Lebanese Association of Certified Public Accountants

Training Program 2006 AUDITING APRIL 29, MAY 27, 2006 Presenter: Mr. Georges Mughanni
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LES OUTILS DE L'AUDIT COMPTABLE ET FINANCIER PLAN DU COURS 1- Présentation générale 2- Normes et techniques d'audit 3- Démarche d'audit 4- Évaluation du contrôle interne 5- Revue analytique 6- Sondages en audit 7- Circularisation 8- Audit des stocks 9- Audit des clients et des fournisseurs 10- Audit des immobilisations et de la trésorerie 11- Audit des autres postes du bilan 12- Synthèse et rapports d'audit

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Définition de l'Audit Audit = Révision (France, Liban) Vérification (Canada)

· L'audit est l'examen professionnel d'une information en vue d'exprimer sur cette infune opinion responsable et indépendante par référence à un critère de qualité. · Examen professionnel méthode, techniques et outils.

· Responsable engagement de l'auditeur de façon personnelle (responsabilité civile, pénale ou disciplinaire). · Indépendante tant des émetteurs de l'information que de ses récept. par exemple : régularité, sincérité,

· Critère de qualité efficacité.

· Principal apport de l'audit : la crédibilité et la sécurité que l'on peut attacher à l'information. · Exemples : audit financier, audit fiscal, audit informatique, audit juridique, audit qualité, etc.
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etc. de sincérité et d'image fidèle. en tenant compte du droit et des usages du pays où l'entreprise a son siège.2. fiabilité de l'information en interne. efficacité. 2. 2.Audit Financier Externe · examen pratiqué par un professionnel externe à l'entité sur les comptes de laquelle l'opinion est exprimée. · 4 . 2 aspects distincts : 1) audit contractuel (ponctuel.Audit Financier Interne · réalisé par un professionnel interne à l'entité · difficulté d'indépendance utilisation limitée · intérêt de l'audit interne autre que sur le plan financier : sécurité.2- Définition de l'Audit Financier L'audit financier est l'examen auquel procède un professionnel compétent et indépendant en vue d'exprimer une opinion motivée sur la fidélité avec laquelle les états financiers d'une entité traduisent sa situation à la date de clôture et ses résultats pour l'exercice considéré.1. exceptionnel) 2) audit légal (prescrit par la loi) = Commissariat aux Comptes : mission d'audit externe conduisant à certifier que les comptes présentés répondent aux qualifications légales de régularité.

avec toute activité ou tout acte de nature à porter atteinte à son indépendance . 3.etc. examen.Conditions requises pour exercer les fonctions de CAC: · seules les personnes physiques inscrites à l'OEC · conditions d'inscription : .1 . · Société en commandite par actions (au moins 3 CAC). · SARL.avec toute activité commerciale . si l'une des 3 conditions suivantes : .3- Commissariat aux Comptes 3.aptitude professionnelle (diplôme. 5 .2 . stage) · Incompatibilités : .capital social > ou = 30 MLL.Entreprises devant désigner un ou plusieurs commissaire (s) aux comptes : · SAL.nombre des associés > 20 .désignation réclamée par un ou plusieurs associés représentant au moins le 1/5 du capital .nationalité libanaise . sans exception aucune (titulaire + complémentaire).

Responsabilité Civile art. sous réserve de la prescription quinquennale. même vis-àvis des tiers. · · Responsabilité Pénale Responsabilité Disciplinaire 6 . toutes les fois qu'il a commis une faute de surveillance. 178 du Code de Commerce : le CAC engage sa responsabilité.RESPONSABILITES DU CAC · · Obligation de moyens et non de résultat.

3.3 - Règle de "non-immixtion dans la gestion": Toutefois, le CAC a un droit de communication étendu qui l'autorise à s'informer sur la gestion.

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Le Bon Usage de l'Audit Financier

· · · · ·

attirer la confiance des tiers améliorer la sécurité des dirigeants fiabilité des informations de gestion d'usage interne incitation pour le personnel optimisation des ressources de contrôle

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IMPORTANCE DES NORMES · Les normes facilitent et éliminent toute ambiguïté dans l'information entre son émetteur et son récepteur. · Emetteurs des comptes = dirigeants, comptables Récepteurs des comptes = actionnaires, banquiers, tiers · L'activité de tout auditeur (interne ou externe) est basée sur deux ensembles de normes : 1) normes comptables (internationales, nationales, sectorielle,«) 2) normes d'audit

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NORMES D'AUDIT FINANCIER · Les techniques et outils de l'audit doivent être appliqués dans le cadre des trois catégories de normes suivantes : 1) normes générales 2) normes de travail 3) normes de rapport · Qui établit les normes? organisme professionnel institué par un texte de loi ou réglementaire dans le cadre de normes internationales d'audit financier (IFAC) 10 .

NORMES GENERALES Elles relèvent de l'éthique professionnelle · · · · Indépendance Compétence Qualité du travail Secret professionnel 11 .

NORMES DE TRAVAIL · · · · · · · Orientation et Planification de la mission Plan de mission ou Note d'orientation Appréciation du contrôle interne Obtention des éléments probants Délégation et Supervision Documentation des travaux effectués Dossiers Utilisation des travaux de contrôle effectués par d'autres personnes Coordination des travaux entre co-CAC 12 .

insiste sur la notion de seuil de signification 13 .NORMES DE RAPPORT · Le CAC certifie que les comptes annuels sont réguliers et sincères et donnent une image fidèle du résultat des opérations de l'exercice écoulé ainsi que de la situation financière et du patrimoine de la société. · Modèle rapport USA et France : .stipule que l'information financière présentée est du ressort de la direction .

· · · · · · Contrôles sur pièces Contrôles de vraisemblance Observation physique Confirmation directe (Circularisation) Examen analytique Sondages 14 .TECHNIQUES D'AUDIT Rappel : Les techniques d'audit doivent être appliquées dans le respect des normes d'audit.

PREUVES EN MATIERE D'AUDIT · 2 catégories : 1) Preuves externes : proviennent d'une source extérieure au système de l'entreprise. · Les preuves internes sont moins sûres que les preuves externes : elles sont plus facilement manipulables. 2) Preuves internes : proviennent du système même de l'entreprise. 15 .

· Elles s'appliquent à chaque poste du bilan et du compte de résultat. · EXHAUSTIVITE REALITE PROPRIETE EVALUATION CORRECTE ENREGISTREMENT DANS LA BONNE PERIODE IMPUTATION CORRECTE TOTALISATION ET CENTRALISATION CORRECTE 16 .ASSERTIONS D'AUDIT · Ce sont les critères auxquels doit répondre l'information financière pour qu'elle soit régulière et sincère.

Concentration des contrôles sur les zones ou postes à risque.APPROCHE PAR LES RISQUES · Rappel de l'objectif de l'auditeur : exprimer une opinion motivée sur la régularité. · Il ne peut toutefois procéder à un contrôle exhaustif de toutes les informations financières il met en oeuvre des moyens de contrôle qui lui permettent à la fois : .d'obtenir la meilleure efficacité des moyens mis en oeuvre.de motiver son opinion . la sincérité et l'image fidèle des informations financières qui lui sont soumises. 17 .

C'est la mesure que peut faire l'auditeur du montant à partir duquel une erreur. chiffre d'affaires.Notion subjective qui relève du jugement de l'auditeur .Pourcentage d'un élément de référence : bénéfice net.apprécier la gravité des anomalies éventuellement constatées. une inexactitude ou une omission peut affecter la régularité. capitaux propres.programmer la nature et l'étendue des sondages . · Mode de calcul: . · Utilité: Il sert de guide à l'auditeur tout au long de sa mission pour : . etc.C'est le montant à partir duquel le jugement d'un lecteur averti pourrait être modifié sur les états financiers. la sincérité et l'image fidèle des comptes annuels. 18 .SEUIL DE SIGNIFICATION · Définitions : . résultat courant hors éléments exceptionnels. .

il suffit d'adapter aux spécificités de chaque mission.DEMARCHE D'AUDIT REM: La démarche de l'audit financier est toujours la même. de son système de contrôle interne et des options retenues pour l'établissement des comptes il se dégage 3 phases principales dans la démarche de l'auditeur: 1) Acquisition d'une connaissance générale de l'entreprise 2) Evaluation du contrôle interne 3) Examen direct des comptes et des états financiers 19 . il intègre un aspect intellectuel essentiel : compréhension de l'entreprise. · L'audit n'est pas qu'un travail matériel de pointage.

d'identifier les transactions significatives · Objectif premier de cette phase: permettre à l'auditeur d'avoir une vue et une compréhension d'ensemble suffisante pour planifier et orienter sa mission rédaction de la Note d'Orientation constitution ou mise à jour du Dossier Permanent · Informations recherchées au cours de cette phase : . concurrence.CONNAISSANCE GENERALE DE L'ENTREPRISE (1ère phase) · Cette phase permet à l'auditeur: .exploitation de documents externes .analyse des derniers états financiers . système comptable.de comprendre le contexte général de la société .exploitation de la documentation interne . système commercial.d'évaluer les risques de l'entreprise .etc. . existence et efficacité d'un organe d'audit interne. 20 .entretiens . · Techniques utilisées au cours de cette phase: . etc. système budgétaire. système informatique.structure générde l'entreprise : organisation. etc.secteur d'activité de l'entreprise : type d'activité. environnement économique.

IDENTIFICATION DES RISQUES Il appartient à l'auditeur. en début de mission. d'inventorier ces différents risques et d'en apprécier les incidences possibles sur la nature et l'étendue de ses travaux: · · · · Risques propres à l'entité Risques dus à la valeur des opérations Risques dus à la conception d'un système Risques propres à l'auditeur 21 .

DOSSIERS DE TRAVAIL · POURQUOI ? . 22 . constitué des feuilles de travail.améliorer l'efficacité de la mission en permettant un suivi régulier de l'avancement des travaux .permettre la supervision du travail et la transmission de l'information .bonne organisation du travail · OBJECTIFS: .obligation légale . · 2 types de dossiers: 1) Dossier permanent 2) Dossier de l'exercice.justifier les conclusions tirées et apporter la preuve des diligences effectuées.

23 .DEFINITIONS DU CONTROLE INTERNE · Ensemble des sécurités contribuant à la maîtrise de l'entreprise. · Ensemble de moyens (organisation. procédures.«) mis en place pour réaliser les objectifs définis par la direction générale. L'organe est une composante du dispositif. méthodes. F Dispositif (système) de contrôle interne à ne pas confondre avec l'organe de contrôle interne (audit interne).

· veiller à l'élaboration d'informations de qualité. 24 . · · assurer l'application et l'exécution des instructions de la Direction. de disponibilité et de cohérence eu égard aux besoins. d'objectivité.OBJECTIFS DU CONTROLE INTERNE · protéger et sauvegarder le patrimoine (défense des actifs de façon permanente et prévisionnelle). améliorer les performances de l'organisation. répondant notamment à des critères de fiabilité.

L'existence dans une entreprise d'un système de contrôle interne rationnellement conçu et correctement appliqué constitue une très sérieuse présomption de la fiabilité des comptes. le contrôle interne apporte une preuve indirecte de l'enregistrement correct de toutes les opérations. · Permet d'assurer la sincérité et la fiabilité des informations enregistrées dans les comptes. REM.IMPORTANCE DU CONTROLE INTERNE · Permet le suivi et l'amélioration de l'efficacité et de l'efficience en matière de gestion. c'est-à-dire de la coïncidence entre les données comptables et la réalité. donc la qualité des comptes. Alors qu'une pièce justificative apporte la preuve directe de la réalité d'une opération. 25 .

toutes les opérations enregistrées soient: * correctement totalisées * correctement centralisées 26 . · Objectif principal de cette phase de la démarche d'audit: s'assurer que.UTILITE ET IMPORTANCE DE CETTE PHASE POUR LE CAC · Evaluation du CI applicable uniquement aux opérations répétitives : l'importance de leur nombre rend impossible la vérification de tous les éléments constitutifs des comptes annuels.toutes les opérations soient enregistrées (exhaustivité) .chaque opération enregistrée soit : * réelle * correctement évaluée * enregistrée dans la bonne période * correctement imputée . pour les flux d'information significatifs. le CI de l'entité est suffisant pour que : .

CI fiable allègement des tests de détail CI non fiable possibilité d'incidence sur l'opinion · Tenu d'une obligation de moyens le conduisant à travailler par sondages. Cela justifie l'importance attachée à l'évaluation du CI. le CAC ne peut que rarement tirer du seul contrôle des comptes la confiance nécessaire à la certification qui lui est demandée par la loi.· Lien avec contrôles au final: le CAC définit les procédures sur lesquelles il souhaite s'appuyer pour limiter ses contrôles directs sur les comptes. 27 .

· Technique d'audit susceptible d'être appliquée à divers stades du déroulement de la mission : . . .prise de connaissance générale .faire des comparaisons entre les données résultant des comptes annuels et des données * antérieures * postérieures et prévisionnelles * d'entreprises similaires et établir des relations entre elles.analyser les fluctuations et les tendances.étudier et analyser les éléments inhabituels résultant de ces comparaisons.examen des comptes annuels 28 .contrôle des comptes .1.DEFINITION DE L'EXAMEN ANALYTIQUE · L'examen (ou revue) analytique consiste à: .

2.pour des comptes de charges ou de produits et d'actif ou de passif représentant des montants faibles · Vérification de la cohérence des comptes annuels .types de transaction .entre eux (y compris l'annexe) et avec le dossier de travail 29 .1.AVANTAGES DE L'EXAMEN ANALYTIQUE · Identification des éléments significatifs .événements particuliers de l'exercice * création d'une nouvelle ligne de produits * ouverture d'une nouvelle entité géographique ou juridique * mise en place d'un nouveau système · Vérification de la régularité et de la sincérité .

dépend de la susceptibilité des données d'être influencées par un trop grand nombre de facteurs : il peut se produire des compensations qui cachent des variations significatives. 30 .dépend de la comparabilité des données : * modification des règles d'imputation des opérations * modification de la gamme de produits * activité saisonnière . · Limites dues à l'importance relative et à la nature des éléments en cause par rapport à l'ensemble des comptes annuels: plus le poste est important par rapport à l'ensemble du bilan ou du compte de résultat.2. moins il sera possible de se fonder sur les seuls résultats de l'examen analytique pour conclure sur ce poste. · Limites dues aux objectifs de la procédure: la procédure est plus probante pour identifier des éléments significatifs ou confirmer les résultats d'autres contrôles que pour démontrer à elle seule la fiabilité d'un compte.2.LIMITES DE L'EXAMEN ANALYTIQUE · Capacité à déceler les variations inhabituelles .

nature et qualité des informations disponibles .DEMARCHE DU CAC POUR L'EXAMEN ANALYTIQUE 1. · Choix de la méthode à utiliser. · Définition des objectifs et de la confiance recherchée: moins le CAC utilise d'autres techniques de contrôle pour le même objectif.degré de détail souhaité . 31 . Planification de l'examen analytique · Montants et relations à examiner: .caractéristiques du secteur d'activité de l'entreprise.3.éviter de perdre du temps à calculer des variations ou des ratios dont on ne pourra tirer aucun enseignement . plus la confiance obtenue de l'examen analytique doit être forte et la précision de l'analyse grande.

elle est indicatrice d'une erreur éventuelle.2. Définition des critères d'identification des éléments anormaux ex. Explication des éléments inhabituels Questions aux responsables et recoupements avec d'autres techniques d'audit. Réalisation des travaux d'analyse 4. L'examen analytique peut donc amener à modifier la nature et l'étendue des autres procédures de contrôle telles qu'elles avaient été prévues au cours de la phase de planification de la mission d'audit.: pourcentage augmentation des charges fixes nettement supérieur au taux d'inflation 3. 32 . Aucune variation anormale ne doit rester sans explication puisque. par définition.

Analyses de tendances Application des analyses décrites précédemment mais sur des périodes plus longues pour essayer d'en tirer des règles plus précises sur les relations qui existent entre les données utilisées.compte client sans nom . ex.: .TECHNIQUES D'EXAMEN ANALYTIQUE 1. Comparaisons de données relatives (ratios) 4. à priori. anormales. 2.libellé incohérent · limites : ne permet d'expliciter que les anomalies flagrantes.4. . · ex.solde débiteur d'un compte ordinairement créditeur .: analyser la progression des ventes sur plusieurs exercices pour déterminer un 33 taux de progression normal. Comparaisons de données absolues 3. Revue de vraisemblance · Examen critique d'informations pour identifier celles qui sont.

ni à rechercher systématiquement toutes les erreurs et irrégularités qu'elles pourraient comporter. et non de résultat. 34 . le CAC n'a pas à vérifier toutes les opérations qui relèvent du champ de ses missions. objectif du CAC : acquérir un degré raisonnable d'assurance quant à l'opinion qu'il est appelé à formuler.LES SONDAGES EN AUDIT Le sondage est une technique essentielle dans le cadre de la mission d'audit du CAC : Tenu d'une obligation de moyens.

35 . ne les ayant pas détectées. · Risques liés à la nature des opérations traitées : répétitives. «). politiques générales.RAPPEL DES COMPOSANTES DU RISQUE D'AUDIT · Risques généraux liés à l'entreprise. formule une opinion erronée. de nature à influencer l'ensemble des opérations de l'entreprise (activité. Il doit concevoir son programme de travail de façon à obtenir une assurance raisonnable (et non absolue) qu'il n'existe pas d'erreurs significatives dans les comptes annuels et limiter ainsi le risque d'audit à un niveau minimum acceptable. organisation. structure. secteur. · Risque de non détection lié à l'audit : Le risque d'audit est le risque que des erreurs significatives subsistent dans les comptes annuels et que le CAC. ponctuelles ou exceptionnelles. perspectives. · Risques liés à la conception et au fonctionnement des systèmes.

Risques de sous-estimation et de rejet incorrect affectent principalement l'efficience de l'audit. compte tenu de l'échantillon sélectionné. à des conclusions différentes de celles qu'il aurait tirées s'il avait effectué le même contrôle sur la population toute entière.incertitudes dues aux techniques de sondage . Risques de surestimation et d'acceptation incorrecte conduisent à l'expression d'une opinion erronée dangereux 36 .RISQUES LIES AUX SONDAGES · Risques en relation étroite avec le risque de non-détection lié à l'audit: . · Découlent de la possibilité que le CAC parvienne. · · Sondages pour vérifier le fonctionnement des procédures risque de surestimation ou de sous-estimation de la fiabilité d'un contrôle Sondages pour contrôler les comptes risque de rejet ou d'acceptation à tort d'une population comptable.incertitudes liées à d'autres facteurs. risque que l'échantillon ne soit pas représentatif de la population.

Sélection de l'échantillon 6.Conclusion du sondage 37 .Nature des erreurs recherchées 4.DEMARCHE GENERALE DE MISE EN OEUVRE DES SONDAGES 1.Définition de l'objectif du sondage 2.Définition de la population et de l'individu 3.Evaluation des résultats 8.Choix des modalités du contrôle 5.Etude de l'échantillon 7.

Méthode Empirique variante de la méthode aléatoire basée sur le jugement personnel. Méthode Systématique intervalle constant entre deux sélections. 38 . toutefois 3 principales : · · · Méthode Aléatoire tous les individus d'une population ont une chance égale d'être sélectionnés. Le CAC doit veiller à prélever un échantillon représentatif de la population.METHODES DE SELECTION Nombre important.

· Taille de l'échantillon : dépend de l'intention plus ou moins forte du CAC de s'appuyer sur le contrôle interne dont le fonctionnement est vérifié. 39 . · Principe : il s'agit de sondages sur les attributs (caractéristiques autres que monétaires).LES SONDAGES DANS LA VERIFICATION DU FONCTIONNEMENT DES PROCEDURES · Objectif : obtenir une assurance raisonnable que les procédures de contrôle interne fonctionnent correctement. ainsi que du degré de confiance recherché. · Population : homogène et exhaustive. L'absence de cette caractéristique relevée dans le cadre d'un sondage sur le fonctionnement des procédures constitue une anomalie de fonctionnement.

La mise en oeuvre de cette technique est tellement importante pour l'obtention d'éléments probants qu'il est nécessaire.DEFINITION ET OBJECTIFS DE LA CIRCULARISATION · DEFINITION La confirmation directe (ou circularisation) est une technique d'audit qui consiste à demander à un tiers ayant des liens d'affaires avec l'entreprise vérifiée de confirmer directement au CAC des soldes.Contrôle des comptes . La procédure consiste à recevoir directement des tiers les informations demandées. des opérations ou toute autre information. Rem. de justifier sa non-application dans les dossiers de travail.Contrôle du bon fonctionnement des procédures et du CI. tel que le prévoient les normes. 40 . · OBJECTIFS .

Moyen d'obtenir des informations sur des opérations dont la traduction comptable n'est pas évidente (engagements hors-bilan).Procédure ne nécessitant pas la mise en oeuvre de techniques complexes. .L'ensemble des objectifs de contrôle ne peut être couvert par la confirmation directe. . .La force probante obtenue par la confirmation directe est l'une des plus fiables : preuve externe mettant le CAC en relation directe avec les tiers de l'entreprise vérifiée.Système d'enregistrement comptable du tiers 41 .AVANTAGES ET LIMITES DE LA CIRCULARISATION · AVANTAGES . ex. · LIMITES .Permet l'atteinte des objectifs du CAC plus rapidement et de façon plus satisfaisante que d'autres moyens de contrôle.: recouvrabilité clients .Taux de réponse insuffisant .

autres créances. cession d'une immobilisation. avocats. titres.ELEMENTS POUVANT FAIRE L'OBJET DE LA CONFIRMATION DIRECTE Rem. · Actif Immobilisé : terrains. · Transactions et postes du compte de résultat: factures clients ou fournisseurs. matériel et outillage en dépôt chez un tiers. fournisseurs. constructions. prêts financiers. découverts. clients. · Actif Circulant : stocks et en-cours en dépôt chez des tiers ou pour des tiers détenus par l'entreprise. · · Dettes : emprunts. encaissement ou paiement d'une opération. 42 . autres dettes. banques. honoraires. Il s'agit d'exemples et non d'une liste exhaustive. Provisions et Hors-bilan : assurances.

Choix des éléments et des dates · Catégorie des tiers à sélectionner en fonction de la connaissance acquise de l'entreprise au cours de la phase préliminaire et de l'évaluation du contrôle interne.des délais impartis pour la mission.des anomalies apparentes 43 . · La date dépend : l'entreprise. si confirmations à une date antérieure à la clôture "bridging" 2.de la confiance de l'auditeur dans le CI de . Choix spécifique des tiers à confirmer · par sondages (sauf exceptions) · l'auditeur tient compte : .REALISATION DE LA CIRCULARISATION 1. Rem.du volume des transactions .de l'importance des soldes . .

Sinon. Préparation des demandes · circularisation ouverte v/s fermée · essentiel que les lettres : .soient préparées par la société selon modèle de lettres et liste des tiers sélectionnés communiqués par l'auditeur .liens commerciaux avec tiers · si la société refuse.obtenir de la direction une confirmation écrite de sa demande et des raisons qui la justifient.précisent que réponses adressées directement à l'auditeur . Accord du client · essentiel car : . l'auditeur doit : .juger du bien-fondé des arguments avancés . impact de la limitation à sa mission sur l'opinion.soient signées par un responsable de l'entreprise.3. 4. 44 · .demande émane du client .mettre en place des procédures compensatoires (alternatives) .

Envoi des demandes · · · mise sous enveloppe et envoi par l'auditeur et non par la société joindre une enveloppe à l'adresse du cabinet pour réponse état récapitulatif de suivi et relances éventuelles. 6. Dépouillement des réponses · réponses conformes v/s non conformes analyse écarts 45 .5.

soit vendus en l'état (marchandises) . Être vigilant sur décalage possible entre le transfert de propriété et la livraison ou le paiement du prix.NOTIONS DE BASE · DEFINITION DES STOCKS: Ensemble des biens ou des services qui interviennent dans le cycle d'exploitation de l'entreprise pour être : . 46 .soit consommés au premier usage (approvisionnements) Stocks { Productions en cours · ELEMENTS CONSTITUTIFS DES STOCKS: Biens dont l'entreprise est propriétaire.soit vendus au terme d'un processus de production (produits) .

· CLASSEMENT COMPTABLE DES STOCKS: La classe 3 du PCG est utilisée pour l'enregistrement des stocks et en-cours: 31 Approvisionnements 31Matières premières 315 Autres approvisionnements 33 En-cours de production 331 Produits en cours 332 Travaux en cours 335 Etudes en cours 336 Prestations de services en cours 35 Produits 351 Produits intermédiaires 355 Produits finis 358 Produits résiduels 47 .

37 Marchandises 39 Provisions pour dépréciation 391 393 395 397 · Approvisionnements En-cours de production Produits Marchandises TYPES D'INVENTAIRE: .tournant 48 .intermittent .permanent .

RRR obtenus {+ commissions sur achats {+ frais de transport {+ droits de douane à l'importation {+ frais de déchargement { etc. 49 .Coût d'acquisition = frais accessoires d'achat prix d'achat .REGLES D'EVALUATION DES STOCKS · ENTREE DANS LE PATRIMOINE : COUT D'ACQUISITION OU DE PRODUCTION .éléments interchangeables (ou fongibles) : coût estimé d'entrée selon une des 2 méthodes suivantes : * coût moyen pondéré (CMP) * FIFO .éléments identifiables : coût réel d'entrée .

.Coût de production = coût d'acquisition des matières consommées + charges directes de production + charges indirectes de production raisonnablement rattachables à la production du bien. considération faite des perspectives de vente. .Produits finis et marchandises : valeur de réalisation nette = prix du marché à la vente . · VALEUR D'INVENTAIRE : VALEUR VENALE. 50 .frais restant à supporter jusqu'à la vente..Approvisionnements : coût de remplacement · VALEUR AU BILAN : LE PLUS FAIBLE DE COUT D'ENTRÉE OU VALEUR D'INVENTAIRE Si valeur vénale < coût d'entrée provision pour dépréciation.

) 3. 4. saisie de l'inventaire. réception. expédition.Les quantités sorties de stocks ou vendues font l'objet d'autorisations appropriées. paiement. 2.ASPECTS ESSENTIELS DU CONTROLE INTERNE 1.Séparation des fonctions : achats. incendie. etc. magasinage.Des mesures préalables doivent être prises pour assurer une prise d'inventaire physique correcte (instructions d'inventaire). prélèvements non autorisés.Les transactions effectuées doivent être rattachées aux exercices concernés.Les quantités en stock sont protégées contre les pertes (vols. comptabilisation. 51 . gaspillages. 5. fabrication.

bouclages .contrôle d'éléments dont l'identification est possible et certaine.contrôle physique à une autre date . 10 du PCG): toute entreprise fait au moins une fois par an un inventaire de ses éléments actifs et passifs« · Contrôles de substitution : . 52 .OBSERVATION PHYSIQUE · Technique privilégiée pour ce qui concerne le contrôle de l'existence des actifs le CAC doit expliciter les raisons de sa non-application dans ses dossiers de travail. · Un des moyens les plus efficaces pour s'assurer de l'existence d'un actif. · Obligation Légale (art.

rangement préalable des articles Identification et information du personnel chargé de l'inventaire Arrêt des mouvements pendant l'inventaire Dénombrement et saisie de l'inventaire Centralisation et suivi des quantités Procédures de séparation des exercices · · · · · Rem. : Pour les stocks appartenant à l'entreprise et en dépôt chez des tiers. il est nécessaire de demander aux tiers de confirmer l'existence et l'état de ces stocks à la date d'inventaire. 53 .GRANDES LIGNES DE LA PROCEDURE D'INVENTAIRE · · Choix d'une date Préparation des lieux de stockage .délimitation des aires de stockage .

Il appartient au CAC de s'assurer que l'inventaire est pris correctement par l'entreprise et non d'effectuer lui-même l'inventaire. 54 .RESPONSABILITE DES PRISES D'INVENTAIRE · La responsabilité des prises d'inventaire est du ressort de la direction de l'entreprise.sont correctement appliquées. Une façon efficace de s'en assurer est d'assister aux contrôles effectués par l'entreprise. Il complète cette observation par des comptages dont le nombre dépend de la qualité des procédures d'inventaire en place et de la fiabilité du système de contrôle interne. · Le CAC se limite à constater que les procédures : .existent . Le CAC doit s'assurer que les dirigeants assument cette responsabilité et ont mis en place des procédures de contrôle physique satisfaisantes.sont satisfaisantes .

DOCUMENTATION DE L'OBSERVATION PHYSIQUE DANS LES DOSSIERS DU CAC · Rappel de la norme de travail relative à la documentation des travaux: Des dossiers de travail sont tenus afin de documenter les contrôles effectués et d'étayer les conclusions du CAC.contrôles et observations au cours de la prise d'inventaire .diligences avant la prise d'inventaire physique . Les dossiers de travail doivent comporter les feuilles de travail établies par le CAC et ses collaborateurs. Ces dossiers permettent par ailleurs de mieux organiser et maîtriser la mission et d'apporter les preuves des diligences accomplies.travaux effectués après l'inventaire sur la centralisation des comptages et lien avec les comptes annuels. ainsi que les documents ou copies des documents recueillis. · Les dossiers du CAC relatifs à l'observation physique comprendront notamment les éléments suivants: . 55 .

titre du document . · Clarté : .paraphe du (des) superviseur (s) .définition précise de l'objectif du contrôle .etc.date de clôture de l'exercice sous contrôle . Une feuille de travail est : · soit une copie de documents de l'entreprise · soit une analyse de l'auditeur.initiales du collaborateur ayant rédigé la du .description des travaux effectués . Identification : feuille .rédaction précise des conclusions tirées travail effectué 56 · .nom du client .date d'établissement de la feuille .identification des documents utilisés .QUALITES REQUISES POUR CHAQUE FEUILLE DE TRAVAIL Rem.

classement logique et rigoureux . chaque symbole devant être clairement expliqué quant à sa signification sur chaque feuille de travail.codification · Codes de pointage (ou "tick-marks"): utilisés pour identifier la nature des travaux effectués.· Indexation : les feuilles de travail doivent pouvoir être consultées de façon aisée .cross-référencement . 57 .

clients Créances sur travaux non encore facturables Factures à établir Avances et acomptes reçus sur commandes 58 . sont enregistrés en classe 4: 41 411 4111 4115 4119 413 415 418 419 CLIENTS Factures clients Clients ordinaires Clients douteux Rabais. faisant partie des créances d'exploitation.NOTIONS DE BASE · CLASSEMENT COMPTABLE DES CREANCES CLIENTS : Les clients. remises et ristournes à accorder Effets à recevoir .

59 .L. une provision pour dépréciation. sur la base du cours de change de clôture. lorsqu'apparaît une perte probable. Les créances en monnaies étrangères sont converties et comptabilisées en L. Rem.· REGLES GENERALES D'ENREGISTREMENT: .Entrée dans le patrimoine : valeur nominale de remboursement (coût historique) .Enregistrement des créances certaines transfert de propriété pour les ventes et réalisation pour les services .Rattachement des produits à l'exercice d'exécution seuls les revenus réalisés à la date de clôture d'un exercice peuvent être inscrits dans les comptes annuels produits constatés d'avance et factures à établir ou produits à recevoir .Arrêté des comptes : valeur nominale et.Principe de non-compensation des créances et des dettes · REGLES D'EVALUATION DES CREANCES : .

ASPECTS IMPORTANTS DU CONTROLE INTERNE 1.Les fade ventes doivent être contrôlées périodiquement.Les commandes reçues doivent être suivies pour assurer leur exécution.Une procédure d'autorisation de crédit et de suivi de la solvabilité des clients est nécessaire.Pré numérotation des factures. 3.L'organisation interne doit permettre de s'assurer que toutes les expéditions donnent lieu à l'établissement d'une facture. 4.Les retours de marchandises doivent donner lieu rapidement à l'établissement de notes de crédit. 60 . 6. 2. 5.

d'enregistrer une facture de vente avant l'expédition effective des marchandises .Procédure d'envoi de relevés aux clients 9.7.Des analyses fréquentes des soldes clients ainsi qu'une "balance âgée" permettent de détecter rapidement les arriérés afin d'agir.d'enregistrer une sortie de stock et la facture correspondante dans des exercices différents. 8.Séparation des fonctions : comptabilisation et exploitation.La procédure ne doit pas permettre : . 10. 61 .

en moyenne.DELAI MOYEN DE RECOUVREMENT CLIENTS · Signification : nombre de jours qui s'écoulent. douteux significatif. 62 . entre la date de facturation et la date d'encaissement de la créance.conditions pratiquées sur le marché Traiter les éléments exceptionnels (saisonnalité. · Interprétation : * problèmes solvabilité clients * litiges clients * laxisme dans la procédure de relance des clients * conjoncture .délai moyen des exercices précédents . · Analyse : .).politique de crédit de l'entreprise .Raccourcissement du délai effet positif sur le BFR.Allongement du délai effet néfaste sur le Besoin en Fonds de Roulement (BFR) . etc.

895 USD 376.250 USD clients douteux = 22.900 mars = 24.2ème méthode : reconstitution du poste clients en nombre de jours de chiffre d'affaires (principe : FIFO) · Exemple chiffré : clients ordinaires = 87.010 février = 25.600 juin = 29.950 factures à établir = 11.poste Clients au 31.990 63 .750 septembre = 29.595 effets à recevoir = 7.97 : .100 128.cumul ventes de 1997 : janvier = 30.000 avril = 25.100 USD juillet = 28.12.100 août = 27.700 novembre= 39.000 mai = 25.· Calcul : Clients ²²²²² x 360 jours Ventes .000 décembre= 52.600 .1ère méthode : .450 octobre = 38.

700) = 73 jours 64 .1ère méthode : délai moyen = ²²²²²²² x 360 = 94 jours 376.250 + 7.87.2ème méthode : délai moyen = 31 + 30 ( 31 38.11.950 .700 x 14.100 .100 .

Le caractère significatif doit être jugé aussi bien sur des critères quantitatifs que qualitatifs. 65 . même non avisé. Une opinion d'audit appropriée dépend : · · · · · de l'évaluation des résultats des travaux d'audit de l'étendue de ces travaux de la conformité aux principes comptables généralement admis de l'information présentée des autres informations financières communiquées avec les états financiers. La prise en compte du caractère significatif est primordiale dans la formation de l'opinion.SE FORMER UNE OPINION L'opinion exprimée dans le rapport doit être le juste reflet des conclusions de la mission telles que reflétées par le dossier et la note de synthèse et être compréhensible par tout lecteur.

sur les comptes présentés par les administrateurs et les propositions de distribution de dividendes. (art. établit un rapport dans lequel il relate l'accomplissement de sa mission. L'absence de ce rapport entacherait de nullité la délibération de l'AG approuvant les comptes. 175 du Code de Commerce : les commissaires font un rapport à l'assemblée générale sur la situation de la société.titre .date du rapport . conformément à la loi.communication du rapport .RAPPORT SUR LES COMPTES ANNUELS · Le CAC.signature du rapport . sur le bilan.forme écrite du rapport .présentation du rapport à l'assemblée 66 .) · Conditions obligatoires : .

: L'uniformisation de la forme et du contenu du rapport du CAC est fortement souhaitable dans la mesure où elle facilite la compréhension du lecteur afin qu'il identifie les circonstances inhabituelles. selon le cas: . limitation ou incertitude Possibilité d'un paragraphe distinct d'observation(s) dont l'objectif est d'attirer l'attention du lecteur sur un point concernant les comptes annuels et exposé de manière pertinente dans l'annexe (exemple: changement de méthode).qu'il a effectué les diligences estimées nécessaires selon les normes de la profession et que celles-ci lui apportent une base raisonnable à l'expression de son opinion.· Le CAC précise dans son rapport: .que les comptes annuels sont arrêtés par l'organe compétent et qu'il lui appartient d'exprimer une opinion sur ces comptes. le cas échéant.le refus de certifier : désaccord. .la nature et les objectifs d'une mission d'audit. Rem. 67 . . · L'expression de l'opinion peut être.la certification sans réserve .la certification avec réserve(s) : désaccord ou limitation .