Lebanese Association of Certified Public Accountants

Training Program 2006 AUDITING APRIL 29, MAY 27, 2006 Presenter: Mr. Georges Mughanni
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LES OUTILS DE L'AUDIT COMPTABLE ET FINANCIER PLAN DU COURS 1- Présentation générale 2- Normes et techniques d'audit 3- Démarche d'audit 4- Évaluation du contrôle interne 5- Revue analytique 6- Sondages en audit 7- Circularisation 8- Audit des stocks 9- Audit des clients et des fournisseurs 10- Audit des immobilisations et de la trésorerie 11- Audit des autres postes du bilan 12- Synthèse et rapports d'audit

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Définition de l'Audit Audit = Révision (France, Liban) Vérification (Canada)

· L'audit est l'examen professionnel d'une information en vue d'exprimer sur cette infune opinion responsable et indépendante par référence à un critère de qualité. · Examen professionnel méthode, techniques et outils.

· Responsable engagement de l'auditeur de façon personnelle (responsabilité civile, pénale ou disciplinaire). · Indépendante tant des émetteurs de l'information que de ses récept. par exemple : régularité, sincérité,

· Critère de qualité efficacité.

· Principal apport de l'audit : la crédibilité et la sécurité que l'on peut attacher à l'information. · Exemples : audit financier, audit fiscal, audit informatique, audit juridique, audit qualité, etc.
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1. efficacité.Audit Financier Interne · réalisé par un professionnel interne à l'entité · difficulté d'indépendance utilisation limitée · intérêt de l'audit interne autre que sur le plan financier : sécurité. de sincérité et d'image fidèle. en tenant compte du droit et des usages du pays où l'entreprise a son siège.2. 2. etc. fiabilité de l'information en interne.2- Définition de l'Audit Financier L'audit financier est l'examen auquel procède un professionnel compétent et indépendant en vue d'exprimer une opinion motivée sur la fidélité avec laquelle les états financiers d'une entité traduisent sa situation à la date de clôture et ses résultats pour l'exercice considéré. exceptionnel) 2) audit légal (prescrit par la loi) = Commissariat aux Comptes : mission d'audit externe conduisant à certifier que les comptes présentés répondent aux qualifications légales de régularité. 2. 2 aspects distincts : 1) audit contractuel (ponctuel. · 4 .Audit Financier Externe · examen pratiqué par un professionnel externe à l'entité sur les comptes de laquelle l'opinion est exprimée.

sans exception aucune (titulaire + complémentaire). stage) · Incompatibilités : .désignation réclamée par un ou plusieurs associés représentant au moins le 1/5 du capital .Conditions requises pour exercer les fonctions de CAC: · seules les personnes physiques inscrites à l'OEC · conditions d'inscription : .Entreprises devant désigner un ou plusieurs commissaire (s) aux comptes : · SAL.3- Commissariat aux Comptes 3.avec toute activité ou tout acte de nature à porter atteinte à son indépendance . 5 .1 .nombre des associés > 20 .etc.capital social > ou = 30 MLL.aptitude professionnelle (diplôme. 3.avec toute activité commerciale . examen. · Société en commandite par actions (au moins 3 CAC). si l'une des 3 conditions suivantes : . · SARL.2 .nationalité libanaise .

même vis-àvis des tiers.RESPONSABILITES DU CAC · · Obligation de moyens et non de résultat. · · Responsabilité Pénale Responsabilité Disciplinaire 6 . sous réserve de la prescription quinquennale. 178 du Code de Commerce : le CAC engage sa responsabilité. toutes les fois qu'il a commis une faute de surveillance. Responsabilité Civile art.

3.3 - Règle de "non-immixtion dans la gestion": Toutefois, le CAC a un droit de communication étendu qui l'autorise à s'informer sur la gestion.

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4-

Le Bon Usage de l'Audit Financier

· · · · ·

attirer la confiance des tiers améliorer la sécurité des dirigeants fiabilité des informations de gestion d'usage interne incitation pour le personnel optimisation des ressources de contrôle

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IMPORTANCE DES NORMES · Les normes facilitent et éliminent toute ambiguïté dans l'information entre son émetteur et son récepteur. · Emetteurs des comptes = dirigeants, comptables Récepteurs des comptes = actionnaires, banquiers, tiers · L'activité de tout auditeur (interne ou externe) est basée sur deux ensembles de normes : 1) normes comptables (internationales, nationales, sectorielle,«) 2) normes d'audit

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NORMES D'AUDIT FINANCIER · Les techniques et outils de l'audit doivent être appliqués dans le cadre des trois catégories de normes suivantes : 1) normes générales 2) normes de travail 3) normes de rapport · Qui établit les normes? organisme professionnel institué par un texte de loi ou réglementaire dans le cadre de normes internationales d'audit financier (IFAC) 10 .

NORMES GENERALES Elles relèvent de l'éthique professionnelle · · · · Indépendance Compétence Qualité du travail Secret professionnel 11 .

NORMES DE TRAVAIL · · · · · · · Orientation et Planification de la mission Plan de mission ou Note d'orientation Appréciation du contrôle interne Obtention des éléments probants Délégation et Supervision Documentation des travaux effectués Dossiers Utilisation des travaux de contrôle effectués par d'autres personnes Coordination des travaux entre co-CAC 12 .

NORMES DE RAPPORT · Le CAC certifie que les comptes annuels sont réguliers et sincères et donnent une image fidèle du résultat des opérations de l'exercice écoulé ainsi que de la situation financière et du patrimoine de la société. · Modèle rapport USA et France : .insiste sur la notion de seuil de signification 13 .stipule que l'information financière présentée est du ressort de la direction .

· · · · · · Contrôles sur pièces Contrôles de vraisemblance Observation physique Confirmation directe (Circularisation) Examen analytique Sondages 14 .TECHNIQUES D'AUDIT Rappel : Les techniques d'audit doivent être appliquées dans le respect des normes d'audit.

2) Preuves internes : proviennent du système même de l'entreprise. 15 . · Les preuves internes sont moins sûres que les preuves externes : elles sont plus facilement manipulables.PREUVES EN MATIERE D'AUDIT · 2 catégories : 1) Preuves externes : proviennent d'une source extérieure au système de l'entreprise.

ASSERTIONS D'AUDIT · Ce sont les critères auxquels doit répondre l'information financière pour qu'elle soit régulière et sincère. · EXHAUSTIVITE REALITE PROPRIETE EVALUATION CORRECTE ENREGISTREMENT DANS LA BONNE PERIODE IMPUTATION CORRECTE TOTALISATION ET CENTRALISATION CORRECTE 16 . · Elles s'appliquent à chaque poste du bilan et du compte de résultat.

de motiver son opinion . Concentration des contrôles sur les zones ou postes à risque. la sincérité et l'image fidèle des informations financières qui lui sont soumises.d'obtenir la meilleure efficacité des moyens mis en oeuvre.APPROCHE PAR LES RISQUES · Rappel de l'objectif de l'auditeur : exprimer une opinion motivée sur la régularité. · Il ne peut toutefois procéder à un contrôle exhaustif de toutes les informations financières il met en oeuvre des moyens de contrôle qui lui permettent à la fois : . 17 .

résultat courant hors éléments exceptionnels. la sincérité et l'image fidèle des comptes annuels.Notion subjective qui relève du jugement de l'auditeur .Pourcentage d'un élément de référence : bénéfice net. · Utilité: Il sert de guide à l'auditeur tout au long de sa mission pour : . capitaux propres. · Mode de calcul: .programmer la nature et l'étendue des sondages .SEUIL DE SIGNIFICATION · Définitions : . une inexactitude ou une omission peut affecter la régularité. . 18 . chiffre d'affaires.C'est la mesure que peut faire l'auditeur du montant à partir duquel une erreur. etc.C'est le montant à partir duquel le jugement d'un lecteur averti pourrait être modifié sur les états financiers.apprécier la gravité des anomalies éventuellement constatées.

· L'audit n'est pas qu'un travail matériel de pointage.DEMARCHE D'AUDIT REM: La démarche de l'audit financier est toujours la même. de son système de contrôle interne et des options retenues pour l'établissement des comptes il se dégage 3 phases principales dans la démarche de l'auditeur: 1) Acquisition d'une connaissance générale de l'entreprise 2) Evaluation du contrôle interne 3) Examen direct des comptes et des états financiers 19 . il suffit d'adapter aux spécificités de chaque mission. il intègre un aspect intellectuel essentiel : compréhension de l'entreprise.

exploitation de la documentation interne . existence et efficacité d'un organe d'audit interne.exploitation de documents externes .d'identifier les transactions significatives · Objectif premier de cette phase: permettre à l'auditeur d'avoir une vue et une compréhension d'ensemble suffisante pour planifier et orienter sa mission rédaction de la Note d'Orientation constitution ou mise à jour du Dossier Permanent · Informations recherchées au cours de cette phase : .entretiens .analyse des derniers états financiers .etc.CONNAISSANCE GENERALE DE L'ENTREPRISE (1ère phase) · Cette phase permet à l'auditeur: .d'évaluer les risques de l'entreprise . etc. système budgétaire. · Techniques utilisées au cours de cette phase: . 20 . système comptable.de comprendre le contexte général de la société . concurrence. système informatique.structure générde l'entreprise : organisation. système commercial. etc. . environnement économique.secteur d'activité de l'entreprise : type d'activité.

IDENTIFICATION DES RISQUES Il appartient à l'auditeur. d'inventorier ces différents risques et d'en apprécier les incidences possibles sur la nature et l'étendue de ses travaux: · · · · Risques propres à l'entité Risques dus à la valeur des opérations Risques dus à la conception d'un système Risques propres à l'auditeur 21 . en début de mission.

constitué des feuilles de travail.justifier les conclusions tirées et apporter la preuve des diligences effectuées.améliorer l'efficacité de la mission en permettant un suivi régulier de l'avancement des travaux . 22 . · 2 types de dossiers: 1) Dossier permanent 2) Dossier de l'exercice.DOSSIERS DE TRAVAIL · POURQUOI ? .obligation légale .bonne organisation du travail · OBJECTIFS: .permettre la supervision du travail et la transmission de l'information .

«) mis en place pour réaliser les objectifs définis par la direction générale. · Ensemble de moyens (organisation. procédures.DEFINITIONS DU CONTROLE INTERNE · Ensemble des sécurités contribuant à la maîtrise de l'entreprise. méthodes. L'organe est une composante du dispositif. F Dispositif (système) de contrôle interne à ne pas confondre avec l'organe de contrôle interne (audit interne). 23 .

· · assurer l'application et l'exécution des instructions de la Direction.OBJECTIFS DU CONTROLE INTERNE · protéger et sauvegarder le patrimoine (défense des actifs de façon permanente et prévisionnelle). 24 . de disponibilité et de cohérence eu égard aux besoins. améliorer les performances de l'organisation. d'objectivité. · veiller à l'élaboration d'informations de qualité. répondant notamment à des critères de fiabilité.

c'est-à-dire de la coïncidence entre les données comptables et la réalité. REM.IMPORTANCE DU CONTROLE INTERNE · Permet le suivi et l'amélioration de l'efficacité et de l'efficience en matière de gestion. · Permet d'assurer la sincérité et la fiabilité des informations enregistrées dans les comptes. le contrôle interne apporte une preuve indirecte de l'enregistrement correct de toutes les opérations. Alors qu'une pièce justificative apporte la preuve directe de la réalité d'une opération. 25 . L'existence dans une entreprise d'un système de contrôle interne rationnellement conçu et correctement appliqué constitue une très sérieuse présomption de la fiabilité des comptes. donc la qualité des comptes.

chaque opération enregistrée soit : * réelle * correctement évaluée * enregistrée dans la bonne période * correctement imputée . pour les flux d'information significatifs.toutes les opérations soient enregistrées (exhaustivité) . le CI de l'entité est suffisant pour que : . · Objectif principal de cette phase de la démarche d'audit: s'assurer que.toutes les opérations enregistrées soient: * correctement totalisées * correctement centralisées 26 .UTILITE ET IMPORTANCE DE CETTE PHASE POUR LE CAC · Evaluation du CI applicable uniquement aux opérations répétitives : l'importance de leur nombre rend impossible la vérification de tous les éléments constitutifs des comptes annuels.

Cela justifie l'importance attachée à l'évaluation du CI. CI fiable allègement des tests de détail CI non fiable possibilité d'incidence sur l'opinion · Tenu d'une obligation de moyens le conduisant à travailler par sondages. 27 .· Lien avec contrôles au final: le CAC définit les procédures sur lesquelles il souhaite s'appuyer pour limiter ses contrôles directs sur les comptes. le CAC ne peut que rarement tirer du seul contrôle des comptes la confiance nécessaire à la certification qui lui est demandée par la loi.

analyser les fluctuations et les tendances. .contrôle des comptes .étudier et analyser les éléments inhabituels résultant de ces comparaisons.examen des comptes annuels 28 . · Technique d'audit susceptible d'être appliquée à divers stades du déroulement de la mission : .prise de connaissance générale .DEFINITION DE L'EXAMEN ANALYTIQUE · L'examen (ou revue) analytique consiste à: . .1.faire des comparaisons entre les données résultant des comptes annuels et des données * antérieures * postérieures et prévisionnelles * d'entreprises similaires et établir des relations entre elles.

entre eux (y compris l'annexe) et avec le dossier de travail 29 .types de transaction .2.1.événements particuliers de l'exercice * création d'une nouvelle ligne de produits * ouverture d'une nouvelle entité géographique ou juridique * mise en place d'un nouveau système · Vérification de la régularité et de la sincérité .AVANTAGES DE L'EXAMEN ANALYTIQUE · Identification des éléments significatifs .pour des comptes de charges ou de produits et d'actif ou de passif représentant des montants faibles · Vérification de la cohérence des comptes annuels .

· Limites dues aux objectifs de la procédure: la procédure est plus probante pour identifier des éléments significatifs ou confirmer les résultats d'autres contrôles que pour démontrer à elle seule la fiabilité d'un compte.LIMITES DE L'EXAMEN ANALYTIQUE · Capacité à déceler les variations inhabituelles . · Limites dues à l'importance relative et à la nature des éléments en cause par rapport à l'ensemble des comptes annuels: plus le poste est important par rapport à l'ensemble du bilan ou du compte de résultat.2.dépend de la susceptibilité des données d'être influencées par un trop grand nombre de facteurs : il peut se produire des compensations qui cachent des variations significatives. moins il sera possible de se fonder sur les seuls résultats de l'examen analytique pour conclure sur ce poste. 30 .2.dépend de la comparabilité des données : * modification des règles d'imputation des opérations * modification de la gamme de produits * activité saisonnière .

caractéristiques du secteur d'activité de l'entreprise.3. 31 .nature et qualité des informations disponibles .degré de détail souhaité . · Définition des objectifs et de la confiance recherchée: moins le CAC utilise d'autres techniques de contrôle pour le même objectif.DEMARCHE DU CAC POUR L'EXAMEN ANALYTIQUE 1. plus la confiance obtenue de l'examen analytique doit être forte et la précision de l'analyse grande. · Choix de la méthode à utiliser. Planification de l'examen analytique · Montants et relations à examiner: .éviter de perdre du temps à calculer des variations ou des ratios dont on ne pourra tirer aucun enseignement .

L'examen analytique peut donc amener à modifier la nature et l'étendue des autres procédures de contrôle telles qu'elles avaient été prévues au cours de la phase de planification de la mission d'audit. elle est indicatrice d'une erreur éventuelle. Réalisation des travaux d'analyse 4.2. 32 .: pourcentage augmentation des charges fixes nettement supérieur au taux d'inflation 3. Aucune variation anormale ne doit rester sans explication puisque. Explication des éléments inhabituels Questions aux responsables et recoupements avec d'autres techniques d'audit. Définition des critères d'identification des éléments anormaux ex. par définition.

. à priori. Analyses de tendances Application des analyses décrites précédemment mais sur des périodes plus longues pour essayer d'en tirer des règles plus précises sur les relations qui existent entre les données utilisées. 2.TECHNIQUES D'EXAMEN ANALYTIQUE 1.: . Revue de vraisemblance · Examen critique d'informations pour identifier celles qui sont. ex.4.: analyser la progression des ventes sur plusieurs exercices pour déterminer un 33 taux de progression normal.compte client sans nom .libellé incohérent · limites : ne permet d'expliciter que les anomalies flagrantes.solde débiteur d'un compte ordinairement créditeur . Comparaisons de données absolues 3. · ex. Comparaisons de données relatives (ratios) 4. anormales.

LES SONDAGES EN AUDIT Le sondage est une technique essentielle dans le cadre de la mission d'audit du CAC : Tenu d'une obligation de moyens. objectif du CAC : acquérir un degré raisonnable d'assurance quant à l'opinion qu'il est appelé à formuler. ni à rechercher systématiquement toutes les erreurs et irrégularités qu'elles pourraient comporter. 34 . le CAC n'a pas à vérifier toutes les opérations qui relèvent du champ de ses missions. et non de résultat.

· Risque de non détection lié à l'audit : Le risque d'audit est le risque que des erreurs significatives subsistent dans les comptes annuels et que le CAC.RAPPEL DES COMPOSANTES DU RISQUE D'AUDIT · Risques généraux liés à l'entreprise. ne les ayant pas détectées. ponctuelles ou exceptionnelles. politiques générales. «). secteur. perspectives. · Risques liés à la conception et au fonctionnement des systèmes. formule une opinion erronée. 35 . organisation. Il doit concevoir son programme de travail de façon à obtenir une assurance raisonnable (et non absolue) qu'il n'existe pas d'erreurs significatives dans les comptes annuels et limiter ainsi le risque d'audit à un niveau minimum acceptable. structure. de nature à influencer l'ensemble des opérations de l'entreprise (activité. · Risques liés à la nature des opérations traitées : répétitives.

incertitudes liées à d'autres facteurs. Risques de surestimation et d'acceptation incorrecte conduisent à l'expression d'une opinion erronée dangereux 36 . à des conclusions différentes de celles qu'il aurait tirées s'il avait effectué le même contrôle sur la population toute entière. compte tenu de l'échantillon sélectionné. · · Sondages pour vérifier le fonctionnement des procédures risque de surestimation ou de sous-estimation de la fiabilité d'un contrôle Sondages pour contrôler les comptes risque de rejet ou d'acceptation à tort d'une population comptable.incertitudes dues aux techniques de sondage . risque que l'échantillon ne soit pas représentatif de la population.RISQUES LIES AUX SONDAGES · Risques en relation étroite avec le risque de non-détection lié à l'audit: . · Découlent de la possibilité que le CAC parvienne. Risques de sous-estimation et de rejet incorrect affectent principalement l'efficience de l'audit.

Sélection de l'échantillon 6.Evaluation des résultats 8.Nature des erreurs recherchées 4.Conclusion du sondage 37 .Définition de l'objectif du sondage 2.Etude de l'échantillon 7.DEMARCHE GENERALE DE MISE EN OEUVRE DES SONDAGES 1.Définition de la population et de l'individu 3.Choix des modalités du contrôle 5.

38 . Méthode Systématique intervalle constant entre deux sélections.METHODES DE SELECTION Nombre important. Le CAC doit veiller à prélever un échantillon représentatif de la population. Méthode Empirique variante de la méthode aléatoire basée sur le jugement personnel. toutefois 3 principales : · · · Méthode Aléatoire tous les individus d'une population ont une chance égale d'être sélectionnés.

L'absence de cette caractéristique relevée dans le cadre d'un sondage sur le fonctionnement des procédures constitue une anomalie de fonctionnement. · Principe : il s'agit de sondages sur les attributs (caractéristiques autres que monétaires). · Taille de l'échantillon : dépend de l'intention plus ou moins forte du CAC de s'appuyer sur le contrôle interne dont le fonctionnement est vérifié. 39 . ainsi que du degré de confiance recherché. · Population : homogène et exhaustive.LES SONDAGES DANS LA VERIFICATION DU FONCTIONNEMENT DES PROCEDURES · Objectif : obtenir une assurance raisonnable que les procédures de contrôle interne fonctionnent correctement.

DEFINITION ET OBJECTIFS DE LA CIRCULARISATION · DEFINITION La confirmation directe (ou circularisation) est une technique d'audit qui consiste à demander à un tiers ayant des liens d'affaires avec l'entreprise vérifiée de confirmer directement au CAC des soldes. de justifier sa non-application dans les dossiers de travail. La procédure consiste à recevoir directement des tiers les informations demandées. 40 .Contrôle du bon fonctionnement des procédures et du CI.Contrôle des comptes . des opérations ou toute autre information. · OBJECTIFS . La mise en oeuvre de cette technique est tellement importante pour l'obtention d'éléments probants qu'il est nécessaire. Rem. tel que le prévoient les normes.

AVANTAGES ET LIMITES DE LA CIRCULARISATION · AVANTAGES .Taux de réponse insuffisant . · LIMITES . .La force probante obtenue par la confirmation directe est l'une des plus fiables : preuve externe mettant le CAC en relation directe avec les tiers de l'entreprise vérifiée. ex.Système d'enregistrement comptable du tiers 41 .L'ensemble des objectifs de contrôle ne peut être couvert par la confirmation directe.Permet l'atteinte des objectifs du CAC plus rapidement et de façon plus satisfaisante que d'autres moyens de contrôle. .Procédure ne nécessitant pas la mise en oeuvre de techniques complexes. .Moyen d'obtenir des informations sur des opérations dont la traduction comptable n'est pas évidente (engagements hors-bilan).: recouvrabilité clients .

matériel et outillage en dépôt chez un tiers. Il s'agit d'exemples et non d'une liste exhaustive. encaissement ou paiement d'une opération. autres créances. · · Dettes : emprunts. constructions. · Actif Immobilisé : terrains. honoraires. clients. découverts. prêts financiers. avocats. · Actif Circulant : stocks et en-cours en dépôt chez des tiers ou pour des tiers détenus par l'entreprise. banques. autres dettes.ELEMENTS POUVANT FAIRE L'OBJET DE LA CONFIRMATION DIRECTE Rem. titres. 42 . fournisseurs. Provisions et Hors-bilan : assurances. · Transactions et postes du compte de résultat: factures clients ou fournisseurs. cession d'une immobilisation.

. · La date dépend : l'entreprise.REALISATION DE LA CIRCULARISATION 1.des délais impartis pour la mission.de l'importance des soldes . si confirmations à une date antérieure à la clôture "bridging" 2. Choix spécifique des tiers à confirmer · par sondages (sauf exceptions) · l'auditeur tient compte : . Rem.des anomalies apparentes 43 .de la confiance de l'auditeur dans le CI de . Choix des éléments et des dates · Catégorie des tiers à sélectionner en fonction de la connaissance acquise de l'entreprise au cours de la phase préliminaire et de l'évaluation du contrôle interne.du volume des transactions .

soient signées par un responsable de l'entreprise. l'auditeur doit : .demande émane du client .mettre en place des procédures compensatoires (alternatives) .juger du bien-fondé des arguments avancés .précisent que réponses adressées directement à l'auditeur . Préparation des demandes · circularisation ouverte v/s fermée · essentiel que les lettres : .obtenir de la direction une confirmation écrite de sa demande et des raisons qui la justifient. 4. Sinon.soient préparées par la société selon modèle de lettres et liste des tiers sélectionnés communiqués par l'auditeur . 44 · .3. impact de la limitation à sa mission sur l'opinion.liens commerciaux avec tiers · si la société refuse. Accord du client · essentiel car : .

5. Envoi des demandes · · · mise sous enveloppe et envoi par l'auditeur et non par la société joindre une enveloppe à l'adresse du cabinet pour réponse état récapitulatif de suivi et relances éventuelles. 6. Dépouillement des réponses · réponses conformes v/s non conformes analyse écarts 45 .

soit consommés au premier usage (approvisionnements) Stocks { Productions en cours · ELEMENTS CONSTITUTIFS DES STOCKS: Biens dont l'entreprise est propriétaire. Être vigilant sur décalage possible entre le transfert de propriété et la livraison ou le paiement du prix. 46 .soit vendus en l'état (marchandises) .soit vendus au terme d'un processus de production (produits) .NOTIONS DE BASE · DEFINITION DES STOCKS: Ensemble des biens ou des services qui interviennent dans le cycle d'exploitation de l'entreprise pour être : .

· CLASSEMENT COMPTABLE DES STOCKS: La classe 3 du PCG est utilisée pour l'enregistrement des stocks et en-cours: 31 Approvisionnements 31Matières premières 315 Autres approvisionnements 33 En-cours de production 331 Produits en cours 332 Travaux en cours 335 Etudes en cours 336 Prestations de services en cours 35 Produits 351 Produits intermédiaires 355 Produits finis 358 Produits résiduels 47 .

permanent .intermittent .37 Marchandises 39 Provisions pour dépréciation 391 393 395 397 · Approvisionnements En-cours de production Produits Marchandises TYPES D'INVENTAIRE: .tournant 48 .

Coût d'acquisition = frais accessoires d'achat prix d'achat .REGLES D'EVALUATION DES STOCKS · ENTREE DANS LE PATRIMOINE : COUT D'ACQUISITION OU DE PRODUCTION . 49 .éléments interchangeables (ou fongibles) : coût estimé d'entrée selon une des 2 méthodes suivantes : * coût moyen pondéré (CMP) * FIFO .éléments identifiables : coût réel d'entrée .RRR obtenus {+ commissions sur achats {+ frais de transport {+ droits de douane à l'importation {+ frais de déchargement { etc.

.Approvisionnements : coût de remplacement · VALEUR AU BILAN : LE PLUS FAIBLE DE COUT D'ENTRÉE OU VALEUR D'INVENTAIRE Si valeur vénale < coût d'entrée provision pour dépréciation.frais restant à supporter jusqu'à la vente. 50 . considération faite des perspectives de vente. .Coût de production = coût d'acquisition des matières consommées + charges directes de production + charges indirectes de production raisonnablement rattachables à la production du bien. · VALEUR D'INVENTAIRE : VALEUR VENALE. .Produits finis et marchandises : valeur de réalisation nette = prix du marché à la vente .

réception. 2.ASPECTS ESSENTIELS DU CONTROLE INTERNE 1.) 3.Des mesures préalables doivent être prises pour assurer une prise d'inventaire physique correcte (instructions d'inventaire). saisie de l'inventaire. comptabilisation. magasinage. expédition. paiement. fabrication.Les quantités en stock sont protégées contre les pertes (vols. 51 . etc. incendie. prélèvements non autorisés.Les transactions effectuées doivent être rattachées aux exercices concernés.Les quantités sorties de stocks ou vendues font l'objet d'autorisations appropriées. 5. 4.Séparation des fonctions : achats. gaspillages.

· Un des moyens les plus efficaces pour s'assurer de l'existence d'un actif. 10 du PCG): toute entreprise fait au moins une fois par an un inventaire de ses éléments actifs et passifs« · Contrôles de substitution : .OBSERVATION PHYSIQUE · Technique privilégiée pour ce qui concerne le contrôle de l'existence des actifs le CAC doit expliciter les raisons de sa non-application dans ses dossiers de travail. 52 .contrôle d'éléments dont l'identification est possible et certaine.bouclages .contrôle physique à une autre date . · Obligation Légale (art.

GRANDES LIGNES DE LA PROCEDURE D'INVENTAIRE · · Choix d'une date Préparation des lieux de stockage .rangement préalable des articles Identification et information du personnel chargé de l'inventaire Arrêt des mouvements pendant l'inventaire Dénombrement et saisie de l'inventaire Centralisation et suivi des quantités Procédures de séparation des exercices · · · · · Rem. : Pour les stocks appartenant à l'entreprise et en dépôt chez des tiers. 53 .délimitation des aires de stockage . il est nécessaire de demander aux tiers de confirmer l'existence et l'état de ces stocks à la date d'inventaire.

sont satisfaisantes . Une façon efficace de s'en assurer est d'assister aux contrôles effectués par l'entreprise. Il appartient au CAC de s'assurer que l'inventaire est pris correctement par l'entreprise et non d'effectuer lui-même l'inventaire. · Le CAC se limite à constater que les procédures : .existent . Il complète cette observation par des comptages dont le nombre dépend de la qualité des procédures d'inventaire en place et de la fiabilité du système de contrôle interne. Le CAC doit s'assurer que les dirigeants assument cette responsabilité et ont mis en place des procédures de contrôle physique satisfaisantes. 54 .sont correctement appliquées.RESPONSABILITE DES PRISES D'INVENTAIRE · La responsabilité des prises d'inventaire est du ressort de la direction de l'entreprise.

· Les dossiers du CAC relatifs à l'observation physique comprendront notamment les éléments suivants: .diligences avant la prise d'inventaire physique .contrôles et observations au cours de la prise d'inventaire . 55 .travaux effectués après l'inventaire sur la centralisation des comptages et lien avec les comptes annuels. Les dossiers de travail doivent comporter les feuilles de travail établies par le CAC et ses collaborateurs. ainsi que les documents ou copies des documents recueillis. Ces dossiers permettent par ailleurs de mieux organiser et maîtriser la mission et d'apporter les preuves des diligences accomplies.DOCUMENTATION DE L'OBSERVATION PHYSIQUE DANS LES DOSSIERS DU CAC · Rappel de la norme de travail relative à la documentation des travaux: Des dossiers de travail sont tenus afin de documenter les contrôles effectués et d'étayer les conclusions du CAC.

date de clôture de l'exercice sous contrôle .nom du client .titre du document .rédaction précise des conclusions tirées travail effectué 56 · .description des travaux effectués .QUALITES REQUISES POUR CHAQUE FEUILLE DE TRAVAIL Rem.identification des documents utilisés .date d'établissement de la feuille .initiales du collaborateur ayant rédigé la du .etc. Une feuille de travail est : · soit une copie de documents de l'entreprise · soit une analyse de l'auditeur.paraphe du (des) superviseur (s) . · Clarté : . Identification : feuille .définition précise de l'objectif du contrôle .

cross-référencement . 57 .classement logique et rigoureux .codification · Codes de pointage (ou "tick-marks"): utilisés pour identifier la nature des travaux effectués. chaque symbole devant être clairement expliqué quant à sa signification sur chaque feuille de travail.· Indexation : les feuilles de travail doivent pouvoir être consultées de façon aisée .

clients Créances sur travaux non encore facturables Factures à établir Avances et acomptes reçus sur commandes 58 . remises et ristournes à accorder Effets à recevoir . faisant partie des créances d'exploitation.NOTIONS DE BASE · CLASSEMENT COMPTABLE DES CREANCES CLIENTS : Les clients. sont enregistrés en classe 4: 41 411 4111 4115 4119 413 415 418 419 CLIENTS Factures clients Clients ordinaires Clients douteux Rabais.

· REGLES GENERALES D'ENREGISTREMENT: .L. sur la base du cours de change de clôture. 59 . Les créances en monnaies étrangères sont converties et comptabilisées en L.Entrée dans le patrimoine : valeur nominale de remboursement (coût historique) .Arrêté des comptes : valeur nominale et. une provision pour dépréciation.Principe de non-compensation des créances et des dettes · REGLES D'EVALUATION DES CREANCES : . Rem.Rattachement des produits à l'exercice d'exécution seuls les revenus réalisés à la date de clôture d'un exercice peuvent être inscrits dans les comptes annuels produits constatés d'avance et factures à établir ou produits à recevoir . lorsqu'apparaît une perte probable.Enregistrement des créances certaines transfert de propriété pour les ventes et réalisation pour les services .

ASPECTS IMPORTANTS DU CONTROLE INTERNE 1.Les fade ventes doivent être contrôlées périodiquement. 6.Les retours de marchandises doivent donner lieu rapidement à l'établissement de notes de crédit.Une procédure d'autorisation de crédit et de suivi de la solvabilité des clients est nécessaire. 4.L'organisation interne doit permettre de s'assurer que toutes les expéditions donnent lieu à l'établissement d'une facture.Les commandes reçues doivent être suivies pour assurer leur exécution. 2. 60 . 5. 3.Pré numérotation des factures.

61 .d'enregistrer une sortie de stock et la facture correspondante dans des exercices différents.7. 10.La procédure ne doit pas permettre : . 8.d'enregistrer une facture de vente avant l'expédition effective des marchandises .Séparation des fonctions : comptabilisation et exploitation.Procédure d'envoi de relevés aux clients 9.Des analyses fréquentes des soldes clients ainsi qu'une "balance âgée" permettent de détecter rapidement les arriérés afin d'agir.

conditions pratiquées sur le marché Traiter les éléments exceptionnels (saisonnalité.Allongement du délai effet néfaste sur le Besoin en Fonds de Roulement (BFR) . · Interprétation : * problèmes solvabilité clients * litiges clients * laxisme dans la procédure de relance des clients * conjoncture . en moyenne. douteux significatif. 62 . etc. · Analyse : .Raccourcissement du délai effet positif sur le BFR.).délai moyen des exercices précédents . entre la date de facturation et la date d'encaissement de la créance.politique de crédit de l'entreprise .DELAI MOYEN DE RECOUVREMENT CLIENTS · Signification : nombre de jours qui s'écoulent.

· Calcul : Clients ²²²²² x 360 jours Ventes .990 63 .600 juin = 29.900 mars = 24.700 novembre= 39.97 : .cumul ventes de 1997 : janvier = 30.750 septembre = 29.895 USD 376.100 128.595 effets à recevoir = 7.100 USD juillet = 28.2ème méthode : reconstitution du poste clients en nombre de jours de chiffre d'affaires (principe : FIFO) · Exemple chiffré : clients ordinaires = 87.450 octobre = 38.000 mai = 25.12.1ère méthode : .250 USD clients douteux = 22.poste Clients au 31.010 février = 25.100 août = 27.600 .950 factures à établir = 11.000 avril = 25.000 décembre= 52.

2ème méthode : délai moyen = 31 + 30 ( 31 38.700) = 73 jours 64 .100 .87.950 .700 x 14.100 .250 + 7.1ère méthode : délai moyen = ²²²²²²² x 360 = 94 jours 376.11.

SE FORMER UNE OPINION L'opinion exprimée dans le rapport doit être le juste reflet des conclusions de la mission telles que reflétées par le dossier et la note de synthèse et être compréhensible par tout lecteur. Le caractère significatif doit être jugé aussi bien sur des critères quantitatifs que qualitatifs. La prise en compte du caractère significatif est primordiale dans la formation de l'opinion. Une opinion d'audit appropriée dépend : · · · · · de l'évaluation des résultats des travaux d'audit de l'étendue de ces travaux de la conformité aux principes comptables généralement admis de l'information présentée des autres informations financières communiquées avec les états financiers. même non avisé. 65 .

conformément à la loi.date du rapport .RAPPORT SUR LES COMPTES ANNUELS · Le CAC. sur les comptes présentés par les administrateurs et les propositions de distribution de dividendes. (art. L'absence de ce rapport entacherait de nullité la délibération de l'AG approuvant les comptes. sur le bilan.communication du rapport .présentation du rapport à l'assemblée 66 .forme écrite du rapport . 175 du Code de Commerce : les commissaires font un rapport à l'assemblée générale sur la situation de la société.titre .signature du rapport . établit un rapport dans lequel il relate l'accomplissement de sa mission.) · Conditions obligatoires : .

la nature et les objectifs d'une mission d'audit. · L'expression de l'opinion peut être. 67 .: L'uniformisation de la forme et du contenu du rapport du CAC est fortement souhaitable dans la mesure où elle facilite la compréhension du lecteur afin qu'il identifie les circonstances inhabituelles.la certification avec réserve(s) : désaccord ou limitation . .que les comptes annuels sont arrêtés par l'organe compétent et qu'il lui appartient d'exprimer une opinion sur ces comptes. le cas échéant.la certification sans réserve .qu'il a effectué les diligences estimées nécessaires selon les normes de la profession et que celles-ci lui apportent une base raisonnable à l'expression de son opinion.le refus de certifier : désaccord. Rem. limitation ou incertitude Possibilité d'un paragraphe distinct d'observation(s) dont l'objectif est d'attirer l'attention du lecteur sur un point concernant les comptes annuels et exposé de manière pertinente dans l'annexe (exemple: changement de méthode).· Le CAC précise dans son rapport: . . selon le cas: .

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