Lebanese Association of Certified Public Accountants

Training Program 2006 AUDITING APRIL 29, MAY 27, 2006 Presenter: Mr. Georges Mughanni
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LES OUTILS DE L'AUDIT COMPTABLE ET FINANCIER PLAN DU COURS 1- Présentation générale 2- Normes et techniques d'audit 3- Démarche d'audit 4- Évaluation du contrôle interne 5- Revue analytique 6- Sondages en audit 7- Circularisation 8- Audit des stocks 9- Audit des clients et des fournisseurs 10- Audit des immobilisations et de la trésorerie 11- Audit des autres postes du bilan 12- Synthèse et rapports d'audit

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Définition de l'Audit Audit = Révision (France, Liban) Vérification (Canada)

· L'audit est l'examen professionnel d'une information en vue d'exprimer sur cette infune opinion responsable et indépendante par référence à un critère de qualité. · Examen professionnel méthode, techniques et outils.

· Responsable engagement de l'auditeur de façon personnelle (responsabilité civile, pénale ou disciplinaire). · Indépendante tant des émetteurs de l'information que de ses récept. par exemple : régularité, sincérité,

· Critère de qualité efficacité.

· Principal apport de l'audit : la crédibilité et la sécurité que l'on peut attacher à l'information. · Exemples : audit financier, audit fiscal, audit informatique, audit juridique, audit qualité, etc.
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2. 2 aspects distincts : 1) audit contractuel (ponctuel.Audit Financier Externe · examen pratiqué par un professionnel externe à l'entité sur les comptes de laquelle l'opinion est exprimée. 2.2. etc. de sincérité et d'image fidèle.1. efficacité.Audit Financier Interne · réalisé par un professionnel interne à l'entité · difficulté d'indépendance utilisation limitée · intérêt de l'audit interne autre que sur le plan financier : sécurité. fiabilité de l'information en interne.2- Définition de l'Audit Financier L'audit financier est l'examen auquel procède un professionnel compétent et indépendant en vue d'exprimer une opinion motivée sur la fidélité avec laquelle les états financiers d'une entité traduisent sa situation à la date de clôture et ses résultats pour l'exercice considéré. exceptionnel) 2) audit légal (prescrit par la loi) = Commissariat aux Comptes : mission d'audit externe conduisant à certifier que les comptes présentés répondent aux qualifications légales de régularité. · 4 . en tenant compte du droit et des usages du pays où l'entreprise a son siège.

avec toute activité commerciale .2 .nombre des associés > 20 . si l'une des 3 conditions suivantes : . stage) · Incompatibilités : .1 .aptitude professionnelle (diplôme.3- Commissariat aux Comptes 3. 5 .nationalité libanaise . 3. · SARL.capital social > ou = 30 MLL. · Société en commandite par actions (au moins 3 CAC).avec toute activité ou tout acte de nature à porter atteinte à son indépendance . sans exception aucune (titulaire + complémentaire).etc. examen.désignation réclamée par un ou plusieurs associés représentant au moins le 1/5 du capital .Entreprises devant désigner un ou plusieurs commissaire (s) aux comptes : · SAL.Conditions requises pour exercer les fonctions de CAC: · seules les personnes physiques inscrites à l'OEC · conditions d'inscription : .

même vis-àvis des tiers. sous réserve de la prescription quinquennale. toutes les fois qu'il a commis une faute de surveillance. · · Responsabilité Pénale Responsabilité Disciplinaire 6 . Responsabilité Civile art.RESPONSABILITES DU CAC · · Obligation de moyens et non de résultat. 178 du Code de Commerce : le CAC engage sa responsabilité.

3.3 - Règle de "non-immixtion dans la gestion": Toutefois, le CAC a un droit de communication étendu qui l'autorise à s'informer sur la gestion.

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4-

Le Bon Usage de l'Audit Financier

· · · · ·

attirer la confiance des tiers améliorer la sécurité des dirigeants fiabilité des informations de gestion d'usage interne incitation pour le personnel optimisation des ressources de contrôle

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IMPORTANCE DES NORMES · Les normes facilitent et éliminent toute ambiguïté dans l'information entre son émetteur et son récepteur. · Emetteurs des comptes = dirigeants, comptables Récepteurs des comptes = actionnaires, banquiers, tiers · L'activité de tout auditeur (interne ou externe) est basée sur deux ensembles de normes : 1) normes comptables (internationales, nationales, sectorielle,«) 2) normes d'audit

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NORMES D'AUDIT FINANCIER · Les techniques et outils de l'audit doivent être appliqués dans le cadre des trois catégories de normes suivantes : 1) normes générales 2) normes de travail 3) normes de rapport · Qui établit les normes? organisme professionnel institué par un texte de loi ou réglementaire dans le cadre de normes internationales d'audit financier (IFAC) 10 .

NORMES GENERALES Elles relèvent de l'éthique professionnelle · · · · Indépendance Compétence Qualité du travail Secret professionnel 11 .

NORMES DE TRAVAIL · · · · · · · Orientation et Planification de la mission Plan de mission ou Note d'orientation Appréciation du contrôle interne Obtention des éléments probants Délégation et Supervision Documentation des travaux effectués Dossiers Utilisation des travaux de contrôle effectués par d'autres personnes Coordination des travaux entre co-CAC 12 .

· Modèle rapport USA et France : .insiste sur la notion de seuil de signification 13 .stipule que l'information financière présentée est du ressort de la direction .NORMES DE RAPPORT · Le CAC certifie que les comptes annuels sont réguliers et sincères et donnent une image fidèle du résultat des opérations de l'exercice écoulé ainsi que de la situation financière et du patrimoine de la société.

· · · · · · Contrôles sur pièces Contrôles de vraisemblance Observation physique Confirmation directe (Circularisation) Examen analytique Sondages 14 .TECHNIQUES D'AUDIT Rappel : Les techniques d'audit doivent être appliquées dans le respect des normes d'audit.

PREUVES EN MATIERE D'AUDIT · 2 catégories : 1) Preuves externes : proviennent d'une source extérieure au système de l'entreprise. · Les preuves internes sont moins sûres que les preuves externes : elles sont plus facilement manipulables. 2) Preuves internes : proviennent du système même de l'entreprise. 15 .

ASSERTIONS D'AUDIT · Ce sont les critères auxquels doit répondre l'information financière pour qu'elle soit régulière et sincère. · Elles s'appliquent à chaque poste du bilan et du compte de résultat. · EXHAUSTIVITE REALITE PROPRIETE EVALUATION CORRECTE ENREGISTREMENT DANS LA BONNE PERIODE IMPUTATION CORRECTE TOTALISATION ET CENTRALISATION CORRECTE 16 .

· Il ne peut toutefois procéder à un contrôle exhaustif de toutes les informations financières il met en oeuvre des moyens de contrôle qui lui permettent à la fois : .d'obtenir la meilleure efficacité des moyens mis en oeuvre.APPROCHE PAR LES RISQUES · Rappel de l'objectif de l'auditeur : exprimer une opinion motivée sur la régularité.de motiver son opinion . la sincérité et l'image fidèle des informations financières qui lui sont soumises. Concentration des contrôles sur les zones ou postes à risque. 17 .

18 . chiffre d'affaires. une inexactitude ou une omission peut affecter la régularité.C'est le montant à partir duquel le jugement d'un lecteur averti pourrait être modifié sur les états financiers. etc. résultat courant hors éléments exceptionnels.programmer la nature et l'étendue des sondages . · Mode de calcul: . capitaux propres.C'est la mesure que peut faire l'auditeur du montant à partir duquel une erreur. · Utilité: Il sert de guide à l'auditeur tout au long de sa mission pour : .SEUIL DE SIGNIFICATION · Définitions : .apprécier la gravité des anomalies éventuellement constatées.Notion subjective qui relève du jugement de l'auditeur . la sincérité et l'image fidèle des comptes annuels. .Pourcentage d'un élément de référence : bénéfice net.

de son système de contrôle interne et des options retenues pour l'établissement des comptes il se dégage 3 phases principales dans la démarche de l'auditeur: 1) Acquisition d'une connaissance générale de l'entreprise 2) Evaluation du contrôle interne 3) Examen direct des comptes et des états financiers 19 . · L'audit n'est pas qu'un travail matériel de pointage. il suffit d'adapter aux spécificités de chaque mission.DEMARCHE D'AUDIT REM: La démarche de l'audit financier est toujours la même. il intègre un aspect intellectuel essentiel : compréhension de l'entreprise.

d'évaluer les risques de l'entreprise .d'identifier les transactions significatives · Objectif premier de cette phase: permettre à l'auditeur d'avoir une vue et une compréhension d'ensemble suffisante pour planifier et orienter sa mission rédaction de la Note d'Orientation constitution ou mise à jour du Dossier Permanent · Informations recherchées au cours de cette phase : .structure générde l'entreprise : organisation. existence et efficacité d'un organe d'audit interne. environnement économique. . concurrence. système informatique. 20 .analyse des derniers états financiers .exploitation de documents externes .secteur d'activité de l'entreprise : type d'activité. etc.de comprendre le contexte général de la société .etc. etc. système comptable. système budgétaire.entretiens .CONNAISSANCE GENERALE DE L'ENTREPRISE (1ère phase) · Cette phase permet à l'auditeur: .exploitation de la documentation interne . · Techniques utilisées au cours de cette phase: . système commercial.

IDENTIFICATION DES RISQUES Il appartient à l'auditeur. en début de mission. d'inventorier ces différents risques et d'en apprécier les incidences possibles sur la nature et l'étendue de ses travaux: · · · · Risques propres à l'entité Risques dus à la valeur des opérations Risques dus à la conception d'un système Risques propres à l'auditeur 21 .

obligation légale . constitué des feuilles de travail.permettre la supervision du travail et la transmission de l'information .justifier les conclusions tirées et apporter la preuve des diligences effectuées.améliorer l'efficacité de la mission en permettant un suivi régulier de l'avancement des travaux . 22 .bonne organisation du travail · OBJECTIFS: . · 2 types de dossiers: 1) Dossier permanent 2) Dossier de l'exercice.DOSSIERS DE TRAVAIL · POURQUOI ? .

L'organe est une composante du dispositif.«) mis en place pour réaliser les objectifs définis par la direction générale. F Dispositif (système) de contrôle interne à ne pas confondre avec l'organe de contrôle interne (audit interne). 23 . méthodes.DEFINITIONS DU CONTROLE INTERNE · Ensemble des sécurités contribuant à la maîtrise de l'entreprise. · Ensemble de moyens (organisation. procédures.

améliorer les performances de l'organisation. d'objectivité.OBJECTIFS DU CONTROLE INTERNE · protéger et sauvegarder le patrimoine (défense des actifs de façon permanente et prévisionnelle). 24 . · veiller à l'élaboration d'informations de qualité. de disponibilité et de cohérence eu égard aux besoins. répondant notamment à des critères de fiabilité. · · assurer l'application et l'exécution des instructions de la Direction.

L'existence dans une entreprise d'un système de contrôle interne rationnellement conçu et correctement appliqué constitue une très sérieuse présomption de la fiabilité des comptes. REM. · Permet d'assurer la sincérité et la fiabilité des informations enregistrées dans les comptes. 25 .IMPORTANCE DU CONTROLE INTERNE · Permet le suivi et l'amélioration de l'efficacité et de l'efficience en matière de gestion. Alors qu'une pièce justificative apporte la preuve directe de la réalité d'une opération. c'est-à-dire de la coïncidence entre les données comptables et la réalité. donc la qualité des comptes. le contrôle interne apporte une preuve indirecte de l'enregistrement correct de toutes les opérations.

pour les flux d'information significatifs. · Objectif principal de cette phase de la démarche d'audit: s'assurer que.chaque opération enregistrée soit : * réelle * correctement évaluée * enregistrée dans la bonne période * correctement imputée .UTILITE ET IMPORTANCE DE CETTE PHASE POUR LE CAC · Evaluation du CI applicable uniquement aux opérations répétitives : l'importance de leur nombre rend impossible la vérification de tous les éléments constitutifs des comptes annuels.toutes les opérations soient enregistrées (exhaustivité) .toutes les opérations enregistrées soient: * correctement totalisées * correctement centralisées 26 . le CI de l'entité est suffisant pour que : .

CI fiable allègement des tests de détail CI non fiable possibilité d'incidence sur l'opinion · Tenu d'une obligation de moyens le conduisant à travailler par sondages. le CAC ne peut que rarement tirer du seul contrôle des comptes la confiance nécessaire à la certification qui lui est demandée par la loi. 27 .· Lien avec contrôles au final: le CAC définit les procédures sur lesquelles il souhaite s'appuyer pour limiter ses contrôles directs sur les comptes. Cela justifie l'importance attachée à l'évaluation du CI.

étudier et analyser les éléments inhabituels résultant de ces comparaisons. .prise de connaissance générale .analyser les fluctuations et les tendances.examen des comptes annuels 28 .DEFINITION DE L'EXAMEN ANALYTIQUE · L'examen (ou revue) analytique consiste à: . · Technique d'audit susceptible d'être appliquée à divers stades du déroulement de la mission : .1. .contrôle des comptes .faire des comparaisons entre les données résultant des comptes annuels et des données * antérieures * postérieures et prévisionnelles * d'entreprises similaires et établir des relations entre elles.

pour des comptes de charges ou de produits et d'actif ou de passif représentant des montants faibles · Vérification de la cohérence des comptes annuels .entre eux (y compris l'annexe) et avec le dossier de travail 29 .2.types de transaction .événements particuliers de l'exercice * création d'une nouvelle ligne de produits * ouverture d'une nouvelle entité géographique ou juridique * mise en place d'un nouveau système · Vérification de la régularité et de la sincérité .AVANTAGES DE L'EXAMEN ANALYTIQUE · Identification des éléments significatifs .1.

30 .2. · Limites dues à l'importance relative et à la nature des éléments en cause par rapport à l'ensemble des comptes annuels: plus le poste est important par rapport à l'ensemble du bilan ou du compte de résultat.dépend de la comparabilité des données : * modification des règles d'imputation des opérations * modification de la gamme de produits * activité saisonnière . · Limites dues aux objectifs de la procédure: la procédure est plus probante pour identifier des éléments significatifs ou confirmer les résultats d'autres contrôles que pour démontrer à elle seule la fiabilité d'un compte.2. moins il sera possible de se fonder sur les seuls résultats de l'examen analytique pour conclure sur ce poste.LIMITES DE L'EXAMEN ANALYTIQUE · Capacité à déceler les variations inhabituelles .dépend de la susceptibilité des données d'être influencées par un trop grand nombre de facteurs : il peut se produire des compensations qui cachent des variations significatives.

DEMARCHE DU CAC POUR L'EXAMEN ANALYTIQUE 1.degré de détail souhaité . Planification de l'examen analytique · Montants et relations à examiner: . plus la confiance obtenue de l'examen analytique doit être forte et la précision de l'analyse grande.éviter de perdre du temps à calculer des variations ou des ratios dont on ne pourra tirer aucun enseignement .3. · Définition des objectifs et de la confiance recherchée: moins le CAC utilise d'autres techniques de contrôle pour le même objectif. · Choix de la méthode à utiliser.caractéristiques du secteur d'activité de l'entreprise.nature et qualité des informations disponibles . 31 .

Définition des critères d'identification des éléments anormaux ex. elle est indicatrice d'une erreur éventuelle. Explication des éléments inhabituels Questions aux responsables et recoupements avec d'autres techniques d'audit. 32 . Aucune variation anormale ne doit rester sans explication puisque. Réalisation des travaux d'analyse 4.2. L'examen analytique peut donc amener à modifier la nature et l'étendue des autres procédures de contrôle telles qu'elles avaient été prévues au cours de la phase de planification de la mission d'audit. par définition.: pourcentage augmentation des charges fixes nettement supérieur au taux d'inflation 3.

: . à priori.: analyser la progression des ventes sur plusieurs exercices pour déterminer un 33 taux de progression normal.TECHNIQUES D'EXAMEN ANALYTIQUE 1. Analyses de tendances Application des analyses décrites précédemment mais sur des périodes plus longues pour essayer d'en tirer des règles plus précises sur les relations qui existent entre les données utilisées.compte client sans nom . · ex. Comparaisons de données relatives (ratios) 4. ex.4. Revue de vraisemblance · Examen critique d'informations pour identifier celles qui sont. 2. Comparaisons de données absolues 3. anormales. .libellé incohérent · limites : ne permet d'expliciter que les anomalies flagrantes.solde débiteur d'un compte ordinairement créditeur .

ni à rechercher systématiquement toutes les erreurs et irrégularités qu'elles pourraient comporter. le CAC n'a pas à vérifier toutes les opérations qui relèvent du champ de ses missions.LES SONDAGES EN AUDIT Le sondage est une technique essentielle dans le cadre de la mission d'audit du CAC : Tenu d'une obligation de moyens. 34 . objectif du CAC : acquérir un degré raisonnable d'assurance quant à l'opinion qu'il est appelé à formuler. et non de résultat.

Il doit concevoir son programme de travail de façon à obtenir une assurance raisonnable (et non absolue) qu'il n'existe pas d'erreurs significatives dans les comptes annuels et limiter ainsi le risque d'audit à un niveau minimum acceptable. · Risques liés à la conception et au fonctionnement des systèmes. formule une opinion erronée. · Risques liés à la nature des opérations traitées : répétitives. organisation. 35 . ponctuelles ou exceptionnelles. · Risque de non détection lié à l'audit : Le risque d'audit est le risque que des erreurs significatives subsistent dans les comptes annuels et que le CAC. «). politiques générales. ne les ayant pas détectées. structure.RAPPEL DES COMPOSANTES DU RISQUE D'AUDIT · Risques généraux liés à l'entreprise. de nature à influencer l'ensemble des opérations de l'entreprise (activité. secteur. perspectives.

risque que l'échantillon ne soit pas représentatif de la population. · · Sondages pour vérifier le fonctionnement des procédures risque de surestimation ou de sous-estimation de la fiabilité d'un contrôle Sondages pour contrôler les comptes risque de rejet ou d'acceptation à tort d'une population comptable.RISQUES LIES AUX SONDAGES · Risques en relation étroite avec le risque de non-détection lié à l'audit: . · Découlent de la possibilité que le CAC parvienne.incertitudes dues aux techniques de sondage . Risques de surestimation et d'acceptation incorrecte conduisent à l'expression d'une opinion erronée dangereux 36 . compte tenu de l'échantillon sélectionné. à des conclusions différentes de celles qu'il aurait tirées s'il avait effectué le même contrôle sur la population toute entière. Risques de sous-estimation et de rejet incorrect affectent principalement l'efficience de l'audit.incertitudes liées à d'autres facteurs.

Etude de l'échantillon 7.Evaluation des résultats 8.Définition de l'objectif du sondage 2.Nature des erreurs recherchées 4.Sélection de l'échantillon 6.Définition de la population et de l'individu 3.DEMARCHE GENERALE DE MISE EN OEUVRE DES SONDAGES 1.Choix des modalités du contrôle 5.Conclusion du sondage 37 .

Méthode Empirique variante de la méthode aléatoire basée sur le jugement personnel.METHODES DE SELECTION Nombre important. Méthode Systématique intervalle constant entre deux sélections. toutefois 3 principales : · · · Méthode Aléatoire tous les individus d'une population ont une chance égale d'être sélectionnés. 38 . Le CAC doit veiller à prélever un échantillon représentatif de la population.

LES SONDAGES DANS LA VERIFICATION DU FONCTIONNEMENT DES PROCEDURES · Objectif : obtenir une assurance raisonnable que les procédures de contrôle interne fonctionnent correctement. · Taille de l'échantillon : dépend de l'intention plus ou moins forte du CAC de s'appuyer sur le contrôle interne dont le fonctionnement est vérifié. · Population : homogène et exhaustive. L'absence de cette caractéristique relevée dans le cadre d'un sondage sur le fonctionnement des procédures constitue une anomalie de fonctionnement. 39 . · Principe : il s'agit de sondages sur les attributs (caractéristiques autres que monétaires). ainsi que du degré de confiance recherché.

Contrôle des comptes .Contrôle du bon fonctionnement des procédures et du CI.DEFINITION ET OBJECTIFS DE LA CIRCULARISATION · DEFINITION La confirmation directe (ou circularisation) est une technique d'audit qui consiste à demander à un tiers ayant des liens d'affaires avec l'entreprise vérifiée de confirmer directement au CAC des soldes. 40 . Rem. tel que le prévoient les normes. · OBJECTIFS . des opérations ou toute autre information. de justifier sa non-application dans les dossiers de travail. La procédure consiste à recevoir directement des tiers les informations demandées. La mise en oeuvre de cette technique est tellement importante pour l'obtention d'éléments probants qu'il est nécessaire.

Moyen d'obtenir des informations sur des opérations dont la traduction comptable n'est pas évidente (engagements hors-bilan).Procédure ne nécessitant pas la mise en oeuvre de techniques complexes. .Permet l'atteinte des objectifs du CAC plus rapidement et de façon plus satisfaisante que d'autres moyens de contrôle. ex.: recouvrabilité clients . .Taux de réponse insuffisant . · LIMITES .L'ensemble des objectifs de contrôle ne peut être couvert par la confirmation directe.La force probante obtenue par la confirmation directe est l'une des plus fiables : preuve externe mettant le CAC en relation directe avec les tiers de l'entreprise vérifiée. .Système d'enregistrement comptable du tiers 41 .AVANTAGES ET LIMITES DE LA CIRCULARISATION · AVANTAGES .

matériel et outillage en dépôt chez un tiers. · Transactions et postes du compte de résultat: factures clients ou fournisseurs. cession d'une immobilisation. titres. Il s'agit d'exemples et non d'une liste exhaustive. fournisseurs. clients. · · Dettes : emprunts. · Actif Immobilisé : terrains. banques. encaissement ou paiement d'une opération. honoraires. avocats. Provisions et Hors-bilan : assurances. découverts. 42 .ELEMENTS POUVANT FAIRE L'OBJET DE LA CONFIRMATION DIRECTE Rem. · Actif Circulant : stocks et en-cours en dépôt chez des tiers ou pour des tiers détenus par l'entreprise. autres dettes. autres créances. prêts financiers. constructions.

du volume des transactions .des anomalies apparentes 43 . Choix des éléments et des dates · Catégorie des tiers à sélectionner en fonction de la connaissance acquise de l'entreprise au cours de la phase préliminaire et de l'évaluation du contrôle interne.des délais impartis pour la mission. Rem.REALISATION DE LA CIRCULARISATION 1. Choix spécifique des tiers à confirmer · par sondages (sauf exceptions) · l'auditeur tient compte : . .de la confiance de l'auditeur dans le CI de . · La date dépend : l'entreprise. si confirmations à une date antérieure à la clôture "bridging" 2.de l'importance des soldes .

Préparation des demandes · circularisation ouverte v/s fermée · essentiel que les lettres : . 4.soient préparées par la société selon modèle de lettres et liste des tiers sélectionnés communiqués par l'auditeur .obtenir de la direction une confirmation écrite de sa demande et des raisons qui la justifient.mettre en place des procédures compensatoires (alternatives) . 44 · . Accord du client · essentiel car : .3. Sinon.précisent que réponses adressées directement à l'auditeur .juger du bien-fondé des arguments avancés . impact de la limitation à sa mission sur l'opinion.demande émane du client .liens commerciaux avec tiers · si la société refuse.soient signées par un responsable de l'entreprise. l'auditeur doit : .

5. Dépouillement des réponses · réponses conformes v/s non conformes analyse écarts 45 . 6. Envoi des demandes · · · mise sous enveloppe et envoi par l'auditeur et non par la société joindre une enveloppe à l'adresse du cabinet pour réponse état récapitulatif de suivi et relances éventuelles.

soit consommés au premier usage (approvisionnements) Stocks { Productions en cours · ELEMENTS CONSTITUTIFS DES STOCKS: Biens dont l'entreprise est propriétaire. Être vigilant sur décalage possible entre le transfert de propriété et la livraison ou le paiement du prix.soit vendus au terme d'un processus de production (produits) . 46 .soit vendus en l'état (marchandises) .NOTIONS DE BASE · DEFINITION DES STOCKS: Ensemble des biens ou des services qui interviennent dans le cycle d'exploitation de l'entreprise pour être : .

· CLASSEMENT COMPTABLE DES STOCKS: La classe 3 du PCG est utilisée pour l'enregistrement des stocks et en-cours: 31 Approvisionnements 31Matières premières 315 Autres approvisionnements 33 En-cours de production 331 Produits en cours 332 Travaux en cours 335 Etudes en cours 336 Prestations de services en cours 35 Produits 351 Produits intermédiaires 355 Produits finis 358 Produits résiduels 47 .

37 Marchandises 39 Provisions pour dépréciation 391 393 395 397 · Approvisionnements En-cours de production Produits Marchandises TYPES D'INVENTAIRE: .intermittent .tournant 48 .permanent .

49 .REGLES D'EVALUATION DES STOCKS · ENTREE DANS LE PATRIMOINE : COUT D'ACQUISITION OU DE PRODUCTION .éléments interchangeables (ou fongibles) : coût estimé d'entrée selon une des 2 méthodes suivantes : * coût moyen pondéré (CMP) * FIFO .Coût d'acquisition = frais accessoires d'achat prix d'achat .RRR obtenus {+ commissions sur achats {+ frais de transport {+ droits de douane à l'importation {+ frais de déchargement { etc.éléments identifiables : coût réel d'entrée .

· VALEUR D'INVENTAIRE : VALEUR VENALE.Approvisionnements : coût de remplacement · VALEUR AU BILAN : LE PLUS FAIBLE DE COUT D'ENTRÉE OU VALEUR D'INVENTAIRE Si valeur vénale < coût d'entrée provision pour dépréciation.frais restant à supporter jusqu'à la vente. .Produits finis et marchandises : valeur de réalisation nette = prix du marché à la vente .. 50 . . considération faite des perspectives de vente.Coût de production = coût d'acquisition des matières consommées + charges directes de production + charges indirectes de production raisonnablement rattachables à la production du bien.

magasinage.ASPECTS ESSENTIELS DU CONTROLE INTERNE 1.Les quantités en stock sont protégées contre les pertes (vols. expédition. saisie de l'inventaire. 5. comptabilisation. prélèvements non autorisés. 4. 51 .Séparation des fonctions : achats. gaspillages. etc.Les transactions effectuées doivent être rattachées aux exercices concernés.Les quantités sorties de stocks ou vendues font l'objet d'autorisations appropriées. paiement. fabrication.) 3.Des mesures préalables doivent être prises pour assurer une prise d'inventaire physique correcte (instructions d'inventaire). réception. 2. incendie.

OBSERVATION PHYSIQUE · Technique privilégiée pour ce qui concerne le contrôle de l'existence des actifs le CAC doit expliciter les raisons de sa non-application dans ses dossiers de travail. 52 . · Un des moyens les plus efficaces pour s'assurer de l'existence d'un actif. · Obligation Légale (art.contrôle physique à une autre date .contrôle d'éléments dont l'identification est possible et certaine.bouclages . 10 du PCG): toute entreprise fait au moins une fois par an un inventaire de ses éléments actifs et passifs« · Contrôles de substitution : .

53 . : Pour les stocks appartenant à l'entreprise et en dépôt chez des tiers.GRANDES LIGNES DE LA PROCEDURE D'INVENTAIRE · · Choix d'une date Préparation des lieux de stockage .rangement préalable des articles Identification et information du personnel chargé de l'inventaire Arrêt des mouvements pendant l'inventaire Dénombrement et saisie de l'inventaire Centralisation et suivi des quantités Procédures de séparation des exercices · · · · · Rem. il est nécessaire de demander aux tiers de confirmer l'existence et l'état de ces stocks à la date d'inventaire.délimitation des aires de stockage .

54 . · Le CAC se limite à constater que les procédures : . Une façon efficace de s'en assurer est d'assister aux contrôles effectués par l'entreprise. Il complète cette observation par des comptages dont le nombre dépend de la qualité des procédures d'inventaire en place et de la fiabilité du système de contrôle interne. Il appartient au CAC de s'assurer que l'inventaire est pris correctement par l'entreprise et non d'effectuer lui-même l'inventaire.RESPONSABILITE DES PRISES D'INVENTAIRE · La responsabilité des prises d'inventaire est du ressort de la direction de l'entreprise.sont correctement appliquées. Le CAC doit s'assurer que les dirigeants assument cette responsabilité et ont mis en place des procédures de contrôle physique satisfaisantes.existent .sont satisfaisantes .

Ces dossiers permettent par ailleurs de mieux organiser et maîtriser la mission et d'apporter les preuves des diligences accomplies. ainsi que les documents ou copies des documents recueillis.DOCUMENTATION DE L'OBSERVATION PHYSIQUE DANS LES DOSSIERS DU CAC · Rappel de la norme de travail relative à la documentation des travaux: Des dossiers de travail sont tenus afin de documenter les contrôles effectués et d'étayer les conclusions du CAC.diligences avant la prise d'inventaire physique .contrôles et observations au cours de la prise d'inventaire .travaux effectués après l'inventaire sur la centralisation des comptages et lien avec les comptes annuels. · Les dossiers du CAC relatifs à l'observation physique comprendront notamment les éléments suivants: . 55 . Les dossiers de travail doivent comporter les feuilles de travail établies par le CAC et ses collaborateurs.

paraphe du (des) superviseur (s) . Une feuille de travail est : · soit une copie de documents de l'entreprise · soit une analyse de l'auditeur.initiales du collaborateur ayant rédigé la du .etc.définition précise de l'objectif du contrôle . · Clarté : .rédaction précise des conclusions tirées travail effectué 56 · .titre du document .nom du client .date d'établissement de la feuille .description des travaux effectués . Identification : feuille .QUALITES REQUISES POUR CHAQUE FEUILLE DE TRAVAIL Rem.identification des documents utilisés .date de clôture de l'exercice sous contrôle .

57 .· Indexation : les feuilles de travail doivent pouvoir être consultées de façon aisée .cross-référencement .codification · Codes de pointage (ou "tick-marks"): utilisés pour identifier la nature des travaux effectués. chaque symbole devant être clairement expliqué quant à sa signification sur chaque feuille de travail.classement logique et rigoureux .

remises et ristournes à accorder Effets à recevoir .clients Créances sur travaux non encore facturables Factures à établir Avances et acomptes reçus sur commandes 58 .NOTIONS DE BASE · CLASSEMENT COMPTABLE DES CREANCES CLIENTS : Les clients. faisant partie des créances d'exploitation. sont enregistrés en classe 4: 41 411 4111 4115 4119 413 415 418 419 CLIENTS Factures clients Clients ordinaires Clients douteux Rabais.

Enregistrement des créances certaines transfert de propriété pour les ventes et réalisation pour les services . Rem.Rattachement des produits à l'exercice d'exécution seuls les revenus réalisés à la date de clôture d'un exercice peuvent être inscrits dans les comptes annuels produits constatés d'avance et factures à établir ou produits à recevoir .· REGLES GENERALES D'ENREGISTREMENT: . sur la base du cours de change de clôture.L. lorsqu'apparaît une perte probable. 59 . Les créances en monnaies étrangères sont converties et comptabilisées en L.Arrêté des comptes : valeur nominale et.Entrée dans le patrimoine : valeur nominale de remboursement (coût historique) . une provision pour dépréciation.Principe de non-compensation des créances et des dettes · REGLES D'EVALUATION DES CREANCES : .

Les commandes reçues doivent être suivies pour assurer leur exécution.L'organisation interne doit permettre de s'assurer que toutes les expéditions donnent lieu à l'établissement d'une facture. 5. 3. 6. 4.ASPECTS IMPORTANTS DU CONTROLE INTERNE 1. 2. 60 .Les retours de marchandises doivent donner lieu rapidement à l'établissement de notes de crédit.Les fade ventes doivent être contrôlées périodiquement.Une procédure d'autorisation de crédit et de suivi de la solvabilité des clients est nécessaire.Pré numérotation des factures.

La procédure ne doit pas permettre : .d'enregistrer une facture de vente avant l'expédition effective des marchandises . 10.Procédure d'envoi de relevés aux clients 9.Séparation des fonctions : comptabilisation et exploitation. 61 .d'enregistrer une sortie de stock et la facture correspondante dans des exercices différents.Des analyses fréquentes des soldes clients ainsi qu'une "balance âgée" permettent de détecter rapidement les arriérés afin d'agir. 8.7.

en moyenne.délai moyen des exercices précédents .Allongement du délai effet néfaste sur le Besoin en Fonds de Roulement (BFR) .Raccourcissement du délai effet positif sur le BFR.DELAI MOYEN DE RECOUVREMENT CLIENTS · Signification : nombre de jours qui s'écoulent.). · Analyse : . 62 . douteux significatif.politique de crédit de l'entreprise .conditions pratiquées sur le marché Traiter les éléments exceptionnels (saisonnalité. · Interprétation : * problèmes solvabilité clients * litiges clients * laxisme dans la procédure de relance des clients * conjoncture . entre la date de facturation et la date d'encaissement de la créance. etc.

000 décembre= 52.950 factures à établir = 11.cumul ventes de 1997 : janvier = 30.100 USD juillet = 28.750 septembre = 29.010 février = 25.700 novembre= 39.450 octobre = 38.2ème méthode : reconstitution du poste clients en nombre de jours de chiffre d'affaires (principe : FIFO) · Exemple chiffré : clients ordinaires = 87.990 63 .600 juin = 29.· Calcul : Clients ²²²²² x 360 jours Ventes .1ère méthode : .poste Clients au 31.12.595 effets à recevoir = 7.100 128.900 mars = 24.100 août = 27.600 .97 : .000 avril = 25.000 mai = 25.250 USD clients douteux = 22.895 USD 376.

2ème méthode : délai moyen = 31 + 30 ( 31 38.100 .700 x 14.700) = 73 jours 64 .100 .87.250 + 7.11.1ère méthode : délai moyen = ²²²²²²² x 360 = 94 jours 376.950 .

SE FORMER UNE OPINION L'opinion exprimée dans le rapport doit être le juste reflet des conclusions de la mission telles que reflétées par le dossier et la note de synthèse et être compréhensible par tout lecteur. 65 . Une opinion d'audit appropriée dépend : · · · · · de l'évaluation des résultats des travaux d'audit de l'étendue de ces travaux de la conformité aux principes comptables généralement admis de l'information présentée des autres informations financières communiquées avec les états financiers. même non avisé. Le caractère significatif doit être jugé aussi bien sur des critères quantitatifs que qualitatifs. La prise en compte du caractère significatif est primordiale dans la formation de l'opinion.

forme écrite du rapport . sur les comptes présentés par les administrateurs et les propositions de distribution de dividendes. conformément à la loi.date du rapport .communication du rapport .RAPPORT SUR LES COMPTES ANNUELS · Le CAC.titre .signature du rapport . sur le bilan. L'absence de ce rapport entacherait de nullité la délibération de l'AG approuvant les comptes.présentation du rapport à l'assemblée 66 . établit un rapport dans lequel il relate l'accomplissement de sa mission.) · Conditions obligatoires : . (art. 175 du Code de Commerce : les commissaires font un rapport à l'assemblée générale sur la situation de la société.

· Le CAC précise dans son rapport: .que les comptes annuels sont arrêtés par l'organe compétent et qu'il lui appartient d'exprimer une opinion sur ces comptes. le cas échéant. · L'expression de l'opinion peut être.la nature et les objectifs d'une mission d'audit.: L'uniformisation de la forme et du contenu du rapport du CAC est fortement souhaitable dans la mesure où elle facilite la compréhension du lecteur afin qu'il identifie les circonstances inhabituelles.la certification avec réserve(s) : désaccord ou limitation . limitation ou incertitude Possibilité d'un paragraphe distinct d'observation(s) dont l'objectif est d'attirer l'attention du lecteur sur un point concernant les comptes annuels et exposé de manière pertinente dans l'annexe (exemple: changement de méthode). .la certification sans réserve . . 67 .qu'il a effectué les diligences estimées nécessaires selon les normes de la profession et que celles-ci lui apportent une base raisonnable à l'expression de son opinion.le refus de certifier : désaccord. Rem. selon le cas: .

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