Os contratos de transferncia de tecnologia e seus aspectos fiscais

6 de outubro de 2004 Daniela Thompson S. Martinez dthompson@dannemann.com.br

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Classificao dos Contratos sujeitos a averbao/ registro/ anotao (segundo INPI)

Transferncia de Tecnologia Contrato de Prestao de Servios de Assistncia Tcnica ou Cientfica Licena de Explorao de Patentes/ Uso de Marcas Franquia Cesso de Marcas/ Patentes Comentrios breves sobre Cost Sharing Agreements AN 163/93 revogado pelo AN 135/97 Comentrios sobre contratos hbridos

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Legislao aplicvel aos Contratos de Propriedade Industrial e Transferncia de Tecnologia Constituio Federal/ Cdigo Civil Legislao tributria IR/ CIDE/ ISS-Importao/ PISCOFINS Importao/ IOF/ CPMF Legislao relativa ao direito da concorrncia (CADE) Lei do Capital Estrangeiro (4.131/62), Portaria MF 436/58 LPI artigos 62 e seguintes, 140 e seguintes e 211 Atos Normativos do INPI (135, 15/4/97) Comentar Ato Normativo 15/75 Tratados internacionais (TRIPS bitributao) Legislao esparsa (ex. Cdigo Consumidor)
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Efeitos da Averbao

Legitimar pagamentos para o exterior (efeito cambial); Permitir, quando for o caso, a dedutibilidade fiscal dos pagamentos contratuais efetuados (efeito tributrio); Efeitos perante terceiros oponibilidade:
Exclusividade; Legitimao do licenciado para figurar como parte em aes judiciais, seja isoladamente, se o contrato assim permitir, seja como litisconsorte do licenciante.

Registro no BACEN (reajustes)

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Clusulas problemticas perante o INPI

Conceito de Compra/ Venda X Licena de Tecnologia. Repercusses prazo, confidencialidade, retorno de tecnologia, interveno quanto aos percentuais de royalties. Preo lquido de venda. Irretroatividade de cmputo de royalties (Deciso n 9, da SRF) Prazo 5 + 5 anos (Lei n 4.131/62) Necessidade de listagem das marcas/ patentes (taxas) Descrio da Tecnologia Definio dos Produtos Contratuais Limites de dedutibilidade/ remessa mximo 5%, conforme Portaria 436/ 58. Marcas 1% (proibida a cumulao). Impossibilidade de pagamento por pedido de patente/ pedido de registro de marca Marcas/ patentes/ tecnologia anteriores a 31/12/1991 Restries territoriais/ restrio exportao Restries produo/ Venda casada Comentrios gerais sobre requisitos necessrios averbao de contratos de servios de assistncia tcnica/ faturas.
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Possibilidade de remessa de royalties da subsidiria para matriz base legal

Lei n 8.383/91 Art. 50. As despesas referidas na alnea b do pargrafo nico do art. 52 e no item 2 da alnea e do pargrafo nico do art. 71, da Lei n 4.506, de 30 de novembro de 1964, decorrentes de contratos que, posteriormente a 31 de dezembro de 1991, venham a ser assinados, averbados no Instituto Nacional da Propriedade Industrial (INPI) e registrados no Banco Central do Brasil, passam a ser dedutveis para fins de apurao do lucro real, observados os limites e condies estabelecidos pela legislao em vigor. Pargrafo nico. A vedao contida no art. 14 da Lei n 4.131, de 3 de setembro de 1962, no se aplica s despesas dedutveis na forma deste artigo.
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Portaria 436/ 58
MINISTRIO DA FAZENDA Portaria n 436, de 30 de dezembro de 1958 O Ministro de Estado dos Negcios da Fazenda, no uso das suas atribuies legais e tendo em vista o disposto no art. 74 e pargrafos 1 e 2 da Lei n 3.470, de 28 de novembro de 1958, relativamente deduo de "royalties" , pela explorao de marcas e patentes, de despesas de assistncia tcnica, cientfica, administrativa ou semelhante, bem como de quotas para amortizao do valor de patentes, na determinao do lucro real das pessoas jurdicas, resolve: a) estabelecer os seguintes coeficientes percentuais mximos para as mencionadas dedues, considerados os tipos de produo ou atividade, segundo o grau de essencialidade: I - "royalties", pelo uso de patentes de inveno, processos e frmulas de fabricao, despesas de assistncia tcnica, cientfica, administrativa ou semelhante: 1 GRUPO - INDSTRIAS DE BASE TIPOS DE PRODUO Percentagens 1. Energia Eltrica 01-Produo e Distribuio.................................5% 2. Combustveis 01-Petrleo e Derivados....................................5% 3. Transportes 01-Transportes em Ferrocarris Urbanos......................5% 4.Comunicaes........................................5% 5.Material de Transportes 01-Automveis, Caminhes e Veculos Congneres.............5% 02-Autopeas...............................................5% 03-Pneumticos e Cmaras de Ar.............................5% 6.Fertilizantes.......................................5% 7.Produtos Qumicos Bsicos...........................5% 8. Metalurgia Pesada 01-Ferro e Ao.............................................5% 02-Alumnio................................................5% 9. Material Eltrico 01-Transformadores, Dnamos e Geradores de Energia.........5% 02-Motores Eltricos para Fins Industriais.................5% 03-Equipamentos e Aparelhos de Telefones, Telegrafia e Sinalizao...........................................5% 7 2004 Dannemann Siemsen. Todos os direitos reservados.

Portaria 436/ 58
10. Materiais Diversos 01-Tratores e Combinados para Agricultura..................5% 02- Equipamentos, Peas e Sobressalentes para a Construo de Estradas..............................................5% 03-Equipamentos, Peas e Sobressalentes para as Indstrias Extrativas e de Transformao.........................5% 11. Construo Naval 01-Navios..................................................5% 02-Equipamentos de Navios..................................5% 12.Cimento.............................................5% 2 GRUPO - INDSTRIA DE TRANSFORMAO - ESSENCIAIS TIPOS DE PRODUO Percentagens 1. Material de Acondicionamento e Embalagens...........4% 2. Produtos Alimentares............................... 4% 3. Produtos Qumicos...................................4% 4. Produtos Farmacuticos............................. 4% 5. Tecidos, Fios e Linhas..............................4% 6. Calados e Semelhantes............................3,5% 7. Artefatos de Metais...............................3,5% 8. Artefatos de Cimento e Amianto..................3,5% 9. Material Eltrico...................................3% (*)Inserido pela Portaria n 113 (25.05.59),no includa na presente coletnea. 10. Mquinas e Aparelhos 01.Mquinas e Aparelhos de Uso Domstico No Considerados Suprfluos............................................3% 02.Mquinas e Aparelhos de Escritrios.....................3% 03.Aparelhos Destinados a Fins Cientficos.................3% 11.Artefatos de Borracha e Matria Plstica............2% 12. Artigos de Higiene e Cuidados Pessoais 01.Artigos de Barbear......................................2% 02.Pastas Dentifrcias.....................................2% 03.Sabonetes Populares.....................................2% 13.Outras Indstrias de Transformao..................1% 14.Vidros e Artefatos de vidro...................4% ( * )
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Portaria 436/ 58
II - "royalties", pelo uso de marcas de indstria e comrcio, ou nome comercial, em qualquer tipo de produo ou atividade, quando o uso da marca ou nome no seja decorrente da utilizao de patente, processo ou frmula e fabricao: 1% (um por cento); b) as percentagens mximas estabelecidas incidiro sobre a renda bruta operativa, no caso das concessionrias de servios pblicos, ou sobre o valor da receita bruta dos produtos a que se referir o contrato de licena ou prestao de servios de assistncia; c) nos casos de pagamento com base nos produtos fabricados, em cada ano, os coeficientes estabelecidos como limites para as dedues referidas nos itens I e II da letra "a" sero aplicados sobre o valor de venda dos produtos fabricados; d) a receita bruta ser reajustada, na hiptese da letra "c", incluindo-se o valor correspondente aos produtos fabricados e no vendidos, com base no ltimo preo de fatura, e excluindo-se as quantias que tenham sido adicionadas receita bruta do ano anterior por essa mesma forma; e) sero adicionadas ao lucro real para os efeitos da tributao em cada exerccio financeiro, a partir de 1959, as diferenas apuradas: 1 - entre as importncias dos "royalties" e demais despesas previstas no art. 74 da Lei citada, creditadas ou pagas no ano-base, e as percentagens mximas fixadas para a respectiva deduo, na conformidade das letras "b" e "d"; 2 - entre as quotas destinadas constituio de fundos de depreciao de patentes industriais calculadas na conformidade do art. 68 da mesma Lei, e o limite mximo da deduo permitida, em relao ao valor da receita bruta dos produtos vendidos, a que se referir a patente incorporada ao patrimnio da empresa; f) as pessoas jurdicas cujos tipos de produo no figurarem nos grupos indicados podero solicitar a sua incluso, mediante requerimento dirigido ao Diretor da Diviso do Imposto de Renda, aplicando-se, para os fins previstos, at que o faam, a percentagem mnima admitida. GABINETE DO MINISTRO Lucas Lopes
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Deciso n 9/ 2000
SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL Coordenao-Geral do Sistema de Tributao DECISO N 9, DE 28 DE JUNHO DE 2000 ASSUNTO: Imposto sobre a Renda de Pessoa Jurdica - IRPJ EMENTA: DEDUTIBILIDADE DE DESPESAS COM ROYALTIES E ASSISTNCIA TCNICA, CIENTFICA, ADMINISTRATIVA OU SEMELHANTES. So dedutveis as despesas com royalties e assistncia tcnica, cientfica, administrativa ou semelhantes correspondentes ao perodo de tramitao do processo de averbao no INPI do contrato respectivo. Esse perodo, portanto, retroage somente at a data do protocolo do pedido de averbao, sendo vedada a deduo fiscal dessas despesas quando incorridas em perodo anterior a essa data. DISPOSITIVOS LEGAIS: Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999, art. 353, incisos IV, "a", art. 354, inciso I e art. 355, 3 e Parecer Normativo n 76, de 5 de outubro de 1976 CARLOS ALBERTO DE NIZA E CASTRO 1976. Coordenador-Geral DOU n 125-E, 30.06.2000, p. 8
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O que o INPI averba

Por disposio legal devem ser averbados/ registrados no INPI todos os contratos que impliquem transferncia de tecnologia, sejam entre empresas nacionais, ou entre empresas nacionais e empresas sediadas ou domiciliadas no exterior.

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O que o INPI no averba - 1

INSTITUTO NACIONAL DA PROPRIEDADE INDUSTRIAL DIRETORIA DE TRANSFERNCIA DE TECNOLOGIA RELAO DE ATIVIDADES/ SERVIOS dispensados de averbao por este Instituto por no caracterizarem transferncia de tecnologia, nos termos do Art.211, da Lei no 9279/96:
Agenciamento de compras, incluindo servios de logstica (suporte ao embarque, tarefas administrativas relacionadas liberao alfandegria, etc.); Beneficiamento de produtos; Homologao e certificao de qualidade de produtos brasileiros, visando a exportao; Consultoria na rea financeira; Consultoria na rea comercial; Consultoria na rea jurdica; Consultoria visando participao em licitao; Estudos de viabilidade econmica; Servios de "marketing"; Servios realizados no exterior sem a presena de tcnicos da empresa brasileira e, que no gerem quaisquer documentos e/ou relatrios; Servios de manuteno de software sem a vinda de tcnicos ao Brasil, prestados, por exemplo, atravs de "help-desk"; Licena de uso de software sem o fornecimento de documentao completa em especial o cdigo-fonte comentado, conforme Art. 11, da Lei no 9609/98; Aquisio de cpia nica de software; Distribuio de software
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O que o INPI no averba - 2

Contratos de SAT entre empresas nacionais. Licena de software - sem transferncia do cdigo fonte. Servios tcnicos relacionados a software sem transferncia de cdigo fonte. Comentrios sobre necessidade de averbao de contratos de LEP/ LUM e FT entre empresas nacionais para fins de dedutibilidade.
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Tributao dos Contratos de Transferncia de Tecnologia

Contratos entre empresas nacionais e estrangeiras: IR Fonte (pagamentos a pessoas domiciliadas no exterior) CIDE ISS PIS/ COFINS IOF CPMF
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IR FONTE
15% (artigos 708 e 710, do RIR)
Subseo I Servios Tcnicos e Assistncia Tcnica e Administrativa Incidncia Art. 708. Esto sujeitos incidncia do imposto na fonte, alquota de vinte e cinco por cento, os rendimentos de servios tcnicos e de assistncia tcnica, administrativa e semelhantes derivados do Brasil e recebidos por pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exterior, independentemente da forma de pagamento e do local e data em que a operao tenha sido contratada, os servios executados ou a assistncia prestada (Decreto-Lei n 1.418, de 3 de setembro de 1975, art. 6, Lei n 9.249, de 1995, art. 28 e Lei no 9.779, de 1999, art. 7o). Pargrafo nico. A reteno do imposto obrigatria na data do pagamento, crdito, entrega, emprego ou remessa dos rendimentos (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 100). (...) Subseo III Royalties Art. 710. Esto sujeitas incidncia na fonte, alquota de quinze por cento, as importncias pagas, creditadas, entregues, empregadas ou remetidas para o exterior a ttulo de royalties, a qualquer ttulo (Medida Provisria n 1.749-37, de 1999, art. 3).

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Reduzida para 15% segundo a Medida Provisria 2.159-70/01 (em vigor conforme Emenda Constitucional 32). Princpio da universalidade de renda Possibilidade de escolha da parte que arcar com o nus fiscal (artigo 725, RIR/99) Acordo para eliminar a dupla tributao de renda/ Gross-up
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CIDE

Lei n 10.168/2000 (com alteraes introduzidas pela Lei n 10.332/2001, artigo 2 e pargrafos) 10% Devida pela empresa nacional Possibilidade de crdito em LUM/ LEP (artigo 4, da MP 2.159-70/01) Inconstitucionalidades

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ISS - IMPORTAO
Lei Complementar 116/2003 Pargrafo primeiro, do artigo 1, da LC 116/2003 ISS incide sobre servio proveniente do exterior ou cuja prestao tenha sido iniciada no exterior (importao de servio). Alquota mxima de 5% Devido pela empresa brasileira (estabelecimento do tomador ou intermedirio do servio) ISS em contratos de FT? Listagem compreende cesso de direitos, fornecimento de dados de qualquer natureza. E a legislao tributria enquadra contratos de FT no conceito de assistncia tcnica, cientfica, administrativa ou semelhante.
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PIS/ COFINS - IMPORTAO

Finalidade equiparao produtor nacional X estrangeiro Medida Provisria 164/2004 (atualmente Lei n 10.865/2004 Base de clculo (art. 7, II) valor pago, creditado, entregue, empregado ou remetido para o exterior, antes da reteno do IR, acrescido do ISS e do valor das prprias contribuies. PIS/ PASEP- Importao: 1,65%/ COFINS- Importao: 7,6% Contribuinte: empresa brasileira Listagem do ISS dever ser levada em considerao. Inconstitucionalidade necessidade de lei complementar/ desrespeito do national treatment clause
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IOF/ CPMF

IOF alquota reduzida para 0% - Decreto n 2.219, de 02/05/1997. CPMF alquota 0.38% - Emenda Constitucional n 37, de 12/06/2002

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Obrigada pela ateno! Dvidas? Tel: 11-5081 9544/ Fax 11 5549 2300 ou dthompson@dannemann.com.br

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