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EL NUEVO CAMINO NORMATIVO DE LA CONTABILIDAD EN EL ECUADOR

APLICACIN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Y DE INFORMACIN FINANCIERA,

(NIC(NIC-NIIF)

DELGADO BOLAOS & ASOCIADOS AUDITORES CIA LTDA. CONSULTORES Aul@ Fcil Dr.MBA.Carlos Delgado Bolaos Quito, junio 2008

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Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)

Un paso inevitable
Estamos preparados?

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Contenido del Seminario-Taller


Modulo 1
A)Proceso de Armonizacin de la informacin contable
   Objetivos del proceso armonizador El rol del IASB como agente armonizador El Ecuador y la armonizacin contable

B)Efectos en la introduccin de las NIIF en el sistema contable  Medicin de efectos econmicos en las empresas  Efectos contables  NIIF para todas las empresas?

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Contenido del Seminario-Taller


Modulo 2 Marco Conceptual

       

Propsito y valor normativo Alcance Objetivos de los estados financieros Caractersticas cualitativas de los estados financieros Elementos de los estados financieros Reconocimiento de los elementos de los estados financieros Medicin de los elementos Hiptesis fundamentales

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Contenido del Seminario-Taller


Modulo 3 Las NIIF y su aplicacin
  Detalle de las NIIF NIIF 1 : Adopcin, por primera vez, de las Normas Internacionales de Informacin Financiera

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Contenido del Seminario-Taller


Modulo 4 Las NIC y su aplicacin
  Detalle de las NIC NIC 1 : Presentacin de estados financieros

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Objetivos del Seminario


    

Dar a conocer los fundamentos tericos relacionados con el proceso de armonizacin mundial de las NIIF Determinar el alcance del proceso de armonizacin contable mediante NIIF emitidas por el IASB Identificar las principales consecuencias empresariales producto del cambio en los estndares contables nacionales Examinar las NIIF bsicas Ejercicios prcticos

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Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)


Presentacin

El desarrollo de la economa mundial, de los mercados financieros y burstiles, la creciente presencia de empresas multinacionales y las alianzas entre paises han determinado la necesidad de nuevos estilos de informacion contable. La diversidad de procedimientos de elaboracion y publicacion de estados financieros, la escasa comparacion de la informacion financiera, las limitaciones a la libre circulacion de capitales y la existencia de multiples y variados lenguajes contables ha obligado a buscar su armonizacion y el mejor camino con basa en las NIIF.
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Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)


Presentacin

En el nuevo entorno econmico mundial se ha incentivado la adopcin de un lenguaje contable nico, mediante la adopcion de los ahora denominados Estndares Internacionales de Informacin Financiera NIIF, promulgados por el IASB. Este seminario abordara las normas esenciales que marcan el inicio de un estudio cada vez mas detallado de los estndares y su aplicacin en el mbito ecuatoriano como respuesta a la necesidad manifestada por empresas decididas a integrarse al entorno mundial

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Presentacin(2)
La aplicacin de este nuevo modelo contable es ya una realidad que implica un cambio que funde la cultura de las empresas y la visin tradicional de la contabilidad Las empresas que busquen competitividad y mantener informacin financiera en parmetros de alta calidad, transparencia y comparabilidad, que les permita competir en el mercado mundial debern ajustar sus sistemas de informacin internos. El problema de ADOPCIN DE LAS NIIF tiene efecto en toda la estructura interna donde se debe definir una estrategia de cambio La aplicacin de las NIIF implica cambios en sistemas y procesos internos, en las relaciones con inversionistas y acreedores, en las polticas de capacitacin e inversiones en tecnologa, entre otros, pero fundamentalmente un cambio de cultural que mejore la idea del buen gobierno.
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Presentacin(3)
La adhesin de los sectores publico y privado a altos estndares de contabilidad e informacin financiera es esencial para el crecimiento econmico del pas, puesto que: Mejora el clima de negocios Mejora los procesos de inversin nacional y extranjera Favorece la integracin de las empresas nacionales a la economa mundial los riesgos de crisis financiera Salvaguarda fondos de pensiones mejorando su capacidad de inversin.
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INTRODUCCIN A LAS

NIIF

CAMBIO DE ENTORNO
Globalizacin: cada de las barreras para el comercio mundial Desarrollo del mercado de capital: empresas que cotizan en varios mercados. Introduccin del euro Sofisticacin y complejidad de las transacciones comerciales y utilizacin de instrumentos financieros Nuevas formas de difusin de la informacin financiera

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INTRODUCCIN A LAS

NIIF

NECESIDADES Obtencin de informacin relevante y fiable Conocimiento y control de riesgos Intensificacin de la armonizacin con la intencin de obtener Principios Contables comunes e internacionalmente aceptados
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INTRODUCCIN A LAS

NIIF

CONCEPTO
Las NIIF son elaboradas por el Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB)con el objetivo de formular un cuerpo nico de normas mundiales de contabilidad A partir de 1 de abril del 2001 el nuevo Consejo pasa a denominarse Junta de Normas Internacionales y las futuras Normas pasan a denominarse Normas Internacionales de Informacin Financiera-NIIF
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INTRODUCCIN A LAS

NIIF

OBJETIVOS Las NIIF desde que han sido publicadas forman un conjunto normativo de aplicacin obligatoria en muchos pases, con cuya implantacin se pretende la aplicacin de un cuerpo nico de normas de gran calidad para alcanzar una serie de objetivos:
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INTRODUCCIN A LAS

NIIF

OBJETIVOS
   

Imagen Fiel Calidad de la informacin requerida para que los estados financieros sen tiles a los usuarios Mayor grado de transparencia: las NIIF se han elaborado desde la perspectiva del inversor Favorecer la comparabilidad de la informacin financiera

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INTRODUCCIN A LAS

NIIF

EFECTOS DE LA IMPLANTACIN INCERTIDUMBRES COSTOS Y BENEFICIOS Costos de implementacin( asesora, formacin, informtica) Adaptacin de los profesionales de la empresa Adaptacin de los Auditores Ahorro de costos futuros al no tener algunas empresas que duplicar la informacin y mejorar la comparabilidad

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INTRODUCCIN A LAS

NIIF

IMPACTO PREVISTO DE LA IMPLANTACIN EN EL ECUADOR


Necesidad de modificar la legislacin mercantil y fiscal para incorporar los aspectos de las NIIF Adaptacin de los Administradores de Empresas al nuevo marco referencial y cultura para su aplicacin Adaptacin de los Contadores Pblicos y los Auditores a este nuevo modelo contable asegurando su practicidad
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INTRODUCCIN A LAS

NIIF

INCERTIDUMBRES
Aprobacin continua por parte del IASB de proyectos e mejora tras lo que ser necesaria la aprobacin Numerosos tratamientos alternativos permitidos que previsiblemente se irn reduciendo( Ej. Valor de adquisicin/valor razonable) Tratamiento preferente y alternativo permitido La nueva contabilidad obliga a aplicar nuevas tcnicas de auditoria
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INTRODUCCIN A LAS

NIIF

ESTADO DE LA RELACIN IASB-FASB


AVANZANDO HACIA UN CORPUS NICO DE NORMAS CONTABLES MUNDIALES

Uso de las NIIF en Estados Unidos


Una empresa extranjera registrada en la SEC puede presentar estados financieros elaborados calculadas e acuerdo con las NIIF, y ya no se exige una conciliacin de los beneficios y del patrimonio neto con las cifras calculadas segn las US.GAAP. La posibilidad y forma de permitir la futura utilizacin de la NIIF a empresas no extranjeras ante la extensin de su uso sigue en fase de estudio
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INTRODUCCIN A LAS

NIIF

PROYECTO DE CONVERGENCIA NIIF US GAAP

Como resultado de un acuerdo alcanzado en septiembre 2002 entre FASB y IASB, se puso en marcha un proyecto consistente en eliminar las diferencias entre ambas normas

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INTRODUCCIN A LAS

NIIF

DE UNA FORMA U OTRA LA REFORMA CONTABLE INCORPORARA LOS CRITERIO DE LA NIIF EN VIGOR, SIENDO SU APLICACIN OBLIGATORIA

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ESTRUCTURA DEL IASB


FUNDACIN IASB
(19 patronos o administradores)

Composicin del rgano Emisor de las NIC (IASB)

IASB, CONSEJO PARA LA APROBACIN DE NORMAS E INTERPRETACIONES (14 miembros) (*) IFRIC, Comit de Interpretacin De las NIIF (12 miembros)

SAC, Consejo Consultivo de Normas


(49 miembros, aprox.)

El IFAC es un organismo Independiente y sin finalidad Lucrativa que se constituye en Abril 2001 (asumiendo responsabilidades del IASC, fundado en 1973).

(*) rgano deliberante formado Por expertos contables y Financieros, que emite Proyectos de Norma. 5 USA 2 UK 1 Canad 1 Sudfrica 1 Autralia 4 Otros Representantes: 1 Alemania 1 Francia 1 Japn 1 Suiza

10 representantes de Pases con sistemas Contables de corte Anglosajn:

Nombramientos Conclusiones Asesoramiento

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Las bases conceptuales del nuevo sistema contable


El sistema de Naciones Unidas Nueva Arquitectura financiera internacional El Gobierno Corporativo La Organizacin Mundial del Comercio Enforcement Politicas de Contabilidad El reporte financiero El Fire Value
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El Sistema de Naciones Unidas: objetivos para el milenio-2015


1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.

Erradicar la pobreza extrema y el hambre Lograr la enseanza primaria universal Promover la igualdad entre los gneros y la autonoma de la mujer Reducir la mortalidad infantil Mejorar la salud materna Combatir el VH/Sida Garantizar la sostenibilidad del ambiente Fomentar una asociacin mundial para el desarrollo del sistema comercial y financiero abierto, basado en normas, previsible y no discriminatorio (nueva arquitectura financiera internacional y el gobierno corporativo)
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Nueva Arquitectura Financiera Internacional


El Financial Stability Forum (FSF) elaboro un compendio de estndares claves:
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11.

Transparencia en la poltica monetaria y financiera Transparencia en la poltica fiscal Sistema general de difusin de datos Insolvencia Gobierno corporativo Contabilidad (NIIF) Auditoria (NIAA) Pagos y Compensaciones Supervisin bancaria Regulacin de valores Supervisin de seguros
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Gobierno Corporativo

1.

2.

Lo fundamental es la diferenciacin econmica entre propiedad (accionistas, inversionistas) y control (juntas directivas) Todo eso respaldado en dos sistemas jurdicos:
a) b)

3.

Los principios del gobierno corporativo enfatizan la aplicacin de los estndares internacionales de contabilidad y auditoria como condicin para la transparencia en la informacin y como una de las practicas del buen gobierno

el derecho comercial y de sociedades tradicional y el derecho econmico destaca lo relativo con los costos de informacin y con los costos de transaccin.

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Organizacin Mundial del Comercio

1. 2.

3.

4.

Proceso de reforma y liberalizacin de las polticas comerciales Reconoce que el comercio internacional de bienes y servicios puede jugar un rol principal en el desarrollo econmico y disminucin de la pobreza La OMC considera importante la negociabilidad de los servicios de contabilidad y la insistencia en utilizar los estndares de contabilidad y auditoria internacionales (NIIF) En igual forma actan todos los acuerdos de integracin econmica

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Objetivo de las NIIF


Sistema Naciones Unidas Nueva Arquitectura Financiera Internacional Gobierno Corporativo Organizacin Mundial de Comercio

OBJETIVO COMN CON IASB Desarrollar buscando el inters pblico, un NICO CONJUNTO DE ESTNDARES CONTABLES DE CARCTER MUNDIAL, que sean de alta Calidad, comprensibles y d obligatorio cumplimiento, que exijan informacin Comparable, transparente y de alta calidad en los estados financieros y en otros tipos de informacin financiera, con el fin de ayudar a los participantes en los mercados de capitales de todo el mundo, y a otros usuarios, a tomar decisiones econmicas

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ENFORCEMENT: cumplimiento forzoso




      

Se define como el Monitoreo del cumplimiento de la informacin financiera con la estructura conceptual de presentacin de reportes financieros (NIIF) y la toma de las medidas apropiadas (pero no nicamente legales) cuando se descubran casos de infracciones a ese cumplimiento Adis a las aplicaciones voluntarias Bienvenido el monitoreo de cumplimiento Los descalabros mundiales: Enron,Worldcom,Parmalat condujeron al cumplimiento forzoso Sarbanes-Oxley ejemplo del cambio en la estrategia Adopcin de estndares internacionales de auditoria Incorporacin al derecho interno y cumplimiento forzoso El cumplimiento forzoso es el que marca la pauta en el cambio de las GAAP/Nacionales a NIIF. Su propsito es proteger a los inversionistas y promover la confianza del mercado contribuyendo a la transparencia
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Polticas de Contabilidad
Iguales negocios, contabilidades distintas o negocios distintos y una sola contabilidad Practica antigua todos los negocios eran iguales (entradas, salidas, saldos) pero sus contabilidades diferentes a causa de la naturaleza de su propietario. Tena prelacin la condicin jurdica

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Polticas de Contabilidad
En el nuevo escenario las polticas de contabilidad dejan de ser algo formal que se acomoda despus que ocurrieron los acontecimientos Hoy hacen parte del direccionamiento estratgico. Se define antes de y se ejecutan a travs de las operaciones del negocio. Son clave para entender las transacciones, los otros eventos (riesgos) y las condiciones (contratos) que se reflejan en los estados financieros Son clave para la comparabilidad entre los estados financieros de un mismo ente, de perodo a perodo y entre diferentes entes. Se hace necesario usar las mismas polticas Es posible cambiarlas como resultado de cambios en la estrategia
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Transparencia plena
Se basa en la transferencia corporativa Fortalecimiento de la tica y los valores de los negocios (no comparable con los de la moral) del ambiente de control y tono desde lo alto. Los reguladores internacionales y las polticas de contabilidad Mejores practicas de polticas y procedimientos organizacionales  Mejores practicas de negocios  El impacto de la tecnologa de la informacin (contabilidad basada en polticas)  Manuales de polticas de contabilidad  Estndares y practicas nacionales Hacia una nueva practica de las polticas de contabilidad (NIC 8)
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Financial Reporting, Bookeeping,Accounting


El Reporte Financiero es el proceso, en un contexto de cadena de valor, de preparacin, presentacin y revelacin de informacin financiera.(output) El registro que deja la huella de lo que ha acontecido y permite luego contar la historia fiel de las transacciones (input) La contabilidad es el hilo conductor, es la ciencia, disciplina y responsabilidades por el desarrollo y monitoreo del sistema (proceso)
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Financial Reporting, Bookeeping,Accounting


El anlisis tiene en cuenta el cambio del derecho de sociedades, (con nfasis en la contabilidad, en el registro y acumulacin de informacin) al derecho econmico (con nfasis en la presentacin de reportes financieros como informacin a la administracin, terceros y auditoria) La clave para entender todo esto radica en comprender la cadena de valor de la informacin para precisar las caractersticas de los mercados de capital (financieros y de valores)
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La cadena de valor de la informacin


El entendimiento contemporneo de los procesos ha conllevado a ver la informacin financiera (antes contabilidad) como un conjunto que lleva a resultados concretos En este sentido hoy se diferencia con claridad entre datos, informacin y conocimiento. Se trata de una proceso de desarrollo aceptado plenamente, con una gran diferenciacin frente a las posturas filosficas tradicionales (certeza del balance) hacia enfoques centrados mas en la ingeniera y ecologa (confianza en el balance, credibilidad de la informacin)

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La contabilidad y la cadena de valor de la informacin


Valor y Contabilidad del Conocimiento
DATOS
. Generacin . Almacenamiento . Procesamiento de Transacciones . Recuperacin

INFORMACIN . Estados Financieros


. Inf. Financiera y no F. . Preparacin . Presentacin . Anlisis . Evaluacin . Auditoria

CONOCIMIENTO . Conocimiento como activo:


Capital intelectual

.Conocimiento como informacin


Administracin de la Inform.

.Conocimiento como actividad:


Participacin del conocimiento . Conocimiento como gente: Aprendizaje

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Fair Value

Valor Razonable constituye una tendencia real alrededor de la cual convergen esfuerzos globales. Es el valor transparente Contabilizacin a costo histrico y auditoria basada en normas de verificacin (obsoletas) Contabilidad a valor razonable y auditoria entendida como aseguramiento de la informacin El nuevo modelo de informacin financiera centra su anlisis no ya en el registro y almacenamiento en funcin de los inventarios tangibles, sino en la revelacin de informacin a todos aquellos quienes inters econmico en una organizacin.
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Fair Value

Esta respaldado por modelos financieros y no necesariamente por la partida doble. La carga esta en referentes externos y no tanto en documentos y soportes internos. Reconoce la volatilidad de los ingresos y por consiguiente de las ganancias como del patrimonio neto Existen diferentes valores razonables: valor de mercado razonable, valor de inversin, valor intrnseco, valor razonable en la presentacin de reportes financieros. Ocaso del costo histrico---Ultimo nivel del valor razonable , significa el abandono definitivo de la contabilidad tradicional y el ingreso de la anglosajona centrada en el desempeo financiero del ente como un todo. Incluye transacciones, eventos (riesgos) y contratos
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Fair Value

Fair trmino ingles que proviene de fager y fagar(siglo XII) Placer para el ojo o la mente, especialmente a causa de calidad fresca, mgica o sin defectos. Limpio, claro, puro, legible Caracterizado por imparcialidad y honestidad Libre de autointers, prejuicio o favoritismo Conformado con las reglas establecidas Sus sinnimos son: justo, equitativo, imparcial, sin sesgos, desapasionado, objetivo

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Fair Value

Value trmino ingles que significa convertirse en, ser fuerte, administrar (siglo XIV) Retorno razonable o equivalente en bienes, servicios, o dinero por alguna cosa que se intercambia Trato exitoso monetariamente Cantidad numrica que se asigna o determina mediante calculo o medicin ;significa preciso Alguna cosa que es intrnsicamente valiosa o deseable

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Fair Value

En espaol el trmino significa valor razonable, valor transparente

Tcnicamente las precisiones se trasladan a lo financiero. financiero. La vieja rivalidad entre costo histrico y valor razonable, o la diferencia entre el valor en libros y el valor de mercado ha estado caracterizada por el uso de mtodos basados en reglas o principios. Actualmente, los esfuerzos de gobierno corporativo y nueva arquitectura financiera internacional tienen en comn la bsqueda de estndares transparentes, de alta calidad y comparables.

En la transparencia esta la clave.

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Fair Valu

Cantidad por la cual sera intercambiado un activo, o seria liquidado un pasivo entre partes conocedoras, no relacionadas, de buena voluntad, que no actan bajo presin, en una transaccin en condiciones de igualdad

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Fair Valu

Se determina como sigue:


1. 2.

El precio de mercado cotizado en un mercado activo o liquido Cuando existe actividad infrecuente en un mercado, el mercado no esta bien establecido, se comercializan volmenes pequeos en relacin con el activo o pasivo a ser valuado, o no esta disponible un precio de mercado cotizado-un estimado de un precio para el activo o pasivo en un mercado activo

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Porque son necesarias normas contables?


La teora contable permite procesar informacin con bases alternativas para reconocer activos y pasivos, para la medicin o valuacin de partidas y para la realizacin o reconocimiento de resultados econmicos. La disciplina contable ha desarrollado modelos para procesar informacin para las tres dimensiones de tiempo. Pasado (Contabilidad financiera), Presente (Contabilidad a valor actual) y Futuro( Contabilidad proyectiva o simulativa). El modelo tradicional de contabilidad financiera basado en normas tradicionales, ha perdido relevancia y requiere nuevas normas de calidad para unificar, armonizar y converger a un lenguaje contable comn y de imagen fiel de negocios.

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POR QU CONVERGENCIA Y ARMONIZACIN A NORMAS NICAS?


Desde el siglo XV la contabilidad se ha venido apoyando, para fines de uniformidad, en principios, convenciones, postulados y normas. En los aos setenta el criterio bsico de valoracin, era el coste histrico porque adems de conservador y objetivo, los conceptos de valores corrientes y de volatilidad, eran mas acadmicos que reales. El IASC en el 2.000, hace un replanteamiento de los objetivos de este organismo, orientndose al privilegio de la informacin para los participantes en el mercado de capitales, en la bsqueda de una informacin financiera clara, transparente y comparable, permitiendo la toma de decisiones a los diferentes agentes involucrados. Emergen escndalos financieros de ENRON, TICO, WOLDCOM, PARMALAT, atribuibles en opinin de algunos, a modelos contables basados en reglas detalladas (Modelo FASB), frente a un modelo basados en principios genricos, modelos del IASB. La globalizacin e internacionalizacin de las economas demanda crear un lenguaje contable comn, armonizado, de calidad y comparable que representen la imagen fiel de la situacin de las empresas.
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ANTE LA DIVERSIDAD DE CRITERIOS: QUE NORMAS DEBEMOS APLICAR?

Las corrientes o fuentes para la aplicacin y elaboracin de normas en los distintos pases, han sido bsicamente, las siguientes: Las Normas elaboradas por el International Standards Accounting Board (IASB) que secuencialmente se denominan: IASC NIC o IFRS - NIIF. Las normas elaboradas por el Financial Accounting Standards Board FASB reconocidas como las US GAAP. A nivel mundial en la prctica, todos los pases han elaborado sus propias normas de contabilidad.
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ADOPCIN: CARACTERSTICAS TCNICAS


Tcnicamente existen dos problemas relacionados con las NIIF y sus consecuencias para la auditora y la contabilidad:


Diferencias entre regulaciones, normas contables y procedimientos. Solucion:armonizacion, convergencia, mejoramiento y emisin de nuevas NIIF Implementacin practica de los estndares Solucin: presentacin razonable y cumplimiento con las NIIF y adopcin cuando se trate de la primera vez.
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ADOPCIN: DECISIN DE CARCTER POLTICO


Adoptar o no los estndares internacionales es una decisin poltica. Decisiones de querer o no prcticas o normas locales armonizadas con las internacionales Decisiones de participar en procesos de integracin econmica y de negociacin internacional. El liderazgo alredor de estos esfuerzos es ejercido por NN.UU., OMC, FMI, Banco Mundial, Cepal,
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Y por

fin las NIFF-NIC !


=

NIC
Normas Internacionales de Contabilidad

IAS
International Accounting Standars

NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
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IFRS
International Financial Reporting Standars
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NORMAS INTERNACIONALES VIGENTES DE IASB


= 1 Marco conceptual Marco Conceptual IASB.

I.A.S. (NIC)

= 41 Emitidas 30 vigentes = 33 Emitidas y actualizadas

S.I.C. IFRS (NIIF) = 8 Emitidas

= 9 Emitidas

IFRIC
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Base Legal en el Ecuador


La Superintendencia de Compaas determina la obligacin a las empresas que se encuentran bajo su control, de presentar a partir del 1 de enero del 2009 sus estados financieros de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacion Financiera (NIIF)
(Resolucin No 06.Q.ICI-004 publicada en el R.O. # 348 del 4
de octubre del 2006)

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Calendario de Adopcion NIIFs


1. Fecha de Transicin
Fecha de inicio del periodo comparativo

1 enero 2007

mas antiguo presentado en los primeros estados financieros NIIF.

2.

Fecha de Presentacin de estados comparativos


NIIF 1 requiere la presentacin de la informacion com parativa del ejercicio precedente.

31 Dic./2007

3.

Fecha de adopcion
Fecha de cierre del ejercicio en que se aplica NIIF por primera vez como base de contabilizacion

31Dic/2008

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PREGUNTAS
Ecuador ha tomado la decisin poltica de participar en los escenarios internacionales? Como pas existe un esfuerzo serio de internacionalizar la economa? Contablemente, somos capaces de producir una estructura contable y de auditoria propia? Contablemente, le conviene al pas aferrarse a normas y practicas que localmente pueden ser muy buenas pero alejadas de las internacionales? Nos quedamos aferrados a las practicas nacionales y a las costumbres ancestrales Puede el Ecuador retirarse del Sistema Naciones Unidas, de la nueva arquitectura financiera internacional, de la eliminacin a las barreras del comercio mundial y a las buenas practicas de gobierno corporativo? Es mas practico y conveniente hacer las transformaciones requeridas y mejorar los niveles de competitividad?

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Respuestas
 El camino pragmtico es participar buscando las favorables condiciones para hacerlo.  La adopcin de los estndares internacionales de informacin financiera, contabilidad y auditoria se vuelve inevitable y nos permite intgranos competitivamente en el comercio mundial.

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Gracias por su participacin


Carlos Delgado B.
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