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Contabilidad de costos
Entrega informacin de utilidad que facilite la toma de decisiones, tanto a usuarios externos a la empresa, como a usuarios internos. La informacin que entrega un sistema de contabilidad de costos, tiene los siguientes propsitos principales:
a. Valorizacin de los productos que se encuentran en proceso de terminacin y los terminados, como asimismo de los productos vendidos (costo de ventas). b. El control de gestin, a travs de la comparacin entre el costo presupuestado (costos estndares) y el costo real c. Planeacin, a travs de presupuestos d. Entregar informacin que ayude a la toma de decisiones, operacionales, tcticas y estratgicas.
La contabilidad de costos debe entregar informacin de utilidad a la contabilidad financiera y a la contabilidad administrativa.
Contabilidad financiera
Entrega informacin a usuarios externos a la empresa, tales como accionistas, bancos, proveedores y entidades gubernamentales. Esta informacin est conformado por los Estados Financieros (Balance General, el Estado de Resultados, Estado de Flujo de Efectivos y las Notas Explicativas a los Estados Financieros).
La informacin que entrega la contabilidad financiera, se rige por los principios de contabilidad generalmente aceptados, constituidos por reglas, convenciones y procedimientos, los cuales conforman la prctica contable. La informacin que entrega la contabilidad de costos, en el marco de la contabilidad financiera tiene que ver con el propsito indicado en la letra a.
Contabilidad administrativa
Entrega informacin a usuarios internos a la empresa, tales como los administradores. La informacin que entrega la contabilidad administrativa, no se rige por los principios de contabilidad generalmente aceptados. La informacin que entrega la contabilidad de costos, en el marco de la contabilidad administrativa, tiene que ver con los propsitos indicados en las letras b, c y d. La contabilidad administrativa, tambin recibe los nombres de contabilidad de gestin y de contabilidad gerencial.
Materia prima directa: Materiales que en el proceso productivo sufren un proceso de transformacin que les hace cambiar su estado natural, a productos terminados.
Mano de obra directa: Las remuneraciones del esfuerzo humano, fsico y/o intelectual necesario para la transformacin de las materias primas en productos terminados. Gastos de fabricacin o costos indirectos de fabricacin: Aquellos costos y gastos diferentes de la materia prima directa y de la mano de obra directa. Comprende todos los costos que no son fcilmente identificados con el producto terminado, pero que son necesarios para que el proceso productivo se pueda llevar a cabo.
a. Identificacin el objeto del costo. El objeto del costo puede ser un producto, un proceso o bien un servicio.
b. Identificar los recursos consumidos. En una empresa productiva de bienes, los recursos consumidos en la fabricacin de los productos, son los costos directos de materias primas y mano de obra y los costos indirectos de fabricacin. c. Medicin y acumulacin de los recursos consumidos. Esto tiene que ver con la cuantificacin de los recursos consumidos. d. Valorizacin de los recursos consumidos. Esto tiene que ver con la interpretacin y la preparacin de la informacin de costos para los distintos usos, tanto de carcter externos como internos.
Recursos consumidos:
Materia prima directa Mano de obra directa Gasto de fabricacin
Proceso productivo:
Las materias primas directas cambian su estado natural
Estado de Resultados:
Costo de Ventas
De produccin
Caractersticas:
Los productos son heterogneos. Se fabrica a pedido del cliente. El costo se acumula en Hojas de Costos. No importa el perodo de tiempo para el clculo del costo unitario.
b. Costos por procesos Caractersticas: Los productos son homogneos. Se fabrica para stock y posterior venta. El costo se acumula en Procesos Productivos. Si importa el perodo de tiempo para el clculo del costo unitario.
Costos post-calculados
b. Costos predeterminados
Costos pre-calculados Costos estndares
a. Costeo tradicional
Costo total
b. Costeo directo Costo variable
Sueldo
Asignacin de riesgo
Funcin:
Administracin Bienestar Informtica Mano de obra indirecta Mano de obra directa Total
1.500.000 1.500.000
2.250.000 9.187.500
Beneficios:
a) El bono de produccin, 25% del sueldo base, sirve de base para el pago de otros beneficios y se paga en el perodo de la vacacin b) La asignacin de riesgo equivalente al 20% del sueldo mensual se paga en el perodo de la vacacin (no sirve de base) c) La gratificacin es equivalente a un 15% del sueldo anual. Se paga entregando un anticipo cada dos meses (6 cuotas iguales) d) Cuando las personas salen de vacacin se les paga un bono igual a 15 das de sueldo
El promedio de la vacacin es de 17 das para las personas de la mano de obra directa al rea de produccin, para el resto 15 das
Consumo de horas hombres mano de obra directa, consumo valorizado de las materias primas directas, e inventarios iniciales de productos en proceso y productos terminados
En el perodo mensual se entreg a los clientes los trabajos controlados en las Hojas de Costos 9, 10 y 11. El trabajo de la Hoja de Costo 13 no est terminado, el de la nmero 12 est terminado pero no entregado al cliente
10 250 1.000.000
11 800 3.400.000
12 950
13 400 3.600.000
Mantencin Planta
600 2.000.000
2.300.000
5.400.000
Otros datos: Materiales, $ Gastos varios; $ Depreciacin; $ K w h consumidos H. H. de computador Metros cuadrados N de empleados
Nivel de actividad
Horas hombres Gastos variables Gastos fijos Total gastos de fabricacin
50%
3.000 12.000.000 10.800.000 22.800.000
Se pide
a) Calcular la provisin recargo de las remuneraciones.
b) Distribuir el costo de la remuneracin.
Costo de la remuneracin
Para los efectos del costeo de los productos, como costo de remuneracin, debe considerarse como tal, slo los pagos asociados al esfuerzo humano que las personas hacen con respecto a su trabajo, es decir, considera la destreza o habilidad (fsica o intelectual) de los trabajadores.
Lo que no es remuneracin, es decir aquellos beneficios que se pagan por una situacin no asociada al trabajo mismo, se considera como un gasto de bienestar, por ejemplo, reembolso gastos mdicos, beca escolar, asignacin de casa para los trabajadores de estado civil casado, asignacin de movilizacin para los trabajadores con residencia distante del lugar de trabajo, etc.
Vacacin + Provisin =
Podra ocurrir que todos los beneficios remuneracionales se pagan en forma pareja a travs del perodo anual significa esto que no es necesario aplicar el recargo usando la provisin? No, igual se debe hacer la provisin para recargar en forma pareja, el costo de la vacacin
Se debe trabajar con ms de una provisin, cuando el numerador es distinto para un grupo de trabajadores, con tantas provisiones, como tantas veces sea distinto el numerador para un grupo de trabajadores
La base se valoriza considerando el tiempo efectivamente trabajado. Si la vacacin considera 3,4 semanas, la base debe ser por 48,6 semanas (52 semanas - 3,4 semanas)
Base:
Sueldo base Bono de produccin Sueldo mensual Sueldo anual Sueldo semanal Tiempo efectivamente
Directa
6,000,000 1,500,000 7,500,000 90,000,000 1,730,769
Resto
18,500,000 4,625,000 23,125,000 277,500,000 5,336,538
trabajado; semanas
Total base
48.6
84,115,385
49.0
261,490,385
Informtica
Mano de obra indirecta Mano de obra directa Total Valor H.H.M.O.Directa =
3,000,000
2,000,000 6,000,000 24,500,000
750.000
500000 1500000 6,125,000 1,500,000 1,500,000
1,012,500
675,000 2,175,000 8,418,750
4,762,500
3,175,000 11,175,000 40,543,750
$ 3.725
H. C.
Horas hombres
Costo
Administracin
19.050,000
10
250
931.250
Bienestar
2.381.250
11
800
2.980.000
Informtica
4.762.500
12
13 Mano de obra directa: Gasto de fabricacin
950
400 2.400 600
3.538.750
1.490.000 8.940.000 2.235.000
8.940.000
3.175.000 2.235.000
Total
5.400
11.175.000
5.410.000
c) Departamentalizacin
Cuotas; Energa Serv. de aseo Serv. Alimentacin Gastos: Materiales Remuneraciones Depreciacin activo fijo 1,020,000 2,100,000 875,000 Administracin 100,000 19,050,000 1,800,000 / / / Bienestar 300,000 2,381,250 500,000 5,100 700 50 = = = 200 3,000 17,500 $ por Mkwh $ por mts.cuad. $ por N de emp. Total 2,000,000 31,603,750 5,900,000
Gastos varios
Energa elctrica Servicio de aseo externo Servicio de alimentacin Totales
100,000
100,000 360,000 210,000 21,720,000
150,000
60,000 240,000 70,000 3,701,250
400,000
160,000 300,000 105,000 6,927,500
550,000
700,000 1,200,000 490,000 12,350,000
1,200,000
1,020,000 2,100,000 875,000 44,698,750
Bienestar
N de personas Proporcin 12 24% 4 8% 6 12% 28 56% 50 100%
Informtica
Base: nr. H.H. Computador Proporcin 250 50% 50 10% 70 14% 130 26% 500 100%
X =
Y =
3.701.250
6.927.500
+
+
8%
12%
X
X
+
+
10%
14%
Y
Y
Matriz inversa
X 1,10370 0,15400 Y 0,12834 1,18070
Multt. Inversa
V. Original 3.701.250 6.927.500 Gastos 4.974.108 8.333.483
Administracin
Gastos:
Bienestar: Informtica:
Total gastos
27.288.433
17.410.317
44.698.750
Costo H. C 10 11 12 13 Totales H.H. 250 800 950 400 2.400 2.300.000 perodo anterior 2.300.000
Total costo 6.044.825 12.183.439 14.030.334 6.391.719 38.650.317 Entregada al cliente Entregada al cliente Terminada En proceso
Problemas que se presentan al usar una tasa (cuota) real para aplicar el gasto de fabricacin
a) Hay ciertas partidas de los gastos de fabricacin, cuyo gasto se conoce en forma tarda, como por ejemplo el gasto de la energa elctrica, por lo que se pierde la oportunidad en la entrega de la informacin sobre el costo de los productos
b) Los niveles de actividad pueden experimentar variaciones, entre un perodo y otro. Debido a que los gastos de fabricacin fijos a nivel unitario son variables, con los aumentos en el nivel de actividad por un auge en la economa o en el sector al cual pertenece la empresa, los costos unitarios disminuirn, por el contrario, ante una recesin, los costos unitarios aumentarn, esto es un contrasentido que produce una distorsin en el costo unitario de los productos.
Problemas que se presentan al usar una tasa (cuota) real para aplicar el gasto de fabricacin
c) Los precios de los gastos de fabricacin tambin pueden experimentar variaciones significativas, produciendo una distorsin en los costos unitarios. d) En un determinado perodo, se pueden producir gastos de fabricacin excesivos, que deberan ser imputados a perodos anteriores o posteriores, un ejemplo lo constituye el gasto de las mantenciones programadas que se efectan cada cierto tiempo a los equipos productivos
g) Estado de Costos
Inventario inicial de productos en proceso (HC 10) Ms: Costos del perodo corriente: a.- Materia prima directa b.- Mano de obra directa c.- Gastos de fabricacin = Costo del proceso 10.000.000 8.940.000 17.410.317 38.650.317 6.391.719 32.258.597 36.350.317 2.300.000
Menos:
Inventario final de productos en proceso (HC 13) = Costo de los productos terminados en el perodo corriente Ms:
5.400.000
37.658.598 14.030.334
= Costo de Ventas
23.628.264
h) Estado de Resultados
Ingreso ventas
Menos: Costo de ventas
65.000.000
23.628.264
Margen bruto
Menos: Gastos de administracin
41.371.736
27.288.433
Variacin de volumen
Utilidad operacional
3.600.000
14.083.303
S el gasto de fabricacin real es mayor que el gasto de fabricacin aplicado, la variacin es desfavorable, ya que la cuenta productos en proceso queda subvaluada y por consiguiente, ocurre lo mismo con las cuentas productos terminados y costo de venta. S el gasto de fabricacin real es menor que el gasto de fabricacin aplicado, la variacin es favorable, ya que la cuenta productos en proceso queda sobrevaluada y por consiguiente, ocurre lo mismo con las cuentas productos terminados y costo de venta.
S el gasto de fabricacin real es mayor que el gasto de fabricacin presupuestado, la variacin es desfavorable.
Si el nivel real es mayor que el presupuestado (capacidad excedente), la variacin es favorable, si ocurre lo contrario, el nivel real es menor que el presupuestado (capacidad ociosa), la variacin es desfavorable
e) Clculo de las variaciones de los gastos de fabricacin ajuste del Presupuesto Flexible
Nivel de actividad Horas hombres 60%
3.600 14.400.000 10.800.000 25.200.000 4.000 3.000 7.000 16.800.000 17.410.317 610.317
Nivel presupuestado
Gastos variables
Gastos fijos Total gastos de fabricacin Tasa variable
Nivel real
Capacidad ociosa
Tasa fija
Tasa total Gasto de fabricacin aplicado Gasto de fabricacin real Variacin neta
Se ajusta el presupuesto flexible del nivel de actividad de un 50% (3.000 H. H), al nivel del 60% (3.600 H. H). El gasto de fabricacin variable total aumenta a $14.400.00 (3.600 H. H. x $4.000 por H. H.); los fijos se mantienen constante en $10.800.000
f) Imputacin de los costos a las Hojas de Costos (se distribuye la variacin de presupuesto)
Costo peroH. C H.H.
Materia prima
Mano de obra
G. de fab.
7.000
G. de fab.
254,299
do anterior
10 11
250 800
2.300.000
1.000.000
931.250
1.750.000 5.600.000
63.575 203.439
3.400.000 2.980.000
12
13
950
400 2.400 2.300.000
3.600.000 3.578.750
2.000.000 1.490.000
6.650.000
2.800.000
241.584
101.519 610.317
14.030.334
6.391.719 38.650.317
Dado que la Variacin Neeta es desfavorable (Gasto real < Gasto Presupuestado), se presenta una sobre aplicacin del gasto de fabricacin por el monto de $4.916.582 Se us una tasa suplementaria para la distribucin de la variacin neta : $610.317 / 2.400 H. H = 254.299 por H. H trabajada en Hojas de Costos
g) Estado de Costos
Inventario inicial de productos en proceso (HC 10) Ms: Costos del perodo corriente: a.- Materia prima directa b.- Mano de obra directa c.- Gastos de fabricacin = Costo del proceso 10.000.000 8.640.000 11.883.418 32.823.418 5.420.570 27.402.848 30.523.418 2.300.000
Menos:
Inventario final de productos en proceso (HC 13) = Costo de los productos terminados en el perodo corriente Ms:
5.400.000
32.802.848 11.723.853
= Costo de Ventas
21.078.995
h) Estado de Resultados
Ingreso ventas
Menos: Costo de ventas
65.000.000
21.078.995
Margen bruto
Menos: Gastos de administracin
43.921.105
26.065.332
Variacin de volumen
Utilidad operacional
3.600.000
14.255.672
a) Al inicio y al final del perodo existen inventarios de productos en procesos, los cuales pueden tener diferentes grados de avance. El costo de estos inventarios va a depender precisamente del grado de avance.
b) Durante el proceso productivo se producen prdidas de produccin las cuales pueden ser clasificadas como normales o bien como anormales. b.1.Las prdidas normales son aquellas que se encuentran dentro de un rango permitido y que son inevitables. El costo de estas prdidas es absorbido por la produccin, para lo cual se acostumbra a usar dos criterios: El costo de las prdidas normales, es absorbido por los inventarios finales de productos en proceso, las prdidas anormales y las unidades terminadas y transferidas, es decir, toda la produccin.
El costo de las prdidas normales es absorbido slo por las unidades terminadas y transferidas. b.2. Las prdidas anormales son aquellas que estn fuera del rango permitido, se valorizan y su costo se muestra en el Estado de Resultados. Son evitables.
c) Las materias primas directas pueden tener diferentes puntos de entradas, al principio o durante el proceso productivo. Estas tambin se pueden incorporar de un golpe o en forma gradual, dentro de un rango del proceso.
Por ejemplo si se tiene 1.000 unidades en el inventario inicial de productos en proceso con un 60% de avance y la materia prima alfa se introduce al principio de un golpe, como materia prima alfa, la produccin asociada a este inventario est terminada, es decir el costo se incorpor en el perodo anterior.
Problema
Una empresa fabrica un producto que pasa por dos departamentos productivos. En el primero la materia prima alfa se introduce al principio de un golpe y le materia prima beta en forma gradual entre el 20% y el 100% de avance. Al final del proceso se hace un control de calidad, aceptndose como prdida normal hasta un 10% de las unidades puestas en proceso En el segundo departamento, al 50% se incorpora la materia prima gamma en una proporcin de medio litro por cada litro que llega a este grado de avance. Al final del proceso la produccin se coloca en un tambor metlico con un contenido de 25 litros cada uno. En este departamento se produce una prdida de produccin por evaporacin de solventes. Esta prdida es considerada como normal y se detecta al 80%. Al 100% de avance, en el momento del llenado de los tambores, por una falla humana se derrama todo el lquido de 5 tambores
Problema
Los datos de produccin y costos son los siguientes: Proceso 1 Litros Inventario inicial de productos en proceso Valor del inventario inicial Unidades terminadas y transferidas
2.000 3.650.000 10.000 1.000 50%
Proceso 2 Tambores
40 2.600.000 ? 10 5 80% 100% 30% 40%
4.000
70%
20
Costo de conversin
Se pide: Preparar los Informes de Costos
Solucin
Proceso 1:
Inventario inicial productos en proceso Unidades puesta en proceso Unidades procesadas 2.000 13.000 15.000 50% Inventario final productos en proceso Unidades terminadas y transferidas Prdida normal Unidades procesadas 4.000
70%
Las 1.000 unidades (litros) de prdida, es normal, ya que no excede el 10% de las unidades puestas en proceso (13.000 litos x 0,1 = 1.300 litros)
Rango
100% 70%
Solucin
M. Prima alfa
M. prima beta
Costo de conversin
Solucin
Informe de Costos: Clculo de los costos unitarios: Costos Cantidad Costo unitario
3.650.000
Solucin
Distribucin del costo:
a.- Inventario final - Materia prima alfa - Materia prima beta - Costo de conversin b.- Unidades terminadas y transferidas b1.- Terminar Inventario inicial b.1.1.- Costo perodo anterior b.1.2.- Costo agregado - Materia prima beta - Costo de conversin b.2.- Iniciar y terminar b.3.- Prdida normal Total costo distribuido
10.000.000
2.000.000 2.500.000 5.600.000 4.000 2.500 2.800 500 1.000 2.000
38.400.000
6.900.000 3.650.000 3.250.000 1.250.000 2.000.000 28.000.000 3.500.000 1.250 1.000 8.000 1.000 1.000 2.000 3.500 3.500
48.500.000
Solucin
Proceso 2:
Unidades puesta en proceso: Inventario inicial + Unidades transferidas proceso 1 - Inv final de productos en proceso 40 400 (10.000 lts / 25 lts por tambor) 20 420 (40 + 400 20)
210
20 30%
610
40%
Unidades terminadas
Prdida normal Prdida anormal Unidades procesadas
615
10 5 650
Solucin
Costo de Produccin equivalente Terminar inventario inicial Iniciar y terminar Inventario final Prdida normal Prdida anormal Unidades procesadas Cantidad 40 575 20 10 5 650 transferencia 0 575 20 0 5 600
Materia prima
gamma 40 575 0 0 5 620
Dado que la prdida normal es detectada antes del final del proceso, el criterio es que el costo de sta sea absorbido por toda la produccin, es decir, el inventario final de productos en proceso, la prdida anormal y las unidades terminadas y transferidas. Por lo anterior, la prdida no se considera en el cuadro de la produccin equivalente, lo que hace que el denominadir sea menor , incrementando con esto el costo unitario
Solucin
Informe de Costos:
Clculo de los costos unitarios Costos Cantidad a.- Costo perodo anterior b.- Costo perodo corriente: - Costo de transferencia 38.400.000 600 64.000 2.600.000 Costo unitario
9.300.000
15.250.000 3.690.000 69.840.000
620
610 615
15.000
25.000 6.000 110.000
- Costo de transferencia
- Costo de conversin b.- Prdida anormal - Costo de transferencia - Materia prima gamma - Costo de conversin c- Unidades terminadas y transferidas c.1.- Terminar inventario inicial c.1.1.- Costo P. Anterior c.1.1.- Costo agregado: - Materia prima gamma - Costo de conversin - Tambor c.2.- Iniciar y terminar Total costo distribuido
1.280.000
150.000 520.000 320.000 75.000 125.000 67.290.000 4.040.000 2.600.000 600.000 600.000 240.000 63.250.000 69.840.000
20
6
64.000
25.000
5 5 5
40 24 40 575
Costos conjuntos
Caracterstica de la produccin conjunta.
En la fabricacin de muchos de los productos, del procesamiento de una materia prima comn al trmino de un proceso productivo, aparecen en forma simultnea ms de un producto.
Ejemplo de productos conjuntos, lo tenemos en la refinacin del petrleo crudo, en la destilacin del carbn, y en el procesamiento de alimentos, como la carne, la leche cruda. El momento donde es posible distinguir los productos conjuntos se denomina el punto de separacin. Los productos antes del punto de separacin son indivisibles, es decir, no se pueden separar.
Costos conjuntos
Clasificacin: Depende de la capacidad de generar ingresos.
Productos principales: Generan ingresos significativos.
Subproductos: Generan ingresos no significativos, comparados con el ingreso que generan los productos principales, son de venta habitual.
Desechos: Generan ingresos, pero no en forma habitual. Desperdicios: No generan ingresos y muchas veces hay que pagar para su eliminacin.
Costos conjuntos
Mtodos de valorizacin:
Los mtodos que a continuacin se exponen son mtodos arbitrarios, que slo sirven para valorizar la produccin,. Los costos conjuntos calculado bajo el enfoque de estos mtodos, no se usan para la toma de decisiones (no son relevantes) El costo conjunto se asigna slo a los productos principales.
a.
Unidades fsicas.
Costo total / unidades producidas. El costo unitario es el mismo para todos los productos principales. Este mtodo no es recomendable cuando el precio de venta de los productos es distinto, ya que algunos darn altas rentabilidades en cambio otras pequeas, incluso negativas.
Costos conjuntos
b) Valor relativo de venta o valor neto de realizacin.
Considera la capacidad que tienen los productos principales para generar ingresos. Los productos con mayor capacidad de generar ingresos reciben una mayor asignacin del costo conjunto. Si los productos se venden en el mismo punto de separacin los productos darn la misma rentabilidad. Cuando los productos reciben procesos adicionales, el costo de stos hace que las rentabilidades ya no sean las mismas. Cuando los productos reciben procesos adicionales para ser comerciales, el costo de stos se deduce al ingreso de los productos principales a obtener, determinndose un ingreso hipottico de venta en el punto de separacin.
Costos conjuntos
Procesos adicionales.
Son los costos que van ms all de los puntos de separacin.
Los procesos adicionales representan los costos separables y se llevan a cabo por dos razones: a) Los productos en el punto de separacin no son comerciales, es decir no tienen valor de venta. b) El proceso adicional entrega un beneficio econmico, es decir el ingreso diferencial es mayor que el costo diferencial asociado al proceso adicional.
Costos conjuntos
Tratamiento de los subproductos.
Cuando los subproductos se venden sin recibir procesos adicionales, entonces el ingreso neto (ingreso bruto gastos de ventas y/o otros) que ellos generan, se abonan al costo del proceso de donde salen.
Cuando los productos reciben tratamiento adicional, entonces se valorizan, con el costo asociado a este proceso
Costos conjuntos
Tratamiento de los desechos y de los desperdicios
El ingreso que producen los desechos se muestra en el Estado de Resultados como otro ingreso operacional. El motivo de no abonarlo al costo del departamento de donde sale, es que produciran una distorsin en los costos del perodo El gasto que produce el desperdicio se carga al costo del proceso de donde sale.
Problema
Del procesamiento de la leche cruda en del departamento 1, sale una crema de leche, una leche descremada y una leche residual, esta ltima es un desperdicio. La crema de leche sigue su procesamiento en el departamento 2, de donde se obtiene una mantequilla que se vende tal como sale de este proceso y una crema residual que recibe procesamiento adicional en el departamento 3 para producir una crema de leche para postre.
La leche descremada se procesa en el departamento 4, para producir la leche condensada. De este proceso tambin se obtiene una nueva crema de leche que pasa al departamento 5 para producir la crema chantilly. Del departamento 4, tambin se obtiene una leche residual (subproducto de venta no habitual) No hay inventarios de productos en proceso.
Problema
Los costos de produccin para el perodo del ltimo mes fueron:
Depto. 1
4.500.000
Depto. 2
3.000.000
Depto. 3
1.800.000
Depto. 4
2.300.000
Depto. 5
1.600.000
Total
13.200.000
Unidades vendidas
Precio venta
Crema chantilly
Leche residual
100
180
1.300
2.700
170
650
2.835
Solucin
final 320
200
330 170
+
+ +
1.800
1.000 1.300
240
150 100
=
= =
1.760
1.180 1.370
Se valoriza la produccin del perodo, considerando la capacidad que tienen los productos principales en la generacin de los Ingreso. Para esto se considera la produccin del perodo vendida a los precios de ventas del perodo corriente, ms la produccin asociada al inventario final a los precios de ventas estimados a futuro
Solucin
b.- Determinacin de la capacidad para generar ingresos
Ingreso de las unidades vendidas producidas en el perodo
Mantequilla Crema de leche para postre Leche condensada Crema chantilly 1.400 1.560 850 1.200 X X X X 3.300 2.800 3.500 2.700 = = = = 4.620.000 4.368.000 2.975.000 3.240.000 Ingreso
Ingreso futuro de los inventarios finales Mantequilla Crema de leche para postre Leche condensada Crema chantilly
X X X X
= = =
Solucin
c.- Asignacin de los costos conjuntos
Asignacin del costo conjunto del departamento 2: Ingreso Mantequilla Crema de leche para postre Totales 5.728.800 4.956.000 10.684.800 Costo Adicional 0 1.800.000 1.800.000 I. H. P. S. 5.728.800 3.156.000 8.884.800 Proporcin 64,48% 35,52% 100,00% Costo 1.934.360 1.065.640 3.000.000
Ingreso
Leche condensada Crema chantilly Totales 4.187.750 3.721.950 7.909.700
I. H. P. S.
4.187.750 2.121.950 6.309.700
Proporcin
66,37% 33,63% 100,00%
Costo
1.526.511 773.489 2.300.000
Como los productos no se venden en el punto de separacin, se determina un ingreso hipottico de venta en este punto, para esto al ingreso se le deduce el costo del proceso adicional
Solucin
c.- Asignacin de los costos conjuntos
Asignacin del costo conjunto del departamento 1:
Ingreso Mantequilla Crema de leche para postre Leche condensada Crema chantilly Totales 5.728.800 3.156.000 4.187.750 2.121.950 15.194.500
Costo Adicional
1.934.360 1.065.640 1.526.511 773.489 5.300.000
Todos los productos nacen del proceso del la leche cruda en el departamento 1 El costo adicional a deducir, corresponde a los costos conjuntos de los departamentos 2 y 4, que ya fueron separados en el clculo mostrado en la diapositiva anterior
Solucin
d.- Clculo de los costos unitarios
Costos: Mantequilla Crema de leche para postre Leche condensada Depto. 1
1.725.704 950.692 1.210.327 613.277 4.500.000 3.000.000 1.800.000
Depto. 2
1.934.360 1.065.640
Depto. 3
Depto. 4
Depto. 5
Costo
3.660.064
Crema chanttilly
Totales
Costo estndar
1. El costo estndar y el control de gestin
Costo estndar
2.- Clculo de las variaciones: Las variaciones de precio y de eficiencia para el costo primo, se calculan de la siguiente manera:
Variacin de precio
= ( Pr Pe ) Qr
( Qr Qe ) Pe
Variacin de Eficiencia =
Donde: Pr = Precio real unitario Pe = Precio estndar unitario Qr = Cantidad real consumida Qe = Cantidad estndar permitida para una cantidad real de produccin alcanzada.
Costo estndar
Variaciones para los gastos de fabricacin: Variacin de precio = GFR -GFP ajustado a nivel real
Problema
Hoja de costo estndar: Materia prima alfa Materia prima beta Mano de obra directa Gastos de fabricacin: a.- Variables b.- Fijos Costo estndar
Cantidad 2 1 3 3 3
unidades unidades horas hombres
Problema
Datos reales para el perodo mensual: a.- Productos terminados = 1.200 unidades b.- Prdida anormal = 100 unidades
Problema
f.- Consumos y costos: Materia prima alfa Materia prima beta Mano de obra directa Gastos de Fabricacin Variables Gastos de Fabricacion Fijos
Problema
Solucin
Clculo de las variaciones
M.P.alfa
Produccin equivalente Cantidad estndar por unidad Cantidad estndar permitida Precio estndar 1.600 2 3.200 1.200
G.F.V.
1.560 3 4.680 1.000
G.F.F.
1.560 3 4.680 2.500
Costo estndar
Costo presupuestado Cantidad real Precio real
3.840.000
3.700 1.100
1.815.000
1.250 1.200
9.360.000
4.580 1.950
4.680.000
4.580
11.700.000
15.000.000 4.580
Costo real
4.070.000
1.500.000
8.931.000
4.180.000
14.500.000
Variacin de eficiencia
( Qr - Qe ) x Pe
Qr x Pe - Qe x Pe
Me p Qr x Pe 3.919.175
Beta
Variacin de rendimiento Variacin de eficiencia = =
1.852.423
5.771.598
1.815.000
5.655.000
-37.423
-116.598 -160.000
Costos variables
Y Pesos
Y = b*X
Unidades
Costos fijos
Y Pesos
Y=a
Unidades
Costos semivariables
Y Pesos
y = a + b*x
Y = b*X
Y=a
Unidades
+ Costos fijos del perodo anterior - Costos fijos diferidos para el perodo siguiente = Utilidad segn costeo directo
Veamos el siguiente ejemplo, de una empresa que vende un producto nico y que inicia sus operaciones en el mes de enero. La tasa en el ejemplo, tiene como base el nmero de unidades producidas.
Ejemplo numrico
Enero
Unidades en el Inventario Inicial Unidades Producidas Unidades Vendidas Precio de Venta Unitario Costo Variable Unitario Gasto Fabricacin Fijo Mensual Gasto Fabricacin Fijo Unitario Unidades en el Inventario Final Gasto Fabricacin Fijo Valorizando los Inventarios Finales Gasto Adm. y Venta Fijos 0 5.000 4.000 $ 6.000 $ 2.500 $ 5.000.000 $ 1.000 1.000 $ 1.000.000 $ 8.000.000
Febrero
1.000 4.800 5.200 $ 6.000 $ 2.500 $ 6.000.000 $ 1.250 600 $ 750.000 $ 8.000.000
Marzo
600 4.000 4.500 $ 6.000 $ 2.500 $ 6.000.000 $ 1.500 100 $ 150.000 $ 8.000.000
Se pide: Preparar los Estados de Resultados para el mes de febrero, segn ambos enfoques de costeo y conciliar la diferencia que se presenta en las utilidades.
Ingreso ventas - Costos de ventas - Variable - Fijo (del mes de enero) - Fijo (del mes de febrero) $ 13.000.000 $ 1.000.000 $ 5.250.000
$ 31.200.000 $ 19.250.000
= Margen de la explotacin
- Gastos de administracin y ventas = Utilidad operacional
$ 11.950.000
$ 8.000.000 $ 3.950.000
$ 8.000.000
$ 6.000.000 $ 4.200.000
Utilidad segn costeo tradicional + Costos fijos del mes de enero - Costos fijos diferidos para el mes de marzo Utilidad segn costeo directo
Problema N 1
A continuacin se entregan los datos de produccin y venta de una empresa que fabrica un producto nico:
Inventario inicial de productos terminados Inventario inicial de productos en proceso Unidades puestas en proceso Unidades terminadas y transferidas Inventario final productos en proceso Prdida normal Prdida anormal Unidades vendidas Inventario final productos terminados Gastos de administracin y venta fijos 1.500 1.000 Con un 50% de avance 5.500 6.000 200 Con un 40% de avance 220 Con un 100% 80 Con un 100% 4.000 A $12.000 la unidad 3.500 12.000.000
Problema N 1
Produccin equivalente:
Terminar inventario inicial
Iniciar y terminar Inventario final
M. P. D 0 5.000 200
G. F. F 500 5.000 80
Prdida normal
Prdida anormal Total
220
80 6.500
220
80 5.500
220
80 5.880
220
80 5.880
220
80 5.880
Problema N 1
Costos:
a.- Del perodo anterior b.- Costo Del perodo corriente
M. P. D.
1.900.000 11.000.000 12.900.000
M. O. D.
900.000 10.584.000 11.484.000
G. F. V
500.000 7.056.000 7.556.000
G. F. F
650.000 8.820.000 9.470.000
Total
3.950.000 37.460.000 41.410.000
Costo total
Costos unitarios a.- Del perodo perodo corriente b.- Costo del perodo anterior
2.000 1.900
1.800 1.800
1.200 1.000
1.500 1.300
6.500 6.000
Se pide:
Preparar los Estados de Resultados segn costeo por absorcin total y costeo directo y conciliar la diferencia en las utilidades
Solucin
Distribucin del costo: Cantidad a.- Inventario final productos en proceso Costo unitario
Costo 760.000
200
80 80 80
2.000
1.800 1.200 1.500
400.000
144.000 96.000 120.000
520.000
80
80 80 80
2.000
1.800 1.200 1.500
160.000
144.000 96.000 120.000
c.- Unidades terminadas y transferidas (6.000 unidades) c.1.-Terminar inventario inicial (1.000 unidades) c.1.1.- Costo perodo anterior: - Materia prima directa - Mano de obra directa - Gasto de fab. variable - Gasto de fab. fijo c.1.2.- Costo agregado: - Mano de obra directa - Gasto de fab. variable - Gasto de fab. fijo c.2.- Iniciar y terminar (5.000 unidades) - Materia prima directa - Mano de obra directa - Gasto de fab. variable - Gasto de fab. fijo c.3.- Prdida normal - Materia prima directa - Mano de obra directa - Gasto de fab. variable - Gasto de fab. fijo Costo total distribuido 220 220 220 220 2.000 1.800 1.200 1.500 5.000 5.000 5.000 5.000 2.000 1.800 1.200 1.500 500 500 500 1.800 1.200 1.500 1.000 500 500 500 1.900 1.800 1.000 1.300 6.200.000 3.950.000 1.900.000 900.000 500.000 650.000 2.250.000 900.000 600.000 750.000 32.500.000 10.000.000 9.000.000 6.000.000 7.500.000 1430.000 440.000 396.000 264.000 330.000
40.130.000
41.410.000
l criterio usado en este clculo fue. El costo de las prdidas normales es absorbido slo por el lote de las unidades iniciadas y terminadas en el perodo corriente, es decir las 5.000 unidades. Otro criterio. El costo de las prdidas normales sea absorbido tambin por el lote de las unidades del inventario inicial, es decir, las 1.000 unidades
Estado de Resultados
Costo por absorcin total
Cantidad Ingreso de la explotacin Menos: Costo de la explotacin a.- Inventario inicial productos terminados b.- Inventario inicial productos en proceso 1.500 1.000 6.000 6.200 9.000.000 6.200.000 25.379.000 4.000 Valor 12.000 48.000.000
1.500
6.786
10.179.000
22.621.000 14.400.000 12.000.000
4.000 80
600 6.500
Estado de Resultados
Costeo directo Cantidad Ingreso Menos: Costo y gastos variables a.- Inventario inicial productos terminados b.- Inventario inicial productos en proceso c.- Iniciadas y terminadas d.- Gasto de ventas variables Margen de contribucin Menos: Costos y gastos fijos: a.- De administracin b.- De fabricacin 12.000.000 8.820.000 20.820.000 1.500 1.000 1.500 4.000 4.700 4.800 5.220 600 7.050.000 4.800.000 7.830.000 2.400.000 25.920.000 4.000 Valor 12.000 48.000.000 22.080.000
Prdida anormal
Utilidad operacional
80
5.000
400.000
4.700.000
Conciliacin de la utilidad
Cantidad Utilidad segn Costeo por abs. total Valor 7.701.000 2.600.000 1.500 500 1.300 1.300 1.950.000 650.000 5.601.000 3.500 80 1.566 1.500 5.481.000 120.000 4.700.000
Ms:
Costos fijos del perodo anterior: a.- Inventario inicial productos terminados b.- Inventario inicial productos en proceso
Menos:
Costos fijos diferidos para el perodo siguiente: a.- Inventario final productos terminados b.- Inventario final productos en proceso Utilidad segn Costeo directo
Problema N 2
A continuacin de presenta el Estado de Resultados Presupuestado para el perodo mensual del mes de abril, el costo estndar unitario, para una empresa que fabrica un producto nico. Tambin se entrega los datos reales asociados a los inventarios de productos terminados y en proceso, los costos de produccin, el cuadro de la produccin equivalente y las ventas, para el perodo mensual. Se pide.
a.- Calcular las variaciones entre el costos real y el costo estndar b.- Preparar los Estados de Resultados segn los enfoques del costeo Las variaciones se muestran en el Estado de Resultados c.- Conciliar la utilidad. d.- Analizar la diferencia entre la utilidad presupuestada y la real
1.200
unds. a $/u.
70.000
84.000.000
Problema N 2
Hoja de costo estndar para el mes de abril y de marzo. Para el mes
de abril se presupuest terminar 1.000 unidades Costo Abril
6.000 2.400 10.000 4.000 12.000 34.400
Cantidad Materia prima alfa Materia prima beta Mano de obra directa Gastos de fabricacin variables Gastos de fabricacin fijos Costo unitario estndar 4 2 4 4 4 unds unds H.H. unds de m.p unds de m.p
Marzo
Materia prima alfa Materia prima beta Mano de obra directa Gastos de fabricacin variables Gastos de fabricacin fijos Costo unitario estndar 4 2 4 4 4 unds unds H.H. unds de m.p unds de m.p 1.400 1.000 2.500 900 4.000 5.600 2.000 10.000 3.600 16.000 37.200
4.260.000
12.500.000
Problema N 2
Datos reales
h.- Los Gastos de Administracin y ventas fijos ascendieron a $ 21.000.000. Los variables son igual a un 10% ingreso neto i.- Produccin equivalente:
M.P.alfa 0
800 10 200 1.010
M.P. beta 0
800 10 200 1.010
M. de obra 30
800 10 100 940
G.F.V. 30
800 10 100 940 $
G.F.F. 30
800 10 100 940 36.120
100
800 10 200 1.110
j.- Se entreg una muestra gratis de 50 unidades con un costo unitario de:
Variacin neta
Variacin precio Variacin de Eficiencia Variacin de Volumen
-668.000
232.000 -900.000
94.400
-145.600 240.000
50.100
-324.900 375.000
-500.000
380.000 -880.000
-1.220.000
-500.000 -720.000
Ingreso Ventas menos: Costo de ventas a.- Inventario inicial productos terminados b.- Inventario inicial productos en proceso c.- Iniciadas y terminadas en el perodo Margen bruto menos: Gastos de Adm. y Ventas. a.- Variables b.- Fijos Muestra grtis Prdida anormal Variaciones no distribuidas a.- De precio b.- De eficiencia c.- De volumen Utilidad Operacional
1.100
75.000
82.500.000
38.766.000
300
50 750
37.200
36.120 34.400
11.160.000
1.806.000 25.800.000
43.734.000
31.056.000 1.100 7.500 8.250.000 21.000.000 50 10 36.120 34.400 1.806.000 344.000 2.243.500 358.500 1.165.000 720.000
10.090.500
Solucin
Valorizacin del inventario inicial de productos en proceso
cantidad Costo perodo anterior: valor costo
100
100 70 70 70
5.600
2.000 10.000 3.600 16.000
560.000
200.000 700.000 252.000 1.120.000 2.832.000
30 30 30
Costo total Costo variable perodo anterior Costo variable perodo corriente
3.612.000
36.120 21.320
1.712.000
420.000 2.132.000
Ingreso Ventas
menos:
1.100
75.000
82.500.000 32.476.000
Margen de contribucin
menos: Gastos de Adm. y Ventas fijos Muestra grtis 50 21.320
50.024.000
21.000.000 1.066.000
12.500.000
224.000 1.023.500
Utilidad Operacional
14.210.500
cantidad
valor
10.090.500
300
16.000
4.800.000
1.120.000
5.920.000
50
100
12.000
12.000
600.000
1.200.000 1.800.000 14.210.500
a.1.- En la actividad
b.1.- En el precio b.- Variacin en el Costo de Ventas b.1.- En la actividad
-100
1.100 100
70.000
5.000 35.260
-7.000.000
5.500.000 3.526.000 3.526.000
b.2.- En el costo
c.- En los Gastos de Adm. y Ventas c.1.- Variables c.1.1.- En la actividad c.1.2.- En el Gasto c.2.- Fijos c.3.- Muestra grtis d.- En la prdida anormal e.- Variaciones no distribuidas 100 1.100 5.600 -1.900
0
-4.336.000 560.000 -2.090.000 -1.000.000 -1.806.000 -344.000 -2.243.500
Utilidad Real
10.090.500
b. c.
b.
c.
b.
c.
Punto de Equilibrio
El Punto de equilibrio es aquel punto donde el ingreso total se hace igual al costo y gasto total, es decir, donde la utilidad es igual a cero. El costo total estar conformado por el costo y gasto fijo de produccin y el de administracin y venta -, el cual permanece constante ante los cambios en el volumen de produccin, ms el costo y gasto variable total - de produccin y el de administracin y venta -.
CF Ve =
r. c.
CF + cv*Q
Ve
cv*Q CF
Qe
Unidades X
El margen de seguridad: MS
= Q Qe = V Ve
MS en unidades MS en pesos
Determinacin de la utilidad
Para determinar una utilidad antes de impuesto, las frmulas a usar son las siguientes:
CF + U
Q = m. c. u.
CF + U
V = r.c.
Determinacin de la utilidad
Para determinar una utilidad despus de impuesto, las frmulas a usar son las siguientes: CF + U / (1-ti)
Q = m. c. u.
CF + U / (1-ti)
r.c.
Ejemplo numrico
Precio de venta Costos variables Margen de contribucin Razn de contribucin $ 1.000 $ 600 $ 400 $0,40
Costos fijos
Venta planeada Se pide: a. Calcular el punto de equilibrio b. Determinar la utilidad operacional c. Incremento en los costos fijos en $ 1.000.000 Disminucin en los costos variables en $ 100.
$ 5.000.000
15.000 unidades
Calcular el nuevo punto de equilibrio y la utilidad operacional. d. Nmero de unidades a vender para obtener una utilidad de $2.000.000.
Solucin
a. Punto de equilibrio
Ve = $ 12.500.000
Solucin
c. Reduccin en los costos variables e Incremento en costos fijos. Nuevo punto de equilibrio y utilidad operacional.
Precio $ 1.000
Qe
Ve
MS Q
Utilidad operacional
12.000
$ 12.000.000
3.000
$ 1.500.000
Solucin
d. Nmero de unidades a vender para obtener una utilidad de $ 2.000.000 Ingreso x ventas = $ 1.000 Q = Costo variable + $ 600 Q + Costos fijos + Utilidad $ 2.000.000
$ 5.000.000 +
Qe 12.500
MS Q 5.000
Una vez cubiertos los costos y gastos variables, se tiene el margen de contribucin para absorber los costos y gastos fijos totales, en el ejemplo m. c. u. =400 pesos. Una vez alcanzado el punto de equilibrio, por cada unidad de producto adicional vendida por encima del Qe, se gana una utilidad antes de impuesto igual al m. c. u., por debajo una prdida.
Razn de contribucin
La razn de contribucin (r. c.), representa los centavos de contribucin que entrega cada peso de venta, para cubrir los costos y gastos fijos y generar la utilidad de la empresa. Una vez cubiertos los costos y gastos variables, se tiene la razn de contribucin para absorber los costos y gastos fijos totales, en el ejemplo r. c = 40 centavos. Una vez alcanzado el punto de equilibrio, por peso adicional por encima de la Ve, se gana una utilidad antes de impuesto igual a la r. c., por debajo una prdida.
Apalancamiento operativo
Si los costos fijos son altos y los costos variables bajos, se tiene un alto apalancamiento operativo. Los aumentos o disminuciones en el nmero de unidades vendidas, producirn mayores efectos en la utilidad (los costos fijos son usados para incrementar la utilidad porcentual)
Una empresa con un alto apalancamiento operativo, es ms riesgosa (aumenta su riesgo operacional), ya que, la utilidad operacional ser ms sensible ante las variaciones en el volumen de ventas
El apalancamiento operativo se mide: Margen de contribucin total / Utilidad operacional
Apalancamiento operativo
Operaciones preferentemente Manuales 1.000 600 Mecanizadas 1.000 500
Con los datos del ejercicio ya visto, supongamos que la empresa opta por mecanizar las operaciones productivas, con un incremento en los costos fijos mensuales por un monto de $1.500.000 y una disminucin en los costos variables unitarios de $100. La utilidad operacional sera la misma, y el grado de apalancamiento operativo, sera 1,5 punto mayor cuando las operaciones se mecanizan
Margen de contribucin
unitario Unidades vendidas Costo fijo 400 15.000 5.000.000 500 15.000 6.500.000
15.000.000
15.000.000
9.000.000 6.000.000
7.500.000 7.500.000
Disminucin:
Manuales 1.000 600 Mecanizadas 1.000 500
Con la variacin positiva en el volumen de ventas en un 15%, con la mecanizacin la utilidad operacional se incrementa en un mayor porcentaje, Pero con una disminucin de 15%, se pasa a una situacin de prdida, con una disminucin en la utilidad de -112,5% Ntese que con las operaciones preferente manuales, la empresa, an mantiene una situacin positiva en la utilidad operacional
Ingreso por venta Menos: Costo variable Margen de contribucin Menos: Costo fijo Utilidad operacional Apalancamiento Incremento en la utilidad
17.250.000
17.250.000
12.750.000
12.750.000
10.350.000 6.900.000
8.625.000 8.625.000
7.650.000 5.100.000
6.375.000 6.375.000
Otra variable que considera el anlisis es que no hay inventarios, y si stos se presentan las variaciones entre un perodo y otro, son muy poco significativas.
Se entender como un costo fijo segmental, aquellos que desaparecern si se elimina el segmento al que estn asociados, (producto, lnea de produccin, departamento productivo, en general un rea de la organizacin). Se entender como un costo fijo general, aquel que no se ve afectado por el hecho de eliminar un segmento, es decir, se mantiene sin variacin.
Problema N 1
A continuacin se entregan los datos de una clnica mdica que atiende a dos tipos de pacientes,
los asociados al sistema de previsin Isapres (40%) y los asociados Fonasa (60%)
El volumen se mide en trminos de das pacientes: nmero de pacientes x nmeros de das cama de hospitalizacin
A continuacin se entregan los datos de costos e ingresos: Costos fijos mensual Costo variable por da-paciente Ingreso diario por paciente: a.- Isapres b.- Fonasa Das pacientes por mes Se pide: a.- Calcular el punto de equilibrio b.- Determinar el nmero de pacientes para obtener una utilidad igual al 15% del Ingreso $ $ 90.000 40.000 1.000 por da por da $ $ 43.200.000 15.000
c.-Se est estudiando una rebaja en los precios en un 10%, con lo que se cree que el nmero de pacientes se incrementara en un 30%. Se hara una remodelacin de las instalaciones con un aumento en el costo fijo mensual del orden de los $6.330.00. Determine la conveniencia de esta medida
Solucin
a. Clculo del punto de equilibrio Proporcin 40% 60% Precio $ 90.000 $ 40.000 c.v. $ 15.000 $ 15.000 m.c.u. $ 75.000 $ 25.000 r. c.
Total
100%
$ 60.000
$ 15.000
$ 45.000
75%
Qe 960
Ve $ 57.600.000
MS Q 40
Solucin
b. Nmero de pacientes para obtener una utilidad de 15% del ingreso
Ingreso x ventas = $ 60.000 Q = Costo variable + $ 15.000 Q + Costos fijos + $ 43.200.000 + Utilidad $ 9.000 Q
Comprobacin: Ingreso =
Qe MSq = =
1.200 x $ 60.000 =
960 240
$ 72.000.000
(15%)
Solucin
c.- Rebaja de un 10% en los precios con incremento en un 30% en el nmero de pacientes.
Pacientes: Isapres Proporcin 40% Precio 81.000 c. v. 15.000 m. c. u. 66.000
Fonasa
Total Nmero de pacientes
60%
36.000
54.000
15.000
15.000
21.000
39.000
1.300
$6.330.000
$49.530.000 Qe MSq 1.270 30
Utilidad operacional
$1.170.000
No conviene
Problema N 2
A continuacin se muestra el Estado de Resultados del ltimo ao, de un restaurante de comida internacional de alto prestigio
Costeo directo
Ingreso Menos: Costos y gastos variables Margen de contribucin Menos: Costos y gastos fijos Utilidad antes de impuesto 202.500.000 97.500.000 360.000.000 300.000.000 660.000.000
Problema N 2
El nmero de personas que asisti en el ao al restaurante fue de 40.000.
El nmero de almuerzos servidos es el triple de las cenas. Se sabe que el servicio de cenas entrega una contribucin marginal igual a un 40% y que el consumo promedio de sta es de $30.000 por persona
Se pide: a.- Calcular el punto de equilibrio b.- Determine el nmero de personas para obtener una utilidad de $150.000.000
c.- Considere ahora que los costos fijos segmentales anuales asociados a las cenas ascienden a $60.000.000, el de los almuerzos a $24.000.000. Calcule el punto de equilibrio a nivel segmental y la contribucin que entrega el servicio de cenas y el de almuerzos
d.- Se est estudiando hacer una rebaja de un 20% en los precios de las cenas, con lo que se
espera en aumento de 10.000 personas. Determine la conveniencia de de esta medida
Solucin:
Personas Mezcla Cena Almuerzo Total 10,000 30,000 40,000 0.25 0.75
Solucin:
Ve. = MSv = U = 202,500,000 660,000,000 214,500,000 / x 0.4545 445,500,000 0.4545 = = = 445,500,000 214,500,000 97,500,000
Qe
/ x
= = =
MSq = U =
Solucin:
b.- Nmero de personas para obtener una utilidad igual a $150.000.000
16,500 9,000 + 202,500,000 + 150,000,000
7,500 q = 352,500,000
47,000
Solucin:
c.- Punto de equilibrio de las cenas y almuerzos
Personas Cena Almuerzo 10,000 30,000 Mezcla 0.25 0.75 Precio 30,000 12,000 c. v 18,000 6,000 m. c. u. 12,000 6,000 r. c 40.0% 50.0% C. F. S 60,000,000 24,000,000
Total
40,000
1.00
16,500
21,789
21,789
132.1%
84,000,000
Cena Almuerzo
5,000 4,000
5,000 26,000
Solucin:
d.- Disminucin en los precios de las cenas en un 20% y aumento en 10.000 personas
Personas Cena Almuerzo 20,000 30,000 Mezcla 0.40 0.60 Precio 24,000 12,000 c. v 18,000 6,000 m. c. u. 6,000 6,000 r. c 25.0% 50.0% CFS 60,000,000 24,000,000
M. C. para abosber
Qe
Cena Almuerzo 10,000 4,000
M. S.
10,000 26,000
118,500,000
Problema N 3
A continuacin se entregan los datos de una clnica privada que cuenta con una unidad de maternidad y una unidad quirrgica Maternidad Capacidad en camas Tasa de ocupacin Precio diario por paciente promedio Costos fijos segmentales Costos fijos generales 20 50% 250.000 40.000.000 Quirrgica 25 60% 200.000 34.000.000 30.400.000
Los costos variables en la unidad de maternidad son del orden del 20%, en la quirrgica un 15% La clnica cuenta con un departamento de Farmacia, que genera un ingreso mensual del orden de los $30.000.000, con un costo variable del 30%. El costo fijo segmental asociado a este segmento es de $5.600.000. Por concepto de arriendo de boxes mdicos, la clnica recibe un ingreso neto de $5.000.000 mensuales.
Problema N 3
Se pide:
a.- Calcular el punto de equilibrio y la utilidad operacional de la clnica para el perodo mensual.
b.- Determinar el nmero de pacientes para que cada segmento, entregue una contribucin para absorber los costos fijos generales igual a: b.1.- Maternidad: b.2.- Quirrgica: b.3.- Farmacia: Un 40% del ingreso neto Un 45% del ingreso neto Un 50% del ingreso neto
c.- Se cree que con una rebaja en los precios de un 10%, la tasa de ocupacin llegara a un 65%. Se apoyara esta alternativa con publicidad permanente por un monto mensual de $10.000.000 Considere ahora que la unidad quirrgica cuenta con 30 camas disponibles Determine la conveniencia de esta medida
Solucin
Maternidad Ingreso N de pacientes Precio Costo variable unitario Margen de contribucin Razn de contribucin Costos fijos segmentales + Costo fijo general - Arriendo boxes mdicos 75.000.000 300 250.000 50.000 200.000 80% 40.000.000 Quirrgica 90.000.000 450 200.000 30.000 170.000 85% 34.000.000 Farmacia 30.000.000 750 40.000 12.000 28.000 70% 5.600.000 30.400.000 5.000.000
105.000.000
Solucin
cv
50.000 30.000 12.000 25.000
m. c. u.
200.000 170.000 28.000 105.000
r c.
80,00% 85,00% 70,00% 80,77%
Solucin
a.- Clculo del punto de equilibrio
Punto de equilibrio a nivel particular: Maternidad Costo fijo segmental m. c .u r. c. Qe Ve Punto de equilibrio a nivel general: Costo fijo total Qe Ve 105.000.000 M S q 1.000 m. c. u. 500 105.000 52.500.000 40.000.000 200.000 80% 200 50.000.000 Quirrgica 34.000.000 170.000 85% 200 40.000.000 Farmacia 5.600.000 28.000 70% 200 8.000.000
Solucin
b.- Nmero de pacientes para una contribucin del 40% Maternidad: Ingreso 250.000 q 100.000 q q 40.000.000 400 = Costo variable 50.000 q + Costos fijos + 40.000.000 Margen de contribucin 100.000 q
Solucin
b.- Nmero de pacientes para una contribucin del
Quirrgica: Ingreso por ventas 200.000 q 80.000 = Costo variable + 30.000 q Costos fijos + 34.000.000
45%
Margen de contribucin 90.000 q
q
q
34.000.000
425
Solucin
50%
Farmacia:
Ingreso por ventas = Costo variable + Costos fijos +
Margen de
contribucin
40.000
q 8.000 q
12.000
q 5.600.000
5.600.000
20.000
q
700
Solucin
c.- Disminucin en los precios en un 10%
Quirrgica Farmacia
Maternidad N de camas Tasa de ocupacin N de pacientes Precio Costo variable unitario Margen de contribucin Razn de contribucin Costos fijos segmentales Costo fijo general Ingreso boxes mdicos
10.000.000
115.000.000
Solucin
Pacientes Mezcla Precio c. v. m. c .u. r. c
m.c.u.
$ 64.400.000
Problema N 4
Una fbrica produce dos tipos de motor elctrico en dos plantas, una ubicada en la zona norte y la otra en la zona sur. La planta ubicada en la zona norte del pas est altamente mecanizada, en cambio la ubicada en la zona sur, cuenta con equipos de mayor antigedad y por consiguiente sus operaciones son preferentemente manuales. El precio de venta del motor de la zona norte es de $150.000, el de la zona sur $120.000
Problema N 4
Zona Norte
De produccin variable De produccin fijo De distribucin variable De distribucin fijo Comisin vendedores Costo y gasto total unitario $ 52.500 $ 45.000 $ 3.000 $ 12.000 $ 4.500 $ 117.000
Zona Sur
$ 60.000 $ 32.400 $ 2.400 $ 10.800 $ 3.600 $ 109.200
Los costos fijos generales para el trimestre se estiman en $ 52.740.000 y se espera vender 1.500 unidades en la zona norte y 1.000 unidades en la zona sur. Se pide: Calcular el punto de equilibrio
Solucin
m. c. u.
r. c.
C. Variable Produccin
$ 52.500 $ 60.000
C. Variable + Distribucin +
+ + $ 3.000 $ 2.400 + +
C. Variable Venta
$ 4.500 $ 3.600
= = =
C. Variable Total
$ 60.000 $ 66.000
Solucin
Punto de equilibrio a nivel de planta:
Zona Norte Costo fijo segmental de produccin Costo fijo segmental de distribucin Total costo fijo segmental 67.500.000 Zona Sur $ 32.400.000 Totales $99.900.000
$ 18.000.000
$ 85.500.000 950 $ 142.500.000
$ 10.800.000
$ 43.200.000 800 $ 96.000.000
$28.800.000
$128.700.000
Qe
Ve
Solucin
Punto de equilibrio a nivel de fbrica:
Costos fijos segmentales $ 128.700.000 Costos fijos generales $ 52.740.000 Costos fijos totales $181.440.000
Solucin
Determinacin de la utilidad antes de impuesto: M.S q
100 Ingreso ventas = M.S v $13.800.000
m.c.u.
$75.600 $345.000.000 r.c 0,5478
Problema N 5
A continuacin se entrega el Estado de Resultados para el perodo mensual de una tienda de departamentos
Ropa de vestir
Electrodomsticos
45,000,000
13,500,000 9,000,000
26,000,000
11,700,000 5,200,000
24,000,000
8,400,000 4,800,000
5,000,000
1,500,000 1,000,000
Margen bruto
Menos: Gastos de admitracin y ventas
22,500,000
10,503,000
9,100,000
6,068,400
10,800,000
5,601,600
2,500,000
1,167,000
44,900,000
23,340,000
Utilidad
11,997,000
3,031,600
5,198,400
1,333,000
21,560,000
Problema N 5
El consumo mensual promedio de un cliente tpico es de $100.000, de acuerdo al siguiente detalle: Ropa de vestir $ 45,000 Otros datos: a.- Los otros costos directos son fijos y segmentales en un 70% b.- Los gastos de administracin incluyen la comisin que se paga a los vendedores; un 5% sobre el ingreso neto Se pide: Calcular el punto de equilibrio: Electrodomsticos $ 26,000 Muebles para el hogar $ 24,000 Perfumera $ 5,000
Solucin
Ropa de vestir Ingresos por ventas Menos: Costo y gasto variable a.- Costo de ventas b.- Otros costos directos 18,450,000 13,500,000 2,700,000 14,560,000 11,700,000 1,560,000 11,040,000 8,400,000 1,440,000 2,050,000 1,500,000 300,000 46,100,000 35,100,000 6,000,000 45,000,000 Electrodomsticos 26,000,000 Muebles para el hogar 24,000,000 Perfumera 5,000,000 Total 100,000,000
2,250,000
26,550,000
1,300,000
11,440,000
1,200,000
12,960,000
250,000
2,950,000
5,000,000
53,900,000
6,300,000
3,640,000
3,360,000
700,000
14,000,000
39,900,000 18,340,000 21,560,000
Solucin
Clculo del punto de equilibrio
Costo fijo
Departamentos: Ropa de vestir Electrodomsticos Muebles para el hogar Perfumeria Totales
Qe
Ve
Clientes
1,000 1,000 1,000 1,000 4,000
Precios
45,000 26,000 24,000 5,000 100.000
c. v.
18,450 14,560 11,040 2,050 46,100
m .c .u.
26,550 11,440 12,960 2,950 53,900
r. c
59.00% 44.00% 54.00% 59.00% 53.90%
segmental.
6,300,000 3,640,000 3,360,000 700,000 14,000,000
18,340,000 32,340,000
600
$ 60,000,000
En el problema se plantea la existencia de un cliente tpico que consume como promedio mensual de $100.000 por concepto consumos tienda de departamentos; 1.000 clientes.
En la solucin a este problema no era necesario trabajar con la mezcla de venta (para determinar los valores ponderados), usada en los problemas anteriores.
El precio que paga el cliente tpico es $100.000 por mes de. El costo variable promedio $46.100 y el margen de contribucin unitario asciende a $53.900
Problema N 6
A continuacin se muestra el Estado de Resultado del mes de enero de un Hotel que cuenta con un Restaurante. Se sabe que un cliente tpico gasta en el restaurante el 50% de valor de la tarifa por alojamiento. El costo de venta es directamente proporcional con el ingreso, en cambio las remuneraciones, son variables en un 60%. Los costos directos se deben considerar como costos fijos segmentales, y los gastos de administracin y venta, como costos fijos generales. El Hotel tiene 60 habitaciones, con una tarifa diaria por alojamiento de $50.000.
Problema N 4
Hotel
Ingreso - Costo de venta - Remuneraciones directas - Otros costos directos = Margen bruto $ 70.000.000 $0 $ 14.000.000 $ 12.000.000 $ 44.000.000
Restaurante
$ 35.000.000 $ 12.250.000 $ 7.000.000 $ 7.800.000 $ 7.950.000
Total
$ 105.000.000 $ 12.250.000 $ 21.000.000 $ 19.800.000 $ 51.950.000
- Gastos de administracin
= Utilidad antes de impuesto
$ 28.000.000
$ 12.500.000
$ 40. 500.000
$ 16.000.000
-$ 4.550.000
$ 11.450.000
Solucin
EE. RR. bajo el enfoque del costeo directo:
Hotel Ingreso - Costos variables = M. C. p. abs. C. F. S. - C. F. S. = M. C p abs. C. F. Gral. - C. F. Gral. = Utilidad antes de impuesto $ 70.000.000 $ 8.400.000 $ 61.600.000 $ 17.600.000 $ 44.000.000 Restaurante $ 35.000.000 $ 16.450.000 $ 18.550.000 $ 10.600.000 $ 7.950.000 Total $ 105.000.000 $ 24.850.000 $ 80.150.000 $ 28.200.000 $ 51.950.000 $ 40.500.000 $ 11.450.000
Se puede observar, que el segmento restaurante entrega una contribucin positiva para absorber los costos fijos generales, por un monto de $ 7.950.000
Solucin
Clientes
Hotel Restaurante Total 1.400 1.400 1.400
Precio
50.000 25.000 75.000
C. V.
6.000 11.750 17.750
m. c. u.
r. c.
C. Fijo Segm.
17.600.000 10.600.000 28.200.000 40.500.000 68.700.000
44.000 88% 13.250 53% 57.250 76% C. Fijo General Total Costo Fijo
Qe
Hotel 400
Ve
$ 20.000.000
Restaurante
A nivel general:
800
1.200
$ 20.000.000
$ 90.000.000
Se pide:
Calcular el punto de equilibrio y la utilidad operacional. El costo fijo segmental de restaurante se incrementa en $1.484.000, mensualmente
Solucin
Q Hotel Restaurante 1.400 2.000 Proporcin Precio m.c.u Valores ponderados: Precio m.c.u. r.c 0,880 0,530 Costos fijo segmental $17.600.000 $12.084.000
0,4118 0,5882
0,2353 - 0,40
$50.000
$44.000
$50.000 $19.000
$44.000 $10.070
Pasajero
800
$25.000
$13.250
No pasajero
Total
1.200
3.400
0,3529 - 0,60
$15.000
$ 7.950
$31.764,71 $24.041,18 0,757 $29.684.000
$40.500.000 $70.184.000
Ve
$ 20.000.000 $ 22.800.000 $ 92.731.490
Solucin
Determinacin de la utilidad:
Margen de contribucin para absorber costos fijos generales
$44.000.000 $8.056.000
$52.056.000 $40.500.000 $11.556.000
Total margen de contribucin para absorber costo fijos generales - Costos fijos generales = Utilidad antes de impuesto
Problema N 7
Producciones PRO Ltda. est organizando un concierto de rock en el Estado Nacional, el que tambin se transmitir al resto del pas en salas de teatros con circuito cerrado de televisin. A continuacin se entregan las cifras asociadas a los gastos, ingresos y nmeros de entradas que se espera vender:
$ 120.000.000
$ 71.040.000 $ 67.200.000 $ 60.000.000
100.000
$ 500.000.000 $ 200.000.000
5.000
General
Precio venta palco Precio entrada general
20.000
$ 20.000 $ 7.000
Problema N 7
Los costos variables para el segmento Estadio se estiman del orden del 30% del precio de la entradas.
Solucin
a. Calcular el punto de equilibrio y la utilidad operacional.
Proporcin Cantidad
Teatros Estadio: Palco General Totales
Particular 100%
General 80%
Precio 5.000
c. v. 2.000
m. c. u. 3.000
r.c. 60%
20% 80%
4% 16% 100%
20.000 7.000
6.000 2.100
14.000 4.900
70% 70%
Solucin
Valores Ponderados Precio m.c.u. r.c
Teatros Estadio: Palco
C. F. S. 60.000.000 67.200.000
5.000 9.600
4.000
3.000 6.720
2.800
60% 70%
General
Totales
5.600
3.920
5.920
3.744
63,24% C. F. Gral.
191.040.000
C. F. Total
318.240.000
Solucin
Margen de contribucin para absorber el costo fijo general 240.000.000
Qe
20.000
Ve
100.000.000
Estadio
10.000
96.000.000
15.000 x 6.720
Costo fijo general Utilidad operacional
100.800.000
191.040.000
Menos:
149.760.000
A nivel general:
85.000
503.200.000
40.000 x 3.744
149.760.000
Solucin
b. Determinar el nmero de entradas a vender para obtener una utilidad operacional igual al 10% del ingreso.
5.920 q = 2.176 q + 318.240.000 + 592 q
3.152 q = 318.240.000 Teatros Estadio: 80.772
q = 100.964,467
- Palco
- General
4.039
16.154
(15.964,467 x 3.744)
Solucin
c. Determinar los precios de las entradas para obtener una utilidad igual a 100 millones de pesos
125.000 p = 125.000 cv + 318.240.000 + 100.000.000
p-cv = 3.345,92
Decremento en el m.c.u. = 0,8936752 m.c.u. Actual = 3.744,00 m.c.u. Nuevo = 3.345,92
Estadio: - Palco
- General
17.873,50
6.255,73 418.240.000 318.240.000 100.000.000
Comprobacin:
Personas x Margen de contribucin (125.000 x 3.345,92)
Algunas consideraciones a tener en cuenta para determinar la conveniencia de discontinuar un producto o un servicio Si un producto o un servicio, entrega un margen de contribucin negativo, se debe considerar si es posible mejorar su volumen de ventas, aumentar su precio o bien disminuir sus costos y gastos variables y/o fijos segmentales;
Qu hacer para que econmicamente viable? el producto o servicio sea
Algunas consideraciones a tener en cuenta para determinar la conveniencia de discontinuar un producto o un servicio
Si no es posible hacer las mejoras a que se hace referencia en el prrafo anterior, para determinar la conveniencia de discontinuar un segmento, debe considerarse tambin el hecho, de que existen productos o servicios que son competitivos entre s, en cambio hay otros que son complementarios. Dependiendo de este comportamiento, la eliminacin de un producto o de un servicio (en general un segmento), puede producir un aumento, o bien una disminucin en el volumen de ventas de los segmentos que quedan, tambin el efecto podra ser neutro. El volumen de ventas de los productos o servicios que quedan, disminuye o aumenta?
Algunas consideraciones a tener en cuenta para determinar la conveniencia de discontinuar un producto o un servicio Luego, para tomar la decisin sobre la conveniencia de la eliminacin de un producto o servicio (cuando este no es capaz de absorber sus costos fijos segmentales), se debe hacer un acabado anlisis del efecto que producir esta decisin en la mezcla de productos. En el caso del problema del Hotel el segmento restaurante, se considera como complementario, por lo cual si se discontina se podran perder clientes, ya que stos podran preferir ir a otro Hotel que tenga el servicio que entrega el segmento restaurante.
Algunas consideraciones a tener en cuenta para determinar la conveniencia de discontinuar un producto o un servicio
Otro factor de orden cualitativo a considerar, tiene que ver con la prdida de imagen que se puede perder con la eliminacin de un producto o servicio. Esta prdida de imagen tambin puede afectar negativamente el volumen de ventas de los productos o servicios que quedan.
Alternativas ms frecuentes
Las alternativas ms frecuentes que se presentan en el proceso de la toma de decisiones son: Aceptar un pedido especial. Vender un producto en su estado intermedio o venderlo. como producto final despus de someterlo a un proceso adicional. Fabricar internamente una pieza o comprarla en el exterior. Fabricacin de un nuevo producto. Reemplazo de equipos.
El dato relevante
En el anlisis de los factores cuantitativos, ya sea en relacin con los ingresos y/o costos, slo se deben imputar a las alternativas que se estn evaluando, aquellos datos que sean relevantes o pertinentes con la decisin a tomar. El concepto de relevante, responde a la pregunta: Qu sucedera si se elige esta alternativa?. Para que un ingreso o costo sea considerado como relevante, ste tiene que necesariamente reunir los siguientes requisitos: Ser futuro, y Ser diferencial
VP = VF / (1+r)n
Con los datos del problema anterior: VF al cabo de 3 aos = $1.157.625
Terminologa de costos
a.
Costo de oportunidad:
Cuando se est frente a dos alternativas en conflicto entre s y se elige un curso de accin renunciando al otro, se sacrifica el beneficio que entregaba el curso de accin desechado. El beneficio al cual se ha renunciado, pasa a ser el costo de oportunidad, el que se debe imputar como un costo en la alternativa elegida
Terminologa de costos
b.
Costos imputados: Cuando la fuente del financiamiento de una alternativa proviene del capital ajeno (prstamos), el inters devengado es aceptado como un cargo a imputar contra el Estado de Resultados. Pero si el financiamiento tiene como fuente de origen el capital propio (patrimonio), dado que no hay un pago efectivo del inters (se renuncia a este beneficio), en el mbito de la contabilidad financiera, ste no se acepta como gasto.
Terminologa de costos
c.
Costos hundidos: Son costos histricos, que fueron creados por una decisin tomada en el pasado, lo cual los hace que en la actualidad sean irrecuperables, como asimismo inalterables por la decisin que se tome ahora, por lo tanto son irrelevantes para los efectos de la toma de decisiones. Costos desembolsables: Son costos que darn necesariamente lugar a flujos de caja, ahora o en el futuro.
d.
Terminologa de costos
e.
Costos de reemplazo: Son costos que se darn a futuro, si se adquieren activos a precios actuales de mercado, lo cual los hace que sean relevantes Costos inevitables y evitables: Existen algunos costos que no se pueden evitar y que slo se pueden postergar o diferir por un perodo de tiempo, pero llegar el momento en que necesariamente se incurrir en ellos. Los costos fijos comprometidos asociados a las instalaciones y relacionados con la capacidad instalada, no se pueden evitar.
$ 4.500
$ 1.800 $ 6.000 $3.000 $ 34.900
Se ha recibido un pedido para fabricar 600 unidades de un motor especial, el cual requiere de 4 horas de mano de obra directa y adems la habilitacin de un mquina industrial que vendra a incrementar los actuales gastos de fabricacin fijos en un 5%. El precio oferta del pedido por el motor especial es de $30.000
Se pide: a. Determinar la conveniencia de fabricar el motor especial. b. Determine el precio del pedido para obtener una utilidad operacional igual a $5.200.000.
Solucin
Capacidad mxima Capacidad usada Capacidad disponible Demanda externa motor regular Gasto de fabricacin fijo 6.000 H. H. 4.200 H. H. 1.800 H. H. 1.400 Unidades $ 8.400.000
600
2.400 1.800
600 200
Solucin
Tipo de Motor
Regular
Especial
Precio de venta
Menos Costos: Materia prima directa Mano de obra directa 3 H. H.
$ 60.000
$ 9.800 $ 4.500
$ 30.000
$ 9.800 $ 6.000
$ 1.800
$ 3.000 $ 40.900
$ 2.400
$0 $ 11.800
Solucin
a. Conveniencia de fabricar el motor especial Ingreso diferencial menos: Costo de oportunidad Incremento 5% en los costos fijos Resultado No conviene fabricar el motor especial $ 8.180.000 $ 420.000 - $ 1.520.000 $ 7.080.000
Proceso de destilacin:
Beta
Se pide:
10.000
$ 85.000.000
$ 12.000.000
a. Determinar la conveniencia del proceso adicional y la mezcla ptima de produccin b. Se puede ampliar el proceso de la destilacin a 30.000 galones, con un incremento los costos de operacin. Determine el incremento mximo en los costos para que esta alternativa sea conveniente.
Solucin
a. Determinar la conveniencia del proceso adicional y la mezcla ptima de produccin
Galones Precios en el P. S. Precios con P. Adicional Ingreso Diferencial Costo Diferencial Beneficio Neto
Alfa
Beta
20.000
10.000
$ 3.000
$ 5.000
$ 6.000
$ 8.500
$ 3.000
$ 3.500
$ 1.500
$ 1.200
$ 1.500
$ 2.300
Se debe destilar en primer lugar los 10.000 galones beta y despus 15.000 galones de alfa. Quedando 5.000 galones de alfa como refinado. b. Se puede ampliar el proceso de la destilacin a 30.000 galones, con un incremento los costos de operacin. Determine el incremento mximo en los costos para que esta alternativa sea conveniente. 5.000 galones de alfa X $ 1.500 = $ 7.500.000 Por lo tanto a un incremento en los costos de operacin menor a un monto de $7.500.000, conviene la ampliacin del proceso de la destilacin
Por un aumento en la demanda externa de los motores, la capacidad ociosa ha disminuido a 30.000 horas mquina, lo cual hace que no sea posible, seguir con la fabricacin de la totalidad de los componentes y que se deba comprar una parte de stos a un proveedor externo. De las cotizaciones efectuadas, se ha seleccionado a un proveedor que da absoluta garanta de calidad y oportunidad de entrega. Los precios de compra por unidad son de $ 8.500 para el componente X y de $11.000 para el componente Z. A continuacin se entrega los valores asociados a los costos de produccin de X y Z, y las unidades requeridas de stos para el perodo mensual:
Costo unitario
Tasa total gastos de fabricacin Tasa variable gastos de fabricacin Unidades requeridas Horas mquinas por unidad
$ 9.500
$ 1.000 $ 500 6.000 4.0
$ 12.000
$ 1.000 $ 500 8.000 2,5
Se pide: Determine el nmero de componentes a producir internamente usando la capacidad disponible y el nmero a comprar al proveedor externo.
Solucin
Si se da preferencia a la fabricacin de las 6.000 unidades del componente X, se usarn 24.000 horas mquina (6.000 unidades x 4 H. M), quedando un excedente de 6,000 horas, con las cuales se pueden fabricar slo 2.400 unidades del componente Z (6.000 H. M / 2,5 H. M); las otras 5.600 unidades de Z se deben comprar en el exterior. Por el contrario, si se da preferencia a la fabricacin de las 8.000 unidades del componente Z, se usarn 20.000 horas mquina (8.000 unidades x 2,5 H. M), quedando un excedente de 10.000 horas, con las cuales se pueden fabricar slo 2,500 unidades del componente X (10.000 H. M / 4 H. M); las otras 3.500 de X se deben comprar en el exterior
Solucin
X
Costo primo Gasto de fabricacin variable Costo de produccin variable por unidad Precio de compra $ 5.500 $ 2.000 $ 7.500 $ 8.500
Z
$ 9.500 $ 1.250 $ 10.750 $ 11.000
Ntese que el precio de compra para ambos componentes, es mayor al costo de producirlos internamente.
Si el precio de compra es inferior, entonces, sencillamente se deben dejar producir y comprar al proveedor externo.
Solucin
Evaluacin de las alternativas posibles:
a. Se fabrican las 6.000 unidades de X, y 2.400 de Z; se compran 5.600 unidades de Z en el mercado externo:
Costo de fabricar Costo de comprar
Cantidad
Costo total
Solucin
Evaluacin de las alternativas posibles: b. Se fabrican las 8.000 unidades de Z, y 2.500 de X; se compran 3.500 unidades de X en el mercado externo:
Cantidad Unidades de Z a fabricar 8.000 Costo de fabricar $ 86.000.000 Costo de comprar Costo total $ 86.000.000
Unidades de X a fabricar
Unidades de X a comprar Costo total
2.500
3.500
$ 18.750.000
$ 29.750.000
$ 18.750..000
$ 29.750.000 $ 134.500.000
Problema N 4
Actualmente en la lnea donde se fabrica el motor base se est trabajando al 80% de la capacidad mxima, la que est limitada por las horas hombres, 12.000 por mes. Para fabricar un motor base se requiere de 15 horas hombres. Los gastos de fabricacin se aplican usando como base las H. H.
En la lnea donde se fabrica el componente elctrico, se est trabajando al 100% de la capacidad mxima, la que esta limitada por las horas mquinas, 5.120 por mes. Para fabricar un componente se requiere de 8 H. M. Los gastos de fabricacin se aplican usando como base las H. M.
El componente elctrico se puede comprar a un proveedor externo a $35.000 la unidad
Problema N 4
Considere las siguientes situaciones:
a.- Se recibe una oferta por dos tipos de motor, estndar y especial. Para fabricar el motor especial se requiere un trabajo adicional de 7 horas hombres en la lnea del motor base. Las cantidades solicitadas y los precios ofertas son los siguientes Motor estndar Cantidad solicitada Precio oferta 150 $ 180.000 Motor especial 300 $ 220.000
Los pedidos no se pueden fraccionar Se pide: Cul pedido es ms conveniente ? A qu precio se cambia la decisin, para el pedido rechazado?
Problema N 4
b.- Se est estudiando la alternativa de fabricar un nuevo motor, en la lnea donde se fabrica el componente elctrico el que se comprara al proveedor externo a un precio de $35.000 la unidad Se estima que la demanda del nuevo motor sera del orden de las 360 unidades mensuales, con un costo variable de produccin de $180.000 la unidad
Solucin
a.- Conveniencia del pedido especial
LINEA MOTOR BASE
Capacidad mxima en horas hombres H . H. por motor estndar venta regular Capacidad mxima en motores Demanda H. H. usadas en la demanda 80%
Solucin
Determinacin de las capacidad disponible para fabricar los pedidos especiales, en la lnea del motor base.
Motor estndar:
Capacidad disponible Unidades solicitadas H. H. por motor Capacidad requerida Capacidad faltante en H. H.
Motor especial:
2.400 300 22
Capacidad requerida
Capacidad faltante en H. H.
6.600
4.200
280
Solucin
Determinacin de las capacidad disponible para fabricar los pedidos especiales, en la lnea del componente elctrico Capacidad mxima en horas mquinas H. M. por componente Capacidad mxima en componetes Demanda H. M. usadas en la demanda ( 640 unidades x 8 H. M ) 100%
5.120 8
No se cuenta con capacidad disponible para fabricar el pedido del motor estndar, por lo que el componente se debe comprar al proveedor externo a $35.000 la unidad. En el caso del pedido especial se sacrifican 280 unidades de venta regulares, por lo que se libera capacidad para fabricar 280, componente. Las restantes 20 unidades se compran al proveedor externo a $35.000 la unidad
Solucin
Determinacin del margen de contribucin del motor estndar para la venta regular
Precio de venta motor regular
250.000
Menos:
Costos y gastos variables: a.- Materia prima directa
117.000 49.000
42.000
16.000 10.000
Margen de contribucin
133.000
Solucin
Determinacin de los mrgenes de contribucin de los pedidos:
Para fabricar el motor especial se requiere trabajar 7 horas adicionales, en la lnea donde se fabrica el motor base, por lo que se incrementa el costo de la mano de obra directa y el de los gastos de fabricacin variables.
Para las primeras 280 unidades del motor especial se fabrica el componente, para las restantes 20 unidades, se compran al proveedor externo a $35.000 la unidad
Unidades: 280
220.000
20
220.000
$ 180.000
Menos:
Costos y gastos variables a.- Materia prima directa b.- Mano de obra directa c.- Gastos de fabricacin 126.600 49.000 56.000 21.600 136.600 40.000 44.000 17.600
Motor base:
Costo por unidad 30.000 Valor H.H. 2.000
12.000
800
0 93.400
35.000 83.400
Para fabricar el motor estndar asociado al pedido se cuenta con capacidad disponible, no as para la del motor especial, donde se tendra que dejar de vender 280 fabricacin unidades del motor estndar en el mercado regular
150 63.000
9.450.000
Ingreso diferencial motor especial Ingreso diferencial motor especial Menos: Sacrificio ventas regulares Resultado
280 20 280
x x
= =
26.152.000 1.668.000
= =
37.240.000 -9.420.000
18.870.000
Solucin
A un precio superior de $282.900 se cambia la decisin, es decir conviene aceptar el pedido especial
Solucin
b.- Conveniencia fabricar el nuevo motor:
Costo de comprar el componente Costo variable de fabricar el componente (16.000.000 / 640) Mayor costo de comprar
Solucin
Evaluacin de la conveniencia de fabricar el nuevo motor
Precio de venta Menos: Costo variable de produccin Comisin vendedores Margen de contribucin Margen de contribucin total Menos: 4% 180.000 12.000 192.000 108.000 360 x 108.000 = 38.880.000 300.000
640
10.000
=
= =
6.400.000
10.000.000 22.480.000
Solucin Determinacin del margen de contribucin del motor estndar para la venta regular, comprando el componente al proveedor externo a $35.000 la unidad
Precio de venta Menos : Costo variable: - materiales directos - mano de obra directa - gasto de fab. variable - componente elctrico * Comisin vendedores Margen de contribucin 40.000 30.000 12.000 35.000
250.000 117.000
10.000 123.000
Solucin
Nmero de unidades a vender para obtener una utilidad operacional igual a $52.920.000 Valores ponderados, asumiendo una mezcla de ventas constante
costo variable Q 640 360 1.000 Prop. 0,64 0,36 Precio 250.000 300.000 268.000 produccin 117.000 180.000 comisin 10.000 12.000
costo variable
total 127.000 192.000 150.400 m. c. u. 123.000 108.000 117.600
Solucin
Se recurre a la ecuacin del Estado de Resultados
= =
672 378
1.050 unidades
Solucin
Comprobacin a nivel de ventas totales
Ingreso ventas Menos: Costo y gasto variable 1.050
x
1.050
268.000
281.400.000
150.400
= =
157.920.000
Margen de contribucin
Menos: Costo fijo total Utilidad operacional
123.480.000
70.560.000 52.920.000
= =
Para saber cuantas unidades de cada tipo de motor, se aplica la proporcin de la mezcla de venta: Motor actual = 1.050 x 0,64 = 672 unidades Nuevo motor = 1.050 x 0,36 = 378 unidades
Solucin
Precio de venta del nuevo motor para que entregue $36. 720.000 como margen de contribucin para absorber los costos generales
p
345,60 p =
180.000
120.960.000
350.000
Comprobacin
Ingreso Menos:
360 x
350.000 =
126.000.000
Costo variable
M. C. para absorber C. F. Seg. Menos: Costo fijo segmental
360 x
194.000 =
69.840.000
56.160.000 19.440.000
36.720.000
La otra alternativa es adquirir una mquina nueva, cuyo valor es de $35.000.000, para la cual se estima un valor residual de $4.000.000 al cabo del ao cinco. Los costos operacionales de esta mquina seran de $10.000.000, por ao
El proveedor est dispuesto a recibir en parte de pago la mquina vieja, por la que ofrece $15.000.000
Reemplazo de equipos
La evaluacin de las alternativas que tienen que ver con reemplazo de equipos, se debe hacer en trminos de ingresos y costos diferenciales (flujos de cajas), considerando el valor del dinero en el tiempo. Los costos histricos, no son relevantes para tomar la decisin de reemplazar equipos, son costos hundidos que nacieron por una decisin tomada en el pasado, lo cual hace que sean irrecuperables (valor libro depreciacin acumulada) Los flujos de cajas diferenciales que se darn en el futuro, se deben descontar a la tasa rendimiento mnima exigida, para traerlos a valor presente
Solucin
Tasa de rendimiento Costos de reemplazar y operacionales de la nueva mquina Valor de desecho Costos operacionales actualizados
10% 1,1000 1,2100 1,3310 1,4641 1,6105
-10.000
-10.000
-10.000
-10.000
-10.000 4.000
-9.091
-8.264
-7.513
-6.830
-6.209
Valor presente
Costos operacionales actual mquina Costo de reacondicionar Valor de desecho Costos actualizados Valor presente
-55.424
-18.000
-18.000
-18.000
-18.000
-18.000
-4.132
1.242 -68.234 -16.364
-5.000
2.000 -14.876 -13.524 -12.294 -11.177
-71.124
Conviene reemplazar
15.700
Solucin
Anlisis bajo un enfoque diferencial
Tasa
Ahorro de costos por reponer Ahorro actualizado 30.326 4.132 1.242 8.000 7.273 8.000 6.612 5.000 2.000 8.000 6.011 8.000 5.464 8.000 4.967
10%
1,1000
1,2100 1,3310
1,4641
1,6105
Reacondicinamiento
evitado Diferencia en el valor de desecho
Inversin inicial
-20.000
15.700
b. La divisin que transfiere el producto tiene capacidad ociosa, y la divisin que recibe el producto tiene la alternativa de comprar en el exterior.
c.
La divisin que transfiere el producto no tiene capacidad ociosa, y la divisin que recibe el producto no tiene la alternativa de comprar en el mercado externo. La divisin que transfiere el producto no tiene capacidad ociosa y la divisin que recibe el producto tiene la alternativa de comprar en el exterior.
d.
Problema N 1
La divisin A fabrica componentes electrnicos. La divisin B, motores de corriente alterna, para la cual requiere del componente que fabrica A. Las necesidades mensuales de B son 500 componentes. El costo de fabricacin unitario del componente que actualmente A transfiere a B, es el siguiente:
$ 10.000
$ 3.000 $ 1.500 $ 2.500 $ 17.000
Se sabe que para terminar una unidad del componente electrnico se requiere de 2 horas hombres. El precio actual de transferencia, se ha fijado, usando como criterio: el costo total de fabricacin ms un 20% de recargo. La divisin B tiene una oferta de un proveedor de comprar el componente a $ 18.000 la unidad.
Solucin
Costo variable unitario de producir = $14.500
1. Conveniencia de producir las 500 unidades del componente elctrico en la divisin A, versus la alternativa de comprarlas a un proveedor externo a $ 18.000 la unidad
Situacin a b c
Costo de comprar
Costo de producir Costo de oportunidad Diferencia a favor de producir
$ 9.000.000
$ 7.250.000 $0 $ 1.750.000
$ 9.000.000
$ 7.250.000 $ 5.000.000 -$ 3.250.000
$ 8.000.000
$ 7.250.000 $0 $ 750.000
Solucin
Situacin
P. I. T. mximo P. I. T. mnimo
a
$ 18.000 $ 14.500
b
$ 18.000 $ 14.500
c
$ 16.000 $ 14.500
Costo de oportunidad
$0
$ 10.000
$0
$ 3.500
-$ 6.500
$ 1.500
$ 16.250
$ 15.250
Problema N 2
Una empresa organizada de manera descentralizada tiene dos divisiones la A y la B, las que operan como centros de utilidades. La divisin Afabrica un motor y la divisin B un tractor.
Actualmente la divisin A est transfiriendo 30 motores mensuales. Esta transferencia representa para A el uso del 20% de su capacidad instalada (la capacidad est dada por las horas hombres). Para terminar una unidad de motor con destino a la venta externa se requiere de 20 horas hombre. Para fabricar el motor que se transfiere a la divisin B, se debe trabajar 5 horas hombres adicionales Los gastos de fabricacin se aplican usando como base las horas hombres
Problema N 2
La divisin A, vende en el mercado externo 150 motores a un precio de $200.000 la unidad. La divisin B tiene la alternativa de comprar el motor a un proveedor externo a un precio de $190.000 la unidad Los costos y gastos unitarios son los que se indican a continuacin: a. Materias primas directas $ 80.000 $ 30.000 $ 16.000 $ 24.000 $ 20.000
$ 20.000
$ 190.000
Problema N 2
Se pide:
a. Determine el P. I. T.
b. Asuma ahora que la divisin A recibe una oferta de compra de un pas extranjero, por 20 unidades mensuales del motor, que actualmente fabrica para el mercado externo. El precio de la oferta es de $ 160.000 la unidad. Determine el P. I. T.
Solucin
Divisin A:
Unidades de motor transferidas a la divisin B 30
25
750 3.750 150 20 3.000 750 0 0 30 0
Solucin
Precio de venta externo
menos: Costo variable de produccin($ 80.000 + $ 30.000 + $ 16.000) $ 126.000
$ 200.000
Comisin vendedores
Margen de contribucin unitario motor de venta regular
$ 20.000
$ 54.000
$ 80.000
$ 37.500 $ 20.000
$ 137.500
Solucin
a. Determinar el P. I. T. sin pedido especial: P. I. T. mximo (precio de compra en el mercado externo) P. I. T. mnimo (costo variable asociado a la transferencia) Ahorro de costo P. I. T. justo ($ 137.500 + $ 52.500 x 50%)
Solucin
b. Determinar el P. I. T. con pedido especial:
Unidades del pedido especial solicitadas
20
(20 motores x 20 H. H.)
400
400 20 14 16
(3.750 H. H. - 3.000 H. H. - 400 H. H.) 350 (750 H. H. - 350 H. H.) (400 H.H. / 20 H.H.) (350 H. H./ 25 H. H.) (30 motores - 14 motores)
Solucin
Precio oferta pedido especial
menos: Costo variable de produccin ($ 80.000 + $ 30.000 + $ 16.000) Margen de contribucin $ 126.000 $ 34.000
$ 160.000
$ 680.000
$ 42.500
$ 163.750
$ 180.000
La evaluacin del desempeo, se tiene que centrar slo sobre aquellas variables de ingresos y costos que son controlables por los centros de responsabilidad, es decir, sobre aquellas variables que pueden ser manejadas con plena autonoma, y por consiguiente aquellas variables sobre la cuales puede influir la persona responsable.
Centro de responsabilidad
A medida que las empresas van creciendo en tamao y su diseo organizacional se va haciendo ms complejo, se hace necesario ir aumentando el grado de descentralizacin de la toma de decisiones, en las personas a cargos de las diferentes reas. Estas reas organizacionales pasan a ser centros de responsabilidad. Luego un centro de responsabilidad es un rea de la organizacin administrada por una persona responsable de un determinado nmeros de funciones.
Centro de responsabilidad
Para que un centro de responsabilidad pueda ser considerado como tal, la persona responsable del cumplimiento de las funciones asignadas, tiene que haber recibido la delegacin de la autonoma para la toma de decisin. Si no existe delegacin de esta autonoma, lo que ocurre en las empresas organizadas de manera fuertemente centralizada, no podemos hablar de centros de responsabilidad. El centro de responsabilidad, puede tener delegada autonoma para tomar decisin que tienen que ver con los costos, con los ingresos, y con las inversiones relacionadas con el centro en cuestin.
Centros de responsabilidades
Centro de costos.
Es un segmento que slo tiene autonoma para tomar decisiones que afectan a los costos a incurrir en un rea organizacional, por consiguiente la responsabilidad es slo respecto a los costos.
Centro de ingresos.
Es un segmento que slo tiene autonoma para tomar decisiones que afectan a los ingresos a generar en esta rea organizacional, por consiguiente la responsabilidad es slo respecto a los ingresos.
Centros de responsabilidades
Centro de utilidades. Es un segmento que tiene autonoma para tomar decisiones que afectan tanto a los ingresos a generar, como a los costos a incurrir en esta rea organizacional, por consiguiente la responsabilidad es sobre el resultado final Centro de inversin. Es un segmento que tiene autonoma para tomar decisiones que tienen que ver con la adquisicin de los activos fijos.
Cabe hacer notar que en un centro de inversin la responsabilidad tiene su alcance mayor, que es hasta la obtencin de la rentabilidad obtenida sobre la inversin, por lo adems condiciona las variables asociadas a los ingresos a generar, y a los costos y gastos a incurrir por el centro.
Ejemplo numrico
Nivel de actividad
Unidades Precio de venta Ingreso menos: Costo y gasto variable $ 2.000.000 $ 2.400.000 $ 2.800.000
50%
1.000 $ 5.000 $ 5.000.000
60%
1.200 $ 5.000 $ 6.000.000
70%
1.400 $ 5.000 $ 7.000.000
Margen de contribucin
menos: Costos y gastos fijos Utilidad Costos unitarios: Variable Fijo Total
$ 3.000.000
$ 2.400.000 $ 600.000 $ 2.000 $ 2.400 $ 4.400
$ 3.600.000
$ 2.400.000 $ 1.200.000 $ 2.000 $ 2.000 $ 4.000
$ 4.200.000
$ 2.400.000 $ 1.800.000 $ 2.000 $ 1.715 $ 3.715
Ejemplo numrico
Para el mes se espera operar al nivel de actividad del 60%. Se vendieron 1.100 unidades a $ 4.800 c/u. El costo y gasto variable total fue por un monto de $ 2.640.000, los fijos ascendieron a $ 2.600.000. El presupuesto se ajusta al nivel de actividad real alcanzado: 1.100 unidades y se compara con la realidad:
Datos reales Unidades vendidas Precio de venta Ingreso venta 1.100 $ 4.800 $ 5.280.000 $ 2.640.000 $ 2.640.000 Presupuesto ajustado 1.100 $ 5.000 $ 5.500.000 $ 2.200.000 $ 3.300.000 - $ 220.000 - $ 440.000 - $ 660.000 Variacin
menos:
Costo y gasto variable Margen de contribucin menos:
$ 2.600.000
$ 40.000
$ 2.400.000
$ 900.000
- $ 200.000
- $ 860.000
El costo variable unitario fue igual a $2.400, comparado con el presupuestado de $2.000, se tiene una variacin negativa en el costo de $400 por unidad producida En la siguiente diapositiva se muestra el anlisis detallado, de la variacin entre la utilidad presupuestada y la utilidad real
Ejemplo numrico
Anlisis de la variacin en la utilidad
Utilidad presupuestada
1. En el Ingreso 1.1. En la actividad (Vr Vp) x Pp 1.2. En el precio (Pr Pp) x Vr -100 1.100 $ 5.000 - $ 200 - $ 500.000 - $ 220.000 $ 1.200.000 - $ 720.000
- $ 240.000
1.100
- $ 400
- $ 440.000
- $ 200.000
Utilidad real
- $ 40.000
Quin debe explicar esta variacin? El Gerente de Ventas, la variacin en el ingreso, y el de Produccin, la variacin en el costo.
Ejemplo numrico
Resultado real Unidades Ingresos Costos variables Margen de contribucin Variaciones del P. F. - $ 220.000 - $ 440.000 - $ 660.000 P. F. ajustado Variacin actividad Presupuesto esttico
1.100
$ 5.280.000 $ 2.640.000 $ 2.640.000
1.100
$ 5.500.000 $ 2.200.000 $ 3.300.000
- 100
- $ 500.000 $ 200.000 - $ 300.000
1.200
$ 6.000.000 $ 2.400.000 $ 3.600.000
Costos fijos
Utilidad
$ 2.600.000
$ 40.000
- $ 200.000
$ 860.000
$ 2.400.000
$ 900.000 - $ 300.000
$ 2.400.000
$ 1.200.000
Ejemplo numrico
Variacin total de la actividad venta
Variacin =
Variacin =
Venta presupuestada ) x
1.200 ) x
m. c. u. p.
$ 3.000
Problema
A continuacin se entrega las cifras asociadas a los gastos de fabricacin y la de las posibles bases a usar para determinar la tasa de aplicacin Horas mquinas 1.150 1.900 2.100 1.500 1.550 1.250 1.890 1.620 1.450 1.300 1.500 1.050 Horas hombres 2.800 3.600 4.000 2.900 3.450 2.340 3.700 3.200 3.000 3.050 3.400 2.500
Mes: Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
Gasto 7.900.000 8.550.000 9.320.000 8.220.000 8.260.000 6.230.000 8.700.000 7.920.000 7.310.000 8.810.000 9.400.000 6.100.000
Unidades 600 920 990 720 800 600 940 810 710 700 780 620
a.- Cul es base que mejor explica el comportamiento de los gastos de fabricacin? b.- Para el perodo se tiene presupuestado trabajar a un nivel de actividad de un 80%. Para este nivel actividad considere que las unidades producidas y las horas mquinas y horas hombres son las siguientes:
Solucin
Unidades 1.000 Horas mquinas 2.000 Horas hombres 3.000
Prepare el Presupuesto de los Gastos de fabricacin a los niveles de actividad: 70 %, 80% y 90%
c- Datos reales para el perodo mensual: Unidades 820 Horas mquinas 1.500 Horas hombres 3.460
Gasto de fabricacin
6.150.000
c.1.- Calcular las variaciones de los gastos de fabricacin: presupuesto, eficiencia y volumen
c.2.- Qu informacin enteragan las variaciones, para los propsitos del control de gestin?
Las horas hombres es la base que mejor explica los cambios en el gasto de fabricacin; en un 70% Por cada hora hombre trabajada el gasto de fabricacin se incrementa en $1.808,50 El gasto de fabricacin fijo total (dentro de un rango de aplicabilidad dado), se mantiene constante en $2.342.119
Horas hombres
70%
2.625 4.747.318 2.342.119
80%
3.000 5.425.506 2.342.119
90%
3.375 6.103.695 2.342.119
Total gasto de fabricacin Tasas: a.- Variables b.- Fija Tasa total
7.089.437
1.808,50
7.767.625
1.808,50
8.445.814
1.808,50
892,23 2.700,73
780,70 2.589,20
693,96 2.502,46
3.460 3.000
3 820
2.460
Variacin neta
219.453 Favorable
6.150.000 8.599.536 2.449.536 favorable 1.808.502 desfavorable 2.460 3.460 1.000 1.808,50 421.581 Desfavorable 2.460 3.000 540 780,70
Variacin de volumen
Nivel estndar Nivel presupuestado Variacin Tasa fija
No ocurre lo mismo con muchas partidas que conforman los costos indirectos de fabricacin, las cuales, por lo general son consumidos por ms de un tipo de producto y/o bien no tienen una relacin directa con la base elegida (la medida de volumen). Las distintas partidas que conforman los otros gastos, distintos a la materia prima directa y mano de obra directa, se deben departamentalizar entre los centros de costos causantes del costo.
Los costos que son comunes a ms de un centro de costo se distribuyen o prorratean mediante una tasa, que para su clculo se debe buscar la base ms adecuada del gasto (tasa = gasto / base).
No ocurre lo mismo con muchas partidas que conforman los costos indirectos de fabricacin, las cuales, por lo general son consumidos por ms de un tipo de producto y/o bien no tienen una relacin directa con la base elegida (la medida de volumen). Las distintas partidas que conforman los otros gastos, distintos a la materia prima directa y mano de obra directa, se deben departamentalizar entre los centros de costos causantes del costo.
Los costos que son comunes a ms de un centro de costo se distribuyen o prorratean mediante una tasa, que para su clculo se debe buscar la base ms adecuada del gasto (tasa = gasto / base).
Despus de la etapa de departamentalizacin, se debe proceder a prorratear el gasto que recibieron los centros de costos de servicios (bodega, casino, informtica, mantencin, etc.), entre los centros de costos que recibieron el servicio en cuestin, es decir, administracin, ventas, servicios y produccin. Una vez hecha la reasignacin, los CIF acumulados en los centros de costos productivos se imputan a los productos, mediante la tasa de aplicacin elegida.
Es necesario dejar claro, que el criterio utilizado por el modelo tradicional para asignar los costos indirectos, considerando todas las partidas que conforman este elemento del costo, usando como base una medida de volumen, se justifica cuando se da el hecho de que estas partidas de gastos tomadas en forma individual no tienen tanta significacin, como lo tienen por lo general el costo de la mano de obra directa.
Sin embargo, es necesario recalcar, que la base a usar para aplicar los costos indirectos de fabricacin puede no ser slo una, ya que pueden existir grupos de partidas de costos indirectos, que por su significacin justifique el hecho de usar ms de una base, por ejemplo las horas mquina para distribuir el costo de la energa a los productos consumidores de este recurso
Costeo Tradicional
Crticas:
Ha claudicado ante las exigencias de la contabilidad financiera.
Se preocupa slo de:
La valorizacin de los productos.
Costeo Tradicional
Costos indirectos de fabricacin.
A medida que avanza el grado de automatizacin en las empresas, los costos indirectos de fabricacin aumentan, y por el contrario, los costos de la mano de obra directa, disminuyen. Luego a mayor grado de automatizacin, no es razonable usar como medida de volumen la mano de obra directa, ya que, distorsiona el costo de los productos. Lo anterior, cuando en la lnea de produccin existe una diversidad de productos en forma, tamao y en el nivel de consumo de la variable volumen.
Es evidente el hecho, que los costos de los productos se tornan imprecisos cuando el costo de las actividades, no relacionadas con el volumen de produccin usado como base (las horas hombres, horas mquinas etc), crece en magnitud.
Por ejemplo las actividades, el tratamiento de las rdenes de pedidos, estn ms relacionadas con el nmero de rdenes de produccin, que con las horas hombres u otra medida de volumen
Ideas clave:
Costeo Tradicional:
Los productos o los servicios, son los que consumen los recursos.
Costeo ABC: Las actividades son las que consumen los recursos. Los productos consumen actividades.
Asigna los CIF a los productos usando para ello una medida de volumen: la ms usada es la hora hombre.
Asignacin de los C. I. F.
Los C. I. F. se asignan en proporcin al consumo que stos hacen de las actividades, usando para ello conductores de costos (cost - driver).
Ncleo de acumulacin de recursos absorbidos en el proceso productivo.
ACTIVIDADES
COST - DRIVERS
Unidad de medida y control que establece la relacin entre las actividades y los producto.
Costo de la Actividad
N de Cost - Driver
Actividades
El costo de los productos debe considerar, los costos asociados a las actividades relevantes que se necesitan efectuar.
La correcta identificacin de las actividades, viene a ser la clave en el desarrollo del diseo de la estructura de este modelo de costeo.
Perspectiva interna. Aquellas estrictamente necesarias para fabricar el producto. Perspectiva externa. Aquellas que aplicadas sobre el producto, hace aumentar el inters del cliente por l.
El modelo de costeo ABC rompe la correlacin de los costos indirectos de fabricacin y el volumen de produccin total.
El sistema ABC utiliza ms divisiones de costos y, en consecuencia, ms cost - drivers que el sistema tradicional.
La tarea de los administradores es gestionar de manera eficiente, las actividades a travs de toda cadena de valor de la empresa y no slo las que se dan en las reas productivas.
El entendimiento de cmo las actividades afectan los costos, es de vital relevancia para la obtencin de buenos resultados.
Preguntas claves:
Qu tareas conforman una actividad?.
Las personas o las mquinas ejecutan una serie de actividades relevantes, las cuales difieren entre s por su naturaleza y objetivos, los cuales deben ser claros y concretos. Las tareas que conforman una actividad deben reunir dos requisitos bsicos, el primero se refiere a la homogeneidad entre ellas y el segundo corresponde a la susceptibilidad de ser cuantificadas, empleando para ello una misma unidad de medida.
Preguntas claves:
Qu debemos entender por producto?. Son los bienes o servicios que la empresa o reas que la conforman, producen, distribuyen, venden o proporcionan. Los productos se distinguen unos de otros por las caractersticas particulares que los identifican. Este concepto es bastante ms amplio que el planteado por el sistema tradicional de costos, pues considera como producto, tanto bienes y servicios destinados a clientes externos, como aquellos destinados para uso de usuarios internos de la empresa.
El ABC se utiliza para administrar adecuadamente las actividades a objeto de reducir cada vez ms los costos: mejora continua.
Cuando el mercado permite fijar precios que tienen estrecha relacin con los costos.
Decidir si participar o no en el mercado.
Los defensores del costeo ABC para mostrar lo bueno que es el modelo, en el desarrollo de los casos que muestran, por lo general hacen una muy mala aplicacin del sistema tradicional