DERECHO FISCAL INTERNACIONAL

Tratados

Campo de aplicacin

Personas afectadas Art. 1 Residentes : - de un Estado contratante - de los dos Estados contratantes

Utilizacin abusiva de los convenios

Incompatible con : el objeto y la finalidad de los convenios el deber de interpretarlos de buena fe (Convenio de Viena sobre Derecho de los Tratados, art 31)

Sociedades puente (instrumentales) "Treaty Shopping"

Ejemplo: Sociedades controladas por personas que no son residentes en ninguno de los Estados contratantes.

Definiciones

Art. 3 Persona : personas fsicas sociedades otros grupos de personas : sociedades de personas cualquier entidad considerada como una persona jurdica a efectos

Interpretacin de los trminos no definidos

Derecho del Estado contratante respecto de los impuestos a los que se aplica el Convenio Excepto si el contexto exige una interpretacin diferente Intencin (voluntad de las partes) Sentido del trmino en el otro Estado contratante

Residencia

Art. 4 Definicin Remisin al derecho interno (art 5 RLISR) Sometimiento al impuesto en razn del domicilio de la residencia de la sede de la direccin de cualquier otro criterio anlogo

Doble residencia " Tie-breakers"

Personas fsicas 1. Hogar permanente 2. Vnculos personales y econmicos ms estrechos Centro de intereses vitales : relaciones familiares y sociales ocupaciones actividades polticas, culturales sede de los negocios lugar dnde o desde el que se administran los bienes

Doble residencia " Tie-breakers" 3.Residencia habitual 4.Nacionalidad 5.Acuerdos entre los Estados

Convenios para evitar la doble imposicin

- No crea ni deroga impuestos o exenciones. -Reparte la recaudacin. - Se debe pagar el impuesto en alguno de los dos pases o ambos.

Formas de repartir recaudacin

-Potestad exclusiva de gravamen a uno de los pases partes. -Asignando un porcentaje al pas de la fuente.

Establecimiento permenente

Lugar fijo de negocios mediante el cual una empresa realiza toda o parte de su actividad. (ej: sedes de direccin , sucursales, oficinas, fbricas) Obra o proyecto de construccin: si dura ms de nueve meses.

Imposicin de las Rentas

Rentas Inmobiliarias

Las rentas que un espaol obtenga de bienes inmuebles (incluidas explotaciones agrcolas o forestales) situados en Costa Rica pueden someterse a imposicin en Costa Rica.

Beneficios empresariales

Los beneficios de una empresa espaola solo pueden someterse a imposicin en Espaa, a no ser que la empresa realice su actividad en Costa Rica por medio de un establecimiento permanente->solo beneficios imputables a EP.

Transporte Martimo y Areo

Beneficios procedentes de actividades de buques o aeronaves en trfico internacional solo pueden someterse a imposicin en Costa Rica si la empresa es residente de Costa Rica.

Empresas Asociadas

-Cuando una empresa de Espaa participe directa o indirectamente en la direccin, control o capital de una empresa de CR, o unas mismas personas participen de una empresa de Espaa y de una empresa de CR -tengan condiciones aceptadas o impuestas que difieran de las de empresas independientes -se someter a imposicin los beneficios que habran sido obtenidos de no existir dichas condiciones

Dividendos

Los dividendos pagados por una sociedad residente de CR pagados a un residente de Espaa puede someterse a imposicin en Espaa. Sin embargo, puede someterse tambin en CR, si el beneficiario efectivo es un residente de Espaa, el impuesto ser mximo: 5% del importe bruto si beneficiario efectivo es una sociedad que posea directamente 20% del capital de sociedad pagadora. 12% los dems casos.

Intereses

Intereses procedentes de CR pagados a un espaol puede someterse en Espaa. Pueden someterse tambin en CR, si el beneficiario efectivo es espaol: 5% duracin prstamo igual o mayor a 5 aos 10% importe bruto dems casos

Cnones

Cnones procedentes de CR y pagados a un espaol podrn someterse en Espaa Podrn someterse en CR, si el beneficiario efectivo es un espaol, mximo por un impuesto del 10% sobre importe bruto.

Ganancias de capital

Ganancias de un espaol por enajenacin de bienes inmuebles situados en CR, pueden someterse a imposicin en CR.

Servicios Personales Independientes

La rentas obtenidas por un espaol persona fsica por actividades llevadas a cabo en CR, pueden someterse en CR hasta por un 10% del monto bruto. Si tiene EP en CR, entonces la imposicin ser de conformidad con la legislacin costarricense.

Servicios personales dependientes

Sueldos, salarios y otras remuneraciones obtenidos por un espaol por razn de empleo solo pueden someterse en Espaa. Pero si el empleo se ejerce en CR, se somete en CR. Y en Espaa si: permanece menos de 183 das, -el empleador-pagador no es residente, -y remuneraciones no son de un EP del empleador en CR.

Eliminacin de doble imposicin en legislacin nacional

Artculo 61 Ley del Impuesto sobre la Renta

Gravamen sobre utilidades, dividendos y participaciones sociales, intereses, comisiones, gastos financieros, patentes, regalas, reaseguros, reafianzamientos y primas de seguros de toda clase, a que se refiere el artculo 59. la Administracin Tributaria queda facultada para eximir total o parcialmente del impuesto sobre remesas

Cundo?

Cuando las personas que deban actuar como agentes de retencin o de percepcin del impuesto, o los propios interesados, comprueben, a satisfaccin de la Administracin Tributaria, que los perceptores de tales ingresos no les conceden crdito o deduccin alguna en los pases en que acten o residan, por el impuesto pagado en Costa Rica,

o cuando el crdito que se les concede sea inferior a dicho impuesto, en cuyo caso solamente se eximir la parte no reconocida en el exterior.

No proceder eximir del gravamen a que se refiere el prrafo anterior, cuando las rentas mencionadas no se graven en el pas en que acten o residan sus perceptores con un impuesto sobre la renta similar al que establece esta ley.