreurs significatives subsistent dans les comptes annuels et que le CAC. ponctuelles ou exceptionnelles. Il doit concevoir son programme de travail de façon à obtenir une assurance raisonnable (et non absolue) qu'il n'existe pas d'erreurs significatives dans les comptes annuels et limiter ainsi le risque d'audit à un niveau minimum acceptable. de nature à influencer l'ensemble des opérations de l'entreprise (activité.

risque que l'échantillon ne soit pas représentatif de la population. Risques de sous-estimation et de rejet incorrect affectent principalement l'efficience de l'audit. · Découlent de la possibilité que le CAC parvienne. Risques de surestimation et d'acceptation incorrecte conduisent à l'expression d'une opinion erronée dangereux 36 .incertitudes dues aux techniques de sondage .incertitudes liées à d'autres facteurs. · · Sondages pour vérifier le fonctionnement des procédures risque de surestimation ou de sous-estimation de la fiabilité d'un contrôle Sondages pour contrôler les comptes risque de rejet ou d'acceptation à tort d'une population comptable. compte tenu de l'échantillon sélectionné.RISQUES LIES AUX SONDAGES · Risques en relation étroite avec le risque de non-détection lié à l'audit: . à des conclusions différentes de celles qu'il aurait tirées s'il avait effectué le même contrôle sur la population toute entière.

Choix des modalités du contrôle 5.Evaluation des résultats 8.Définition de la population et de l'individu 3.Définition de l'objectif du sondage 2.Sélection de l'échantillon 6.Conclusion du sondage 37 .DEMARCHE GENERALE DE MISE EN OEUVRE DES SONDAGES 1.Etude de l'échantillon 7.Nature des erreurs recherchées 4.

38 . Le CAC doit veiller à prélever un échantillon représentatif de la population. Méthode Systématique intervalle constant entre deux sélections. toutefois 3 principales : · · · Méthode Aléatoire tous les individus d'une population ont une chance égale d'être sélectionnés. Méthode Empirique variante de la méthode aléatoire basée sur le jugement personnel.METHODES DE SELECTION Nombre important.

· Principe : il s'agit de sondages sur les attributs (caractéristiques autres que monétaires). ainsi que du degré de confiance recherché.LES SONDAGES DANS LA VERIFICATION DU FONCTIONNEMENT DES PROCEDURES · Objectif : obtenir une assurance raisonnable que les procédures de contrôle interne fonctionnent correctement. L'absence de cette caractéristique relevée dans le cadre d'un sondage sur le fonctionnement des procédures constitue une anomalie de fonctionnement. 39 . · Population : homogène et exhaustive. · Taille de l'échantillon : dépend de l'intention plus ou moins forte du CAC de s'appuyer sur le contrôle interne dont le fonctionnement est vérifié.

· OBJECTIFS . La mise en oeuvre de cette technique est tellement importante pour l'obtention d'éléments probants qu'il est nécessaire.Contrôle des comptes . tel que le prévoient les normes. La procédure consiste à recevoir directement des tiers les informations demandées. de justifier sa non-application dans les dossiers de travail. 40 .Contrôle du bon fonctionnement des procédures et du CI. Rem. des opérations ou toute autre information.DEFINITION ET OBJECTIFS DE LA CIRCULARISATION · DEFINITION La confirmation directe (ou circularisation) est une technique d'audit qui consiste à demander à un tiers ayant des liens d'affaires avec l'entreprise vérifiée de confirmer directement au CAC des soldes.

AVANTAGES ET LIMITES DE LA CIRCULARISATION · AVANTAGES .Moyen d'obtenir des informations sur des opérations dont la traduction comptable n'est pas évidente (engagements hors-bilan). · LIMITES .Permet l'atteinte des objectifs du CAC plus rapidement et de façon plus satisfaisante que d'autres moyens de contrôle.Procédure ne nécessitant pas la mise en oeuvre de techniques complexes.Taux de réponse insuffisant .L'ensemble des objectifs de contrôle ne peut être couvert par la confirmation directe.Système d'enregistrement comptable du tiers 41 .La force probante obtenue par la confirmation directe est l'une des plus fiables : preuve externe mettant le CAC en relation directe avec les tiers de l'entreprise vérifiée. . ex. . .: recouvrabilité clients .

avocats. cession d'une immobilisation. clients. · · Dettes : emprunts. autres dettes. constructions. titres. · Actif Circulant : stocks et en-cours en dépôt chez des tiers ou pour des tiers détenus par l'entreprise. · Actif Immobilisé : terrains. matériel et outillage en dépôt chez un tiers. Il s'agit d'exemples et non d'une liste exhaustive. Provisions et Hors-bilan : assurances. encaissement ou paiement d'une opération. prêts financiers. 42 . banques. · Transactions et postes du compte de résultat: factures clients ou fournisseurs. fournisseurs. découverts. autres créances. honoraires.ELEMENTS POUVANT FAIRE L'OBJET DE LA CONFIRMATION DIRECTE Rem.

Choix des éléments et des dates · Catégorie des tiers à sélectionner en fonction de la connaissance acquise de l'entreprise au cours de la phase préliminaire et de l'évaluation du contrôle interne. si confirmations à une date antérieure à la clôture "bridging" 2.REALISATION DE LA CIRCULARISATION 1. Rem.des anomalies apparentes 43 . . · La date dépend : l'entreprise. Choix spécifique des tiers à confirmer · par sondages (sauf exceptions) · l'auditeur tient compte : .de l'importance des soldes .du volume des transactions .des délais impartis pour la mission.de la confiance de l'auditeur dans le CI de .

juger du bien-fondé des arguments avancés . impact de la limitation à sa mission sur l'opinion.soient préparées par la société selon modèle de lettres et liste des tiers sélectionnés communiqués par l'auditeur .soient signées par un responsable de l'entreprise. Préparation des demandes · circularisation ouverte v/s fermée · essentiel que les lettres : .3. Accord du client · essentiel car : . Sinon.liens commerciaux avec tiers · si la société refuse.précisent que réponses adressées directement à l'auditeur . 44 · .mettre en place des procédures compensatoires (alternatives) .demande émane du client .obtenir de la direction une confirmation écrite de sa demande et des raisons qui la justifient. 4. l'auditeur doit : .

Dépouillement des réponses · réponses conformes v/s non conformes analyse écarts 45 .5. Envoi des demandes · · · mise sous enveloppe et envoi par l'auditeur et non par la société joindre une enveloppe à l'adresse du cabinet pour réponse état récapitulatif de suivi et relances éventuelles. 6.

soit vendus au terme d'un processus de production (produits) .NOTIONS DE BASE · DEFINITION DES STOCKS: Ensemble des biens ou des services qui interviennent dans le cycle d'exploitation de l'entreprise pour être : .soit consommés au premier usage (approvisionnements) Stocks { Productions en cours · ELEMENTS CONSTITUTIFS DES STOCKS: Biens dont l'entreprise est propriétaire. Être vigilant sur décalage possible entre le transfert de propriété et la livraison ou le paiement du prix.soit vendus en l'état (marchandises) . 46 .

· CLASSEMENT COMPTABLE DES STOCKS: La classe 3 du PCG est utilisée pour l'enregistrement des stocks et en-cours: 31 Approvisionnements 31Matières premières 315 Autres approvisionnements 33 En-cours de production 331 Produits en cours 332 Travaux en cours 335 Etudes en cours 336 Prestations de services en cours 35 Produits 351 Produits intermédiaires 355 Produits finis 358 Produits résiduels 47 .

permanent .intermittent .tournant 48 .37 Marchandises 39 Provisions pour dépréciation 391 393 395 397 · Approvisionnements En-cours de production Produits Marchandises TYPES D'INVENTAIRE: .

REGLES D'EVALUATION DES STOCKS · ENTREE DANS LE PATRIMOINE : COUT D'ACQUISITION OU DE PRODUCTION .éléments identifiables : coût réel d'entrée . 49 .RRR obtenus {+ commissions sur achats {+ frais de transport {+ droits de douane à l'importation {+ frais de déchargement { etc.éléments interchangeables (ou fongibles) : coût estimé d'entrée selon une des 2 méthodes suivantes : * coût moyen pondéré (CMP) * FIFO .Coût d'acquisition = frais accessoires d'achat prix d'achat .

. .. · VALEUR D'INVENTAIRE : VALEUR VENALE.frais restant à supporter jusqu'à la vente.Produits finis et marchandises : valeur de réalisation nette = prix du marché à la vente . considération faite des perspectives de vente. 50 .Approvisionnements : coût de remplacement · VALEUR AU BILAN : LE PLUS FAIBLE DE COUT D'ENTRÉE OU VALEUR D'INVENTAIRE Si valeur vénale < coût d'entrée provision pour dépréciation.Coût de production = coût d'acquisition des matières consommées + charges directes de production + charges indirectes de production raisonnablement rattachables à la production du bien.

Les transactions effectuées doivent être rattachées aux exercices concernés. 2. paiement. incendie.ASPECTS ESSENTIELS DU CONTROLE INTERNE 1.Les quantités en stock sont protégées contre les pertes (vols.Des mesures préalables doivent être prises pour assurer une prise d'inventaire physique correcte (instructions d'inventaire). prélèvements non autorisés. fabrication. etc.Les quantités sorties de stocks ou vendues font l'objet d'autorisations appropriées. 5.Séparation des fonctions : achats. magasinage. gaspillages. saisie de l'inventaire. réception. expédition.) 3. 4. comptabilisation. 51 .

· Obligation Légale (art.OBSERVATION PHYSIQUE · Technique privilégiée pour ce qui concerne le contrôle de l'existence des actifs le CAC doit expliciter les raisons de sa non-application dans ses dossiers de travail.contrôle physique à une autre date . · Un des moyens les plus efficaces pour s'assurer de l'existence d'un actif. 10 du PCG): toute entreprise fait au moins une fois par an un inventaire de ses éléments actifs et passifs« · Contrôles de substitution : .contrôle d'éléments dont l'identification est possible et certaine. 52 .bouclages .

53 .délimitation des aires de stockage . il est nécessaire de demander aux tiers de confirmer l'existence et l'état de ces stocks à la date d'inventaire.GRANDES LIGNES DE LA PROCEDURE D'INVENTAIRE · · Choix d'une date Préparation des lieux de stockage . : Pour les stocks appartenant à l'entreprise et en dépôt chez des tiers.rangement préalable des articles Identification et information du personnel chargé de l'inventaire Arrêt des mouvements pendant l'inventaire Dénombrement et saisie de l'inventaire Centralisation et suivi des quantités Procédures de séparation des exercices · · · · · Rem.

Il appartient au CAC de s'assurer que l'inventaire est pris correctement par l'entreprise et non d'effectuer lui-même l'inventaire.RESPONSABILITE DES PRISES D'INVENTAIRE · La responsabilité des prises d'inventaire est du ressort de la direction de l'entreprise.sont correctement appliquées. Une façon efficace de s'en assurer est d'assister aux contrôles effectués par l'entreprise. · Le CAC se limite à constater que les procédures : . Il complète cette observation par des comptages dont le nombre dépend de la qualité des procédures d'inventaire en place et de la fiabilité du système de contrôle interne. 54 .existent .sont satisfaisantes . Le CAC doit s'assurer que les dirigeants assument cette responsabilité et ont mis en place des procédures de contrôle physique satisfaisantes.

travaux effectués après l'inventaire sur la centralisation des comptages et lien avec les comptes annuels.contrôles et observations au cours de la prise d'inventaire . Ces dossiers permettent par ailleurs de mieux organiser et maîtriser la mission et d'apporter les preuves des diligences accomplies.diligences avant la prise d'inventaire physique . ainsi que les documents ou copies des documents recueillis. Les dossiers de travail doivent comporter les feuilles de travail établies par le CAC et ses collaborateurs. · Les dossiers du CAC relatifs à l'observation physique comprendront notamment les éléments suivants: .DOCUMENTATION DE L'OBSERVATION PHYSIQUE DANS LES DOSSIERS DU CAC · Rappel de la norme de travail relative à la documentation des travaux: Des dossiers de travail sont tenus afin de documenter les contrôles effectués et d'étayer les conclusions du CAC. 55 .

titre du document .identification des documents utilisés .etc.nom du client .paraphe du (des) superviseur (s) .rédaction précise des conclusions tirées travail effectué 56 · .QUALITES REQUISES POUR CHAQUE FEUILLE DE TRAVAIL Rem. · Clarté : . Identification : feuille .date d'établissement de la feuille .date de clôture de l'exercice sous contrôle .description des travaux effectués . Une feuille de travail est : · soit une copie de documents de l'entreprise · soit une analyse de l'auditeur.initiales du collaborateur ayant rédigé la du .définition précise de l'objectif du contrôle .

57 .· Indexation : les feuilles de travail doivent pouvoir être consultées de façon aisée . chaque symbole devant être clairement expliqué quant à sa signification sur chaque feuille de travail.codification · Codes de pointage (ou "tick-marks"): utilisés pour identifier la nature des travaux effectués.classement logique et rigoureux .cross-référencement .

clients Créances sur travaux non encore facturables Factures à établir Avances et acomptes reçus sur commandes 58 . faisant partie des créances d'exploitation.NOTIONS DE BASE · CLASSEMENT COMPTABLE DES CREANCES CLIENTS : Les clients. sont enregistrés en classe 4: 41 411 4111 4115 4119 413 415 418 419 CLIENTS Factures clients Clients ordinaires Clients douteux Rabais. remises et ristournes à accorder Effets à recevoir .

une provision pour dépréciation. 59 .Rattachement des produits à l'exercice d'exécution seuls les revenus réalisés à la date de clôture d'un exercice peuvent être inscrits dans les comptes annuels produits constatés d'avance et factures à établir ou produits à recevoir .Enregistrement des créances certaines transfert de propriété pour les ventes et réalisation pour les services . sur la base du cours de change de clôture.Entrée dans le patrimoine : valeur nominale de remboursement (coût historique) . Les créances en monnaies étrangères sont converties et comptabilisées en L.L.Principe de non-compensation des créances et des dettes · REGLES D'EVALUATION DES CREANCES : . Rem.Arrêté des comptes : valeur nominale et. lorsqu'apparaît une perte probable.· REGLES GENERALES D'ENREGISTREMENT: .

3. 60 .ASPECTS IMPORTANTS DU CONTROLE INTERNE 1.Les commandes reçues doivent être suivies pour assurer leur exécution.Les fade ventes doivent être contrôlées périodiquement. 4.Pré numérotation des factures. 5.Les retours de marchandises doivent donner lieu rapidement à l'établissement de notes de crédit. 2.Une procédure d'autorisation de crédit et de suivi de la solvabilité des clients est nécessaire.L'organisation interne doit permettre de s'assurer que toutes les expéditions donnent lieu à l'établissement d'une facture. 6.

7.Séparation des fonctions : comptabilisation et exploitation.Des analyses fréquentes des soldes clients ainsi qu'une "balance âgée" permettent de détecter rapidement les arriérés afin d'agir. 8. 61 .d'enregistrer une sortie de stock et la facture correspondante dans des exercices différents.Procédure d'envoi de relevés aux clients 9.La procédure ne doit pas permettre : . 10.d'enregistrer une facture de vente avant l'expédition effective des marchandises .

62 . entre la date de facturation et la date d'encaissement de la créance.).politique de crédit de l'entreprise .conditions pratiquées sur le marché Traiter les éléments exceptionnels (saisonnalité.Raccourcissement du délai effet positif sur le BFR. · Interprétation : * problèmes solvabilité clients * litiges clients * laxisme dans la procédure de relance des clients * conjoncture .Allongement du délai effet néfaste sur le Besoin en Fonds de Roulement (BFR) . etc. douteux significatif.DELAI MOYEN DE RECOUVREMENT CLIENTS · Signification : nombre de jours qui s'écoulent.délai moyen des exercices précédents . en moyenne. · Analyse : .

cumul ventes de 1997 : janvier = 30.895 USD 376.700 novembre= 39.100 USD juillet = 28.595 effets à recevoir = 7.450 octobre = 38.990 63 .250 USD clients douteux = 22.100 128.· Calcul : Clients ²²²²² x 360 jours Ventes .600 juin = 29.900 mars = 24.1ère méthode : .97 : .000 mai = 25.750 septembre = 29.100 août = 27.010 février = 25.12.000 avril = 25.000 décembre= 52.poste Clients au 31.950 factures à établir = 11.2ème méthode : reconstitution du poste clients en nombre de jours de chiffre d'affaires (principe : FIFO) · Exemple chiffré : clients ordinaires = 87.600 .

100 .250 + 7.11.700 x 14.2ème méthode : délai moyen = 31 + 30 ( 31 38.100 .87.950 .700) = 73 jours 64 .1ère méthode : délai moyen = ²²²²²²² x 360 = 94 jours 376.

Une opinion d'audit appropriée dépend : · · · · · de l'évaluation des résultats des travaux d'audit de l'étendue de ces travaux de la conformité aux principes comptables généralement admis de l'information présentée des autres informations financières communiquées avec les états financiers. 65 . même non avisé.SE FORMER UNE OPINION L'opinion exprimée dans le rapport doit être le juste reflet des conclusions de la mission telles que reflétées par le dossier et la note de synthèse et être compréhensible par tout lecteur. Le caractère significatif doit être jugé aussi bien sur des critères quantitatifs que qualitatifs. La prise en compte du caractère significatif est primordiale dans la formation de l'opinion.

conformément à la loi.RAPPORT SUR LES COMPTES ANNUELS · Le CAC.présentation du rapport à l'assemblée 66 .forme écrite du rapport .titre . L'absence de ce rapport entacherait de nullité la délibération de l'AG approuvant les comptes. établit un rapport dans lequel il relate l'accomplissement de sa mission. sur le bilan.date du rapport .communication du rapport . sur les comptes présentés par les administrateurs et les propositions de distribution de dividendes. 175 du Code de Commerce : les commissaires font un rapport à l'assemblée générale sur la situation de la société.) · Conditions obligatoires : .signature du rapport . (art.

· L'expression de l'opinion peut être.la certification sans réserve . .· Le CAC précise dans son rapport: .: L'uniformisation de la forme et du contenu du rapport du CAC est fortement souhaitable dans la mesure où elle facilite la compréhension du lecteur afin qu'il identifie les circonstances inhabituelles.la certification avec réserve(s) : désaccord ou limitation . selon le cas: . Rem.le refus de certifier : désaccord.qu'il a effectué les diligences estimées nécessaires selon les normes de la profession et que celles-ci lui apportent une base raisonnable à l'expression de son opinion. limitation ou incertitude Possibilité d'un paragraphe distinct d'observation(s) dont l'objectif est d'attirer l'attention du lecteur sur un point concernant les comptes annuels et exposé de manière pertinente dans l'annexe (exemple: changement de méthode). . le cas échéant.la nature et les objectifs d'une mission d'audit.que les comptes annuels sont arrêtés par l'organe compétent et qu'il lui appartient d'exprimer une opinion sur ces comptes. 67 .

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